內部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標志，加強內部審計則是企業(yè)轉化經營機制、適應社會主義市場經濟、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)對內部審計工作也提出了新的要求。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計的組織機構設置原則及形式

1．內部審計的組織機構設置原則。內部審計組織機構是內部審計工作的基礎，科學、有效的內部審計組織機構，是內部審計發(fā)揮作用的關鍵。為了充分發(fā)揮內審的作用，企業(yè)在設置內審組織機構時應堅持以下三條原則：

⑴獨立性原則。這是設立內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受股東、總經理、其他職能部門和個人的干預，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。如果將內審機構隸屬或合并于本單位的其他部門，就會使內部審計失去其應有的獨立性。國際內部審計師協(xié)會在它的《內部審計實務準則》的一開始就強調：內部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”“獨立性可使內部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。

⑵權威性原則。這是內審工作充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素。主要體現(xiàn)在內審組織機構的組織地位和設置層次上。內審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發(fā)揮得越充分，內審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴大為內部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為內部審計人員卓有成效地履行其職責，發(fā)揮內部審計的職能作用提供了條件。另外，內部審計要有一定的處罰權，這樣才能充分體現(xiàn)內部審計的權威性。

⑶經濟性原則。內部審計目標之一就是提高單位的經濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。內部審計為企業(yè)創(chuàng)造的價值增值只有在大于設立內部審計機構所需付出的人力、物力等成本費用時，企業(yè)內部審計機構的設置才滿足經濟學的原則，才是可行的。也就是說設置內部審計機構時要考慮成本效益原則。因此，內部審計機構的設置要符合整個企業(yè)協(xié)調管理的需要。從整體出發(fā)，對其進行系統(tǒng)的規(guī)劃，充分發(fā)揮其整體效應。

2．內部審計組織機構的形式。由于我國企業(yè)內部審計制度建立較晚，在借鑒國外經驗方面也不盡一致，內部審計機構設置存在多種模式，主要有：（1）內審機構隸屬于財會部門；（2）內部審計隸屬于總經理；（3）內審機構設在監(jiān)事會；（4）內審機構設在董事會；（5）在董事會下設審計委員會，在行政系統(tǒng)——經營管理系統(tǒng)設置審計機構。

以上五種模式各有利弊。第一種模式下，內審機構的設置無論從層次、地位和獨立性來講，都是較差的。內審機構只是開展部分日常性的審計工作，不能直接為經營決策者服務，不能很好地實現(xiàn)審計的根本目的。第二種模式，內審機構的設置層次、地位和獨立性稍差，雖有利于對企業(yè)直接的生產經營活動進行審計，但不利于對企業(yè)高層決策及其經濟行為進行監(jiān)督，審計范圍相對窄小，審計工作受到一定限制。第三種模式，雖然從獨立性和設置層次上看都高，但內部審計機構設在監(jiān)事會下，實際中往往會將二者的工作混為一談，或顧此失彼，從而削弱彼此應有的作用。第四種模式，內審的層次地位和獨立性較高，但不足之處是董事會是集體討論制，凡事都通過董事會集體討論決定，正常的審計工作就很難進行。第五種模式，設置層次最高，地位超脫，獨立性強，有利于審計人員獨立開展工作。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計的職能

內部審計的職能是一個歷史范疇。審計職能不僅與審計的本質緊密相連，而且也反映審計具體目標的變化。因此，內部審計的職能是隨著社會經濟的發(fā)展而不斷變化的。最初人們認為內部審計只具有經濟監(jiān)督職能，對于內部審計是否具有鑒證職能則存在爭議。本文認為內部審計不僅具有監(jiān)督、評價和咨詢職能，也具有監(jiān)證職能。

1．監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內部審計最初也是最基本的職能。它是指以財經法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審對象的財務收支和其他經濟活動進行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實，其所反映的財務收支和其他經濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審對象是否履行其經濟責任，有無違法違紀、損失浪費等行為，追究或解除其所負經濟責任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經紀律，改進經營管理，提高經濟效益。

現(xiàn)代企業(yè)由于經營規(guī)模的擴大，經營業(yè)務的日趨復雜，經營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產經營地點的分散化，使各管理當局面對縱橫交錯的生產經營系統(tǒng)，不可能事必躬親地直接控制各生產經營環(huán)節(jié)及有關的經濟活動，這就客觀上需要有健全的審計監(jiān)督機制。它主要表現(xiàn)在以下幾個方面：⑴檢查企業(yè)各種業(yè)務經營活動的合法性和合規(guī)性，主要是對生產、供銷、分配、計劃、決策、人事等活動進行檢查。⑵檢查企業(yè)內部各種經濟活動的有效性和經濟性，特別是對企業(yè)重點職能部門、重點分支機構、重大資金、重要經濟活動進行監(jiān)督檢查，檢查其經濟活動是否與經營目標保持一致，各職能部門、各分支機構的經濟活動是否有較高的效率、是否取得預期的效果等。⑶對企業(yè)內部管理和制度的執(zhí)行進行監(jiān)督，檢查制度設計是否合理，執(zhí)行是否有效。內部審計通過監(jiān)督和對問題的揭示與查處，促進企業(yè)職能部門、分支機構依法經營，提高效益，為企業(yè)實現(xiàn)經營目標服務，以此保證組織經營活動的良性循環(huán)。

2．經濟評價職能。經濟評價職能是由經濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能?，F(xiàn)代企業(yè)的內部審計，評價職能已顯得越來越重要，內部審計要在履行監(jiān)督職能的基礎上以履行評價職能為主。它主要表現(xiàn)在以下三個方面：⑴通過開展管理審計、績效審計、承包經營審計等對職能部門、分支機構的績效進行評價，并為獎懲兌現(xiàn)提供依據(jù)；⑵通過開展內控制度審計，對內控制度的健全性、有效性進行評價，為完善內部控制提供依據(jù)；⑶通過開展任期經濟責任審計，對所屬單位的一把手任期經濟責任進行評價，為人事部門干部任免提供依據(jù)?？傊?，通過內部審計評價，發(fā)揮承上啟下的作用，及時把所屬單位或部門存在的問題、困難和意見公正地反饋給領導，加強上下級之間信息的溝通，提高決策的科學性和有效性。

3．咨詢職能。內部審計具有咨詢職能。咨詢服務是內部審計除保證服務之外的另一大業(yè)務，是現(xiàn)代內部審計發(fā)展的一個重要方面。內部審計為企業(yè)提供咨詢服務有天然的優(yōu)勢：一方面內部審計機構和人員在企業(yè)中較為超脫的地位和相對的獨立性，為其提出比較全面、中肯、可行的建議提供了有利條件；另一方面，內部審計機構和人員熟悉企業(yè)的經營過程和有關行業(yè)的專門知識，也熟悉管理層各方面的管理基調、管理流程及管理要求。因此在實施審計時，能迅速地找出缺陷，提出切實可行的改進建議和具體措施，以促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益。內部審計提供咨詢服務表現(xiàn)在以下幾個方面：⑴通過開展管理審計和績效審計可以掌握企業(yè)的經營和管理狀況，針對存在的問題，提出解決辦法；⑵通過對內控系統(tǒng)的檢查評估，發(fā)現(xiàn)內控制度的缺陷和漏洞，分析經營管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產生的主客觀原因，提出相應的改善措施；⑶通過對管理的薄弱環(huán)節(jié)和單位開展專項審計調查，對存在的問題進行分析并提出整改建議。內部審計通過咨詢服務，有助于企業(yè)加強經濟管理和實現(xiàn)經濟目標，實現(xiàn)內部審計的增值服務目標。

4．鑒證職能。內部審計具有鑒證職能。所謂鑒證是通過評價某一對象（如歷史報表、非財務信息）在所有重大方面是否符合既定的標準，以增加有關該對象的信息的可信性。內部審計的鑒證職能主要表現(xiàn)在對內和對外兩個方面。一方面，內部審計在本單位內部具有相對的獨立性、客觀性與權威性，在一定條件下，它的結論是客觀公正的，可以起到對內鑒證的作用，突出表現(xiàn)在內部審計接受本單位主要負責人或權力機構的授權，對本企業(yè)分支機構履行受托經濟責任的情況進行審查并提交審計報告，據(jù)以確認或解除有關人員的受托責任。另一方面，為防止公司管理當局造假賬欺騙投資者，證券資本市場的監(jiān)管機構相應的對上市公司內部審計報告提出強烈性要求。今天，不僅董事會及其下屬的審計委員會需要使用內部審計報告，而且注冊會計師和廣大的社會公眾也希望內部審計報告對他們有所幫助，他們越來越關注內部審計報告，這一切表明內部審計已具有或將具有一定的外部鑒證職能。

三、現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計的幾點建議

內部審計的成功一方面需要有良好的審計環(huán)境的支持，另一方面也以內部審計為企業(yè)提供的優(yōu)質服務為基礎。兩個方面互為支撐、相輔相成，是不可分割的兩個因素，如果削弱其中任何一個，一旦企業(yè)進行改制或緊縮開支，內部審計將面臨被縮減甚至取消的命運。其中良好的審計環(huán)境是內部審計賴以存在和發(fā)揮作用的基礎。

1．增強企業(yè)領導以及職工對內部審計的認識。增強企業(yè)領導及職工的內部審計意識是搞好內部審計的必要條件。我們在日常的生活中會有這樣的感受，對于一件事情，只有感受到它的重要性才會竭盡全力的去做，同樣，對內部審計也是一樣，要想搞好內部審計首先必須提高內部審計意識。我國大部分企業(yè)的領導和職工對內部審計的認識還不夠高，根本原因就是沒有認識到內部審計對企業(yè)發(fā)展所發(fā)揮的作用。

2．科學設置內部審計機構。內部審計機構的設置應在體現(xiàn)其獨立性、權威性和經濟性的前提下，結合企業(yè)規(guī)模和性質來科學設置。現(xiàn)行企業(yè)制度下內部審計最理想的組織結構是董事會領導的組織模式。目前我國很多企業(yè)都建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但是大多企業(yè)是國有企業(yè)改制成為股份制，改制以后國家股占全部股份的一半以上，董事會由公司法人代表主持，這樣就很難在董事會下設審計委員會，使得內部審計在機構設置上缺乏獨立性和權威性。為改變這種狀況，我們可以采取多種措施提升內部審計機構設置的科學性，如：借助國家法律、法規(guī)的力量，科學合理的設置企業(yè)內部審計機構；在內部審計工作中與內部審計協(xié)會和兄弟單位加強溝通與交流，尋求他們的支持；內部審計應與董事會和高級管理層保持適當?shù)臏贤ǎ蛢炔繉徲嫏C構的設置展開討論等。這樣將有利于增強內部審計的獨立性和權威性，從而充分發(fā)揮內部審計的作用。

3．建設高素質的內部審計隊伍。內部審計人員是企業(yè)內部審計工作的從業(yè)者，內部審計正是通過內部審計人員執(zhí)行審計任務的行為在組織中發(fā)揮作用。如果內部審計人員不能滿足現(xiàn)代內部審計工作的要求，那么由內部審計來改善企業(yè)經營和為企業(yè)提供多種服務只能是一句空話。內部審計人員素質在很大程度上決定內部審計的效果。因而要通過多種渠道努力建設一支“思想領先、業(yè)務過硬、技能嫻熟、務實高效”的內部審計隊伍。

4．出色地完成內部審計任務。所謂“有為才有位”，內部審計人員必須在內審工作中努力做出成績，善于把審計成果轉化為管理成果，從而為企業(yè)提供“持續(xù)的、專門的和具有想象力的服務”。

（作者單位：中國地質裝備總公司張家口探礦機械總廠張家口市中醫(yī)研究所附屬醫(yī)院）