文化是一個民族或者一個社會長期積淀的結(jié)果，它使同一群體的人們形成近似的世界觀、價值觀。文化在無形中影響著人們社會生活的方方面面，指導(dǎo)著人們的行為。會計也是社會長期發(fā)展的產(chǎn)物，在其發(fā)展過程中必然受到各民族文化的影響，帶有很強的民族特色，一個國家的文化總會在一定程度上體現(xiàn)在該國的會計制度之中，

所以研究各國會計的差異應(yīng)該從各國文化的差異入手。

一、職業(yè)化與法規(guī)

這一層面涉及的主要問題是，由會計職業(yè)界制定會計準則并監(jiān)管準則的實施還是由政府直接干預(yù)？在個人主義盛行，并且權(quán)距比較小的國家，強調(diào)個人才能智慧的發(fā)揮，人們善于發(fā)揮自己的主觀能動性，不愿被管制和壓抑，不能忍受不平等的現(xiàn)象，所以他們的職業(yè)團體比較發(fā)達，有能力和權(quán)力制定行業(yè)規(guī)則，并且能夠進行合理的職業(yè)判斷。而在集體主義占主導(dǎo)地位、權(quán)距比較大的國家，人們更加看重整體的利益，為集體效忠，愿意服從與妥協(xié)，與大多數(shù)人保持一致，較少運用職業(yè)判斷，這些國家的會計職業(yè)團體力量很弱，會計準則主要由政府以法規(guī)的形式頒布并強制執(zhí)行。

前者的代表如美國，有著十分發(fā)達的會計職業(yè)界，他們的財務(wù)會計及報告準則一直由民間會計團體“財務(wù)會計準則委員會”（FASB）負責(zé)制定，政府部門只扮演監(jiān)督管理的角色，很少直接干預(yù)準則的制定，給了民間團體很大的自主空間，使他們能夠高速有效的發(fā)揮作用。而后者的代表如日本，1907年產(chǎn)生了職業(yè)會計師組織，日本會計職業(yè)界的力量相當弱小，對會計準則的制定缺乏影響力，日本的企業(yè)會計原則是由大藏省制定并頒布的。日本政府以立法制定準則的形式限制了會計職業(yè)團體的發(fā)展，財務(wù)報表的編制和報告必須嚴格遵循國家頒布的會計法律規(guī)范。

二、統(tǒng)一性與彈性

統(tǒng)一性要求每個企業(yè)采取同樣的會計處理方法，保持報表的可比性和一致性；而彈性則是指提供多種方法，允許企業(yè)根據(jù)自己的實際情況進行選擇。同樣，在崇尚個人主義，宣揚自由民主的國度，傾向給予企業(yè)更多會計選擇，權(quán)距小的國家的公民更加不能忍受呆板單一的規(guī)則。而寧可犧牲個人利益而維護集體利益的民族，容易推行統(tǒng)一的會計準則，因為大家都愿意維護整體的和諧一致。權(quán)距大的國家，人們更愿意接受權(quán)威機構(gòu)頒布的統(tǒng)一執(zhí)行的法律規(guī)范，習(xí)慣于順從和遵循。

例如，法國和西班牙為了便于國家計劃的制定和宏觀經(jīng)濟目標的實現(xiàn)，長期以來依靠一套統(tǒng)一的會計方案和以計量為目的的稅法條款在企業(yè)實務(wù)中發(fā)揮效用。另一方面，一家加拿大公司以如下措辭表達對IAS應(yīng)當更有彈性的支持，“……如果所有的情況均相同，那么要求所有公司遵從同一套會計準則將是非常理想的……然而環(huán)境已經(jīng)表明不同處理方式的合理性，故而我們無法相信為了所謂的理想而犧牲彈性的價值所在?！?/p>

三、穩(wěn)健主義和樂觀主義

當遇到不確定事項時，是采用穩(wěn)健、保守、悲觀的處理方法，還是采用冒險、樂觀的處理方法。前者一般會低估收益，高估成本費用，后者傾向于在有多種可能時，選擇對企業(yè)最有利的結(jié)果進行記錄。這種會計價值觀的選擇通常跟規(guī)避不確定性的程度大小有關(guān)，懼怕風(fēng)險極力規(guī)避風(fēng)險的群體會選擇預(yù)先做好最壞打算，提前估計最大損失，以降低不確定性對未來的不利影響；而勇于冒險、樂觀積極的民族則愿意做大膽的猜想，預(yù)測不確定事項會朝有利的方向發(fā)展。

眾所周知，美國是最富冒險精神的民族之一，他通常對任何事情都抱有積極樂觀的態(tài)度，美國的基本會計原則集中體現(xiàn)在財務(wù)概念公告中，在該公告的會計確認與計量原則中，沒有確立穩(wěn)健原則，也沒有將穩(wěn)健性作為會計信息的基本特征，只在第三輯《會計信息的質(zhì)量特征》中對穩(wěn)健性做了單獨說明。

在德國，人們普遍存在著求穩(wěn)怕亂，安于現(xiàn)狀，自滿自足的心理。德國的銀行業(yè)很發(fā)達，銀行與公司關(guān)系密切，銀行為了維護自身利益要求企業(yè)采取極端穩(wěn)健的會計處理方法。同時德國的會計很注重保護債權(quán)人利益，在會計核算上也采取十分謹慎的原則。

四、保密與透明

會計信息的披露是更多一些還是更少一些。保密性使得會計制度只要求披露與決策相關(guān)的最基本的會計信息；而透明性則要求企業(yè)對公眾負責(zé)，提供更加詳實有用的信息，更加開誠布公，使投資者和債權(quán)人充分的了解企業(yè)實際情況。這與一個國家的民族特性是陽剛還是陰柔有一定關(guān)系，陽剛的民族更加豁達大氣、不拘小節(jié)，他們更愿意將明朗的信息反映給大眾；而陰柔的民族考慮事情更加周全，注重人際關(guān)系，擔心不利的信息可能會影響企業(yè)形象，降低公眾對自己的信心。

英美國家崇尚充分的信息披露，鼓勵企業(yè)將一切有關(guān)信息盡可能詳細的報告給公眾，他們的會計報表批注項目繁多、篇幅很大。英國的財務(wù)報告強調(diào)“真實”與“公允”，希望公司能夠以誠實的態(tài)度對待投資者和債權(quán)人，不蓄意隱瞞任何可能歪曲財務(wù)報告使用者判斷的信息。

中國是一個陰柔的社會，中國人向來給人以含蓄神秘的形象，再加上中國規(guī)避不確定性程度高，權(quán)距大且十分注重集體主義精神，使得中國在對待信息披露的問題十分謹慎，對于披露信息可能帶來的風(fēng)險十分敏感。中國的上市公司隱匿財務(wù)報告信息的現(xiàn)象十分普遍。

盡管各個國家民族文化差異很大，會計價值觀也各不相同，造成對會計制度的選擇呈現(xiàn)出不同傾向，但是這種差異并不是不可調(diào)和的，國際會計準則協(xié)調(diào)化已成為不可避免的趨勢，這種協(xié)調(diào)化也是完全可能實現(xiàn)的。從民族文化差異方面來說，各國的文化正在互相影響、互相滲透。比如，美國的電影大片已經(jīng)引入中國，其中的個人英雄主義，崇尚自由民主的精神已經(jīng)影響了越來越多的中國人，盡管中國的傳統(tǒng)是以集體利益為先，但是現(xiàn)在大家也開始更加重視個性的解放、創(chuàng)新精神的涌現(xiàn)。這些文化新元素的融入也必然會體現(xiàn)在會計偏好的選擇上，使中國的會計準則更加趨近國際會計發(fā)展的大趨勢。全球經(jīng)濟的一體化、跨國公司的飛速發(fā)展，這些都迫切的要求會計這一國際通用的商業(yè)語言日益發(fā)揮其重要作用。當然，除了會計價值觀的因素之外，還有很多其他因素影響會計偏好，比如政治、經(jīng)濟、法律等等，要想真正的實現(xiàn)國際會計協(xié)調(diào)化的目標還需要全面考慮這些因素。

（作者單位：世界圖書出版西安公司）