全面預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，一個(gè)合格的預(yù)算體系必須具備戰(zhàn)略性意義才能經(jīng)得起市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的考驗(yàn)。傳統(tǒng)的全面預(yù)算編制以長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)或目標(biāo)利潤(rùn)為依據(jù)，缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向，從當(dāng)今企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境來(lái)看是片面的，在實(shí)踐中會(huì)給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的不良后果，主要是可能引發(fā)短期行為，不利于對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和維護(hù)。本文從戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理體系的意義出發(fā)，闡述了構(gòu)建該體系的一些建議。

一、構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理體系的必要性

現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理理論要求企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)下綜合協(xié)調(diào)管理。如何使所有職能部門(mén)的子目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)相一致，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有職能部門(mén)的戰(zhàn)略目標(biāo)相趨同，解決問(wèn)題的關(guān)鍵在于立足企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)構(gòu)建企業(yè)的全面預(yù)算管理體系。全面預(yù)算管理作為一種內(nèi)部控制的有效管理工具，能將企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策目標(biāo)與市場(chǎng)環(huán)境及內(nèi)部資源配置規(guī)劃相對(duì)接，并通過(guò)實(shí)施使之得以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略導(dǎo)向，決定了企業(yè)全面預(yù)算管理的中心內(nèi)容與形式；全面預(yù)算編制與實(shí)施的目的是執(zhí)行并保證企業(yè)戰(zhàn)略貫徹落實(shí)，它對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略起著全方位的支持作用，是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相配合的戰(zhàn)略保障體系，如果沒(méi)有戰(zhàn)略導(dǎo)向，或戰(zhàn)略導(dǎo)向性不強(qiáng)，就很難確定預(yù)算目標(biāo)與預(yù)算起點(diǎn)，而沒(méi)有預(yù)算目標(biāo)與預(yù)算起點(diǎn)，也就不可能有很好的預(yù)算。反過(guò)來(lái)，如果預(yù)算管理不能對(duì)未來(lái)戰(zhàn)略的實(shí)施起著過(guò)程的支持作用，預(yù)算功效也就不可能明顯。

戰(zhàn)略預(yù)算管理對(duì)公司而言，具有非常重要的意義：

1.戰(zhàn)略預(yù)算管理使企業(yè)的目標(biāo)變得明確。科學(xué)的預(yù)算方案蘊(yùn)涵著企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)思想，是企業(yè)的整體作戰(zhàn)方案。實(shí)施戰(zhàn)略預(yù)算管理，有助于企業(yè)成長(zhǎng)為動(dòng)態(tài)的開(kāi)放系統(tǒng)，樹(shù)立競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，把握企業(yè)發(fā)展方向。管理者可以通過(guò)戰(zhàn)略預(yù)算管理的一些特征預(yù)先發(fā)現(xiàn)企業(yè)所面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，從而通過(guò)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)來(lái)把握機(jī)會(huì)，預(yù)測(cè)并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2.戰(zhàn)略預(yù)算管理可以進(jìn)一步把戰(zhàn)略步驟具體化，使其得以更好的貫徹、實(shí)施。由于戰(zhàn)略的長(zhǎng)期性、概括性和全局性，在其實(shí)現(xiàn)過(guò)程中往往容易出現(xiàn)預(yù)期不準(zhǔn)確、操作困難的缺陷，通過(guò)預(yù)算的編制和運(yùn)行，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為分階段目標(biāo)，進(jìn)而以權(quán)責(zé)利為基礎(chǔ)再轉(zhuǎn)化為各部門(mén)、各個(gè)人的目標(biāo)，從而使企業(yè)戰(zhàn)略在細(xì)化的同時(shí)，也將戰(zhàn)略的思想落實(shí)到各層次、各部門(mén)、各崗位、各個(gè)人，使每位員工都是預(yù)算的執(zhí)行者，有助于調(diào)動(dòng)員工完成預(yù)定目標(biāo)的主動(dòng)性與積極性。這些都是戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的最好保障。

二、構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理體系的建議

1.建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理機(jī)制。預(yù)算管理機(jī)制是指預(yù)算管理體系結(jié)構(gòu)和所要發(fā)揮的功能以及兩者的相互關(guān)系。預(yù)算機(jī)制具體有以下特征：預(yù)算管理機(jī)制具體表現(xiàn)為以下三種形式：①?zèng)Q策機(jī)制。基本內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)決策權(quán)在利益相關(guān)者之間的分配格局，它表明什么樣的決策由什么人做出，它的實(shí)質(zhì)是決策勞動(dòng)方面的分工體系。在企業(yè)組織中，決策權(quán)可用多種方式委派給代理人，如通過(guò)上作描述直接將決策權(quán)委派給個(gè)人或崗位，如定價(jià)權(quán)、人事權(quán)等等，預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)分權(quán)最常用的技術(shù)方法之一。當(dāng)權(quán)利通過(guò)預(yù)算的形式授予，且無(wú)附帶約束時(shí)，決策代理人的決策范圍被明確，在預(yù)算范圍內(nèi)他可以出售或交換資產(chǎn)，也就有機(jī)會(huì)在資產(chǎn)中進(jìn)行替換，決策代理人利用專門(mén)知識(shí)進(jìn)行資產(chǎn)替換以增加組織效率。因此，通過(guò)年度預(yù)算目標(biāo)的確定以及對(duì)目標(biāo)的層層分解，公司決策權(quán)被有效的、明確的分割，即公司總經(jīng)理和各級(jí)機(jī)構(gòu)被授予在預(yù)算目標(biāo)范圍內(nèi)的管理決策權(quán)利。②約束機(jī)制。形成以預(yù)算體系把每個(gè)責(zé)任主體作為一個(gè)有明確責(zé)任的主體基礎(chǔ)。由預(yù)算管理派生出來(lái)的各種規(guī)章制度被人們稱為“沉默的憲法”，它是調(diào)整和約束個(gè)人利已主義行為的工具。預(yù)算管理通過(guò)提前限定決策者的可選擇范圍來(lái)控制各個(gè)責(zé)任主體的整體關(guān)系，預(yù)算體系劃定了企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任主體，明確了各責(zé)任主體的責(zé)、權(quán)、利，從而使企業(yè)內(nèi)部形成了利益相對(duì)獨(dú)立的利益主體。由于各責(zé)任主體的利益相對(duì)獨(dú)立化，因而在企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任主體之間也產(chǎn)生了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)這種關(guān)系的協(xié)調(diào)必然要采取討價(jià)還價(jià)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)?？梢?jiàn)，通過(guò)預(yù)算制度，為企業(yè)內(nèi)部引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制創(chuàng)造了條件。③信息機(jī)制。是人們?cè)谑占鬟f、整理信息方面的分工體系，它表明什么樣的信息由什么人收集，信息在人們之間以什么方式傳輸，由什么對(duì)什么信息以什么方式進(jìn)行整理。預(yù)算系統(tǒng)同時(shí)也是一個(gè)信息系統(tǒng)，它將提供有助于管理決策的相關(guān)信息，其中既包括預(yù)算執(zhí)行情況的反饋信息，也包括對(duì)于預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)信息；既包括以價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)信息，也包括用實(shí)物計(jì)量的非財(cái)務(wù)信息。從預(yù)算編制到監(jiān)控、評(píng)價(jià)的過(guò)程就是一個(gè)信息在責(zé)任網(wǎng)絡(luò)中不斷流動(dòng)、不斷進(jìn)行決策支付的過(guò)程。

2.完善預(yù)算管理委員會(huì)的組織結(jié)構(gòu)。公司應(yīng)采用在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)的形成實(shí)行全面預(yù)算管理，此為很多成功預(yù)算企業(yè)的普遍做法。按照公司治理結(jié)構(gòu)和全面預(yù)算的要求，預(yù)算管理委員會(huì)的成員由各重要職能部門(mén)經(jīng)理組成，并吸收高層管理人員以及董事會(huì)成員組成。預(yù)算管理委員會(huì)協(xié)調(diào)各部門(mén)信息，由于預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)董事會(huì)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算，又將層層分解為戰(zhàn)略單元的預(yù)算，各職能部門(mén)對(duì)其預(yù)算目標(biāo)負(fù)責(zé)，管理層對(duì)企業(yè)總體預(yù)算負(fù)責(zé)，分別形成各個(gè)考核標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)立足以人為本，將戰(zhàn)略指標(biāo)分解到個(gè)人，也會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)大的激勵(lì)作用，使企業(yè)成員與企業(yè)的目標(biāo)一致?？梢?jiàn)，恰當(dāng)?shù)慕M織引導(dǎo)才能實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的初衷，使預(yù)算決策、預(yù)算行為與預(yù)算結(jié)果得到高度的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。具體而言，全面預(yù)算是集業(yè)務(wù)、資本、財(cái)務(wù)等預(yù)算于一體的綜合性預(yù)算體系，預(yù)算內(nèi)容涉及業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、信息、人力資源、管理等眾多方面，因此，預(yù)算管理委員會(huì)需要吸收財(cái)務(wù)、營(yíng)銷、生產(chǎn)、采購(gòu)、技術(shù)、人事等部門(mén)的最高負(fù)責(zé)人擔(dān)任委員，明確各自的角色和應(yīng)履行的具體職責(zé)，確保全面預(yù)算的編制更加合理，增加其實(shí)施中的適應(yīng)性和可操作性，繼而增加了全面預(yù)算管理的協(xié)調(diào)性。

3.以關(guān)鍵效績(jī)指標(biāo)為核心來(lái)構(gòu)筑預(yù)算目標(biāo)體系。企業(yè)運(yùn)營(yíng)中會(huì)有若干關(guān)鍵的效績(jī)驅(qū)動(dòng)因素，這些因素對(duì)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要，關(guān)鍵效績(jī)指標(biāo)即是將這些效績(jī)驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行目標(biāo)式量化管理的指標(biāo)。建立關(guān)鍵效績(jī)指標(biāo)體系的要點(diǎn)在于流程性、計(jì)劃性和系統(tǒng)性。首先應(yīng)該明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并找出保證戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)重點(diǎn)，然后，再將這些關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域量為化關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，形成企業(yè)級(jí)的關(guān)鍵效績(jī)指標(biāo)。接下來(lái)，各部門(mén)的主管需要依據(jù)企業(yè)級(jí)關(guān)鍵效績(jī)指標(biāo)建立部門(mén)級(jí)關(guān)鍵效績(jī)指標(biāo)，分析效績(jī)驅(qū)動(dòng)因素（技術(shù)、組織、人），確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的工作流程。然后，各部門(mén)的主管和部門(mén)的人員一起再將關(guān)鍵效績(jī)指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)分，分解為更細(xì)的各職業(yè)的業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，這些業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)就是員工考核的要素和依據(jù)。這種對(duì)關(guān)鍵效績(jī)指標(biāo)體系的建立和測(cè)評(píng)過(guò)程本身，就是統(tǒng)一全體員工朝著企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)努力的過(guò)程。指標(biāo)體系確立之后，還需要設(shè)定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。一般來(lái)說(shuō)，指標(biāo)指的是從哪些方面衡量或評(píng)價(jià)工作，解決“評(píng)價(jià)什么”的問(wèn)題；而標(biāo)準(zhǔn)指的是在各個(gè)指標(biāo)上分別應(yīng)該達(dá)到什么樣的水平，解決“被評(píng)價(jià)者怎樣做，做多少”的問(wèn)題。

4.聽(tīng)強(qiáng)化非財(cái)務(wù)指標(biāo)在戰(zhàn)略預(yù)算中的作用。傳統(tǒng)的預(yù)算管理中，預(yù)算目標(biāo)通常是財(cái)務(wù)指標(biāo)。如：利潤(rùn)率、利潤(rùn)增長(zhǎng)率、銷售額、銷售增長(zhǎng)率、投資回報(bào)率、凈資產(chǎn)收益率等。以財(cái)務(wù)指標(biāo)作為預(yù)算目標(biāo)，雖然可以較為全面的規(guī)劃企業(yè)未來(lái)的目標(biāo)，但僅僅以財(cái)務(wù)指標(biāo)作為企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，只能反映企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)成果，不能反映企業(yè)未來(lái)的業(yè)績(jī)預(yù)期，而且不能全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和管理者的水平，有很多難以量化的因素。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，非財(cái)務(wù)指標(biāo)如質(zhì)量、顧客滿意度、市場(chǎng)占有率、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、排污指標(biāo)等對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響越來(lái)越大。企業(yè)須利用財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)、過(guò)程和結(jié)果的結(jié)合，使預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，找出驅(qū)動(dòng)因素，從而加以影響。確定預(yù)算目標(biāo)后，還須進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核首先要解決指標(biāo)的權(quán)重；再確定指標(biāo)分值和評(píng)價(jià)等級(jí)：最后是獎(jiǎng)勵(lì)制度。（作者單位：廣東佛山市高明區(qū)公路局）