[摘要] 在當(dāng)前社會利益矛盾日益突出，收入差距逐漸拉大的情況下，稅收政策作為政府實現(xiàn)再分配的有效途徑，要在稅收效率和稅收公平二者之間實現(xiàn)均衡，不斷凸顯稅收公平，以公平促進效率，擔(dān)負著促進社會分配合理化、緩解社會利益沖突、提高社會福利的責(zé)任。

[關(guān)鍵詞] 利益關(guān)系； 收入分配； 稅收理念； 稅制改革

[中圖分類號] F812.2 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號]1007-1962（2008）02-0022-03

一、正確理解馬克思主義利益觀是推進中國稅制改革的理論源泉

改革開放以來，我國逐漸突破了原有的體制框架，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中建立了具有中國特色的市場經(jīng)濟模式。與此同時，也產(chǎn)生了一系列新的矛盾，需要不斷地探索和解決。以馬克思主義利益觀為基礎(chǔ)，正確認識和處理經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中的利益主體、利益結(jié)構(gòu)、利益客體、利益保障等關(guān)系，是十分必要的。

首先，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期存在著利益主體的沖突與矛盾。經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟時代遺留的利益組合在短期內(nèi)無法完全消除，而市場經(jīng)濟體制又會帶來新的利益矛盾，同時，以上兩種體制的結(jié)合又會衍生具有轉(zhuǎn)型“特色”的利益體，諸多交織在一起的利益關(guān)系和利益矛盾，必然使轉(zhuǎn)型階段面臨復(fù)雜的格局。經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期的利益沖突難免發(fā)生，但是利益沖突卻是可以調(diào)和的，也必然成為推動社會經(jīng)濟發(fā)展的潛在力量。和諧的社會轉(zhuǎn)型不是沒有利益沖突的社會，相反，是一個有能力解決和化解利益沖突，并由此實現(xiàn)利益均衡的社會。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，需要建立必要的協(xié)調(diào)機制，使社會在利益沖突中保持和諧。

其次，轉(zhuǎn)型期的利益結(jié)構(gòu)是動態(tài)發(fā)展的。利益關(guān)系歸根結(jié)底是一種社會經(jīng)濟關(guān)系，不存在永恒不變的共同利益，只存在階段性的主流利益。我國目前仍舊處于經(jīng)濟發(fā)展水平的初級階段，生產(chǎn)力發(fā)展水平并不高，人均收入仍舊處于中等偏下水平，因此，要把經(jīng)濟轉(zhuǎn)型初期的利益著眼點放在對社會上收入水平不高、處于人口絕大多數(shù)、自我保障能力較弱、仍舊處于溫飽階段的社會群體，通過體制、機制以及政策的調(diào)節(jié)，提高社會“弱勢群體”的福利水平，減緩利益結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換過程中的矛盾。

再次，正視利益客體的現(xiàn)實與可能。一方面，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期間對利益客體的眾多需求中，物質(zhì)利益要優(yōu)于其他利益。低質(zhì)量的物質(zhì)利益追求會阻礙文明的延續(xù)、思想的拓展，導(dǎo)致情感的封閉甚至道德的淪喪，完全跨越物質(zhì)利益而催生精神的富足是不客觀、不現(xiàn)實的。馬克思曾說：“‘思想’一旦離開‘利益’，就一定會使自己出丑?！?《馬克思恩格斯全集》第2卷，第103頁)利益的發(fā)展趨勢體現(xiàn)在從物質(zhì)追求到精神追求、以精神追求促進物質(zhì)利益不斷拓展的辯證過程。另一方面，只有大多數(shù)個人利益得到滿足，才能為社會利益的實現(xiàn)提供可能?？挛滗撜J為，對個人權(quán)利（產(chǎn)權(quán)）的尊重是構(gòu)建和諧的基礎(chǔ)。([德]柯武鋼、史漫飛：《制度經(jīng)濟學(xué)——社會秩序與公共政策》，商務(wù)印書館2002年版，第256頁)西方發(fā)達國家的事實表明，個人利益的實現(xiàn)與他人利益乃至群體利益的實現(xiàn)具有相互的影響和制約，當(dāng)自我利益得不到實現(xiàn)的時候，作為理性人，是無法逾越“利我”而去“利他”的。

最后，合理確定轉(zhuǎn)型期間的利益保障。利益需要有所保障，缺乏保障的利益是脆弱的利益。經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期間的利益保障來自于公共政策和社會觀念的轉(zhuǎn)變。一方面，公共政策的民主化是轉(zhuǎn)型社會的必然選擇，以民為“主”的政策不僅保障公共利益，還保障個人利益；另一方面，社會觀念的轉(zhuǎn)變是降低利益差別和緩解利益矛盾的途徑。通過制度變遷，建立和完善社會保障體系，可以有效地促進社會整體利益的提高。

二、現(xiàn)有稅收制度在調(diào)節(jié)利益關(guān)系失衡中的不足

第一，稅收制度調(diào)節(jié)利益關(guān)系失衡的滯后性。隨著中國改革開放的不斷深入，經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)了多樣化的利益關(guān)系和利益群體，出現(xiàn)了利益關(guān)系的失衡。利益關(guān)系的失衡和偏離主要表現(xiàn)在三個方面：一是利益主體缺少利益保障；二是利益保障的途徑和保障目標(biāo)的偏離；三是政府的承諾與現(xiàn)實情況的偏離。包括稅收制度在內(nèi)的再分配政策沒有依據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況適時調(diào)整，“第三次分配”在觀念上抑或?qū)嵺`上還有處于萌芽狀態(tài)，從而放大了由于初次分配導(dǎo)致的差距。(一般來講，分配政策存在著三個層面，即初次分配、再分配以及“第三次分配”。初次分配是更為基礎(chǔ)性的分配關(guān)系，它要解決的，主要是貨幣資本的所有者與人力資本的所有者之間的利益分配問題，不僅數(shù)額大，而且涉及面廣；而再分配的功能主要是面向全社會的宏觀性調(diào)節(jié)，它要解決的，是社會意義上的不公平；“第三次分配”是通過社會富裕階層的自愿捐獻和無償資助等方式，實現(xiàn)低收入群體得以保障和社會福利改善。在這三種分配關(guān)系中，初次分配更多地關(guān)注經(jīng)濟效率對行為主體的激勵作用，而后兩者則更多地關(guān)注社會公平的實現(xiàn))中國社會各階層居民收入差距的擴大，是各階層的利益沖突加劇的重要原因。收入差距包括兩方面，一是市場機制按照要素分配造成的收入差距；二是政府管制失靈造成的收入差距。前者可以通過收入再分配來解決，而后者的根源在于政府資源配置職能的“越位”和“缺位”，而這種資源配置上的不公平不能通過生產(chǎn)要素自由流動來消除。(楊天宇：《政府管制、收入差距與社會各階層的利益沖突》，《上海經(jīng)濟研究》，2006年第4期，第30-37頁)收入差距過大進一步加大了利益群體之間的矛盾，導(dǎo)致了利益關(guān)系失衡和收入差距拉大的相互鎖定，形成了利益失衡——收入差距拉大——利益矛盾加深的循環(huán)，而現(xiàn)有稅收制度在調(diào)節(jié)利益關(guān)系失衡方面“微效”。

第二，稅制改革沒有發(fā)揮緩解分配矛盾的作用。近些年來，中國稅收制度改革雖然在籌集財政收入過程中發(fā)揮了顯著作用，但是在稅制改革的理念、觀念乃至政策實施等方面存在著亟待解決的問題。一是在稅制改革理念上，過多強調(diào)稅收促進經(jīng)濟效率的提高，忽略了稅收對公平的促進作用和實現(xiàn)機制，忽視了稅收在促進社會穩(wěn)定發(fā)展方面的潛力與可能。比如緩慢的“雙主體”稅種模式構(gòu)建弱化了稅收對社會公平的實現(xiàn)機制，而資源類和保障類稅種的“猶抱琵琶半遮面”式的改革也落后于經(jīng)濟體制的步伐。二是在稅制改革的觀念上，還沒有跳出傳統(tǒng)思維模式，“稅收任務(wù)”重于“稅收調(diào)控”，片面理解“計劃”對稅收的推動作用，公共財政框架下稅收轉(zhuǎn)型步履緩慢。三是在稅收政策實施過程中，存在著比較嚴重的制度性漏出和管理性漏出，而這種制度上甚至管理上的不健全是以錯誤理解和認識社會利益結(jié)構(gòu)為代價的，也會導(dǎo)致對利益主體的“逆向調(diào)節(jié)”，加大社會分配的矛盾。一言以蔽之，近年來的稅制改革沒有跟上公共財政轉(zhuǎn)型的發(fā)展方向和節(jié)奏，在緩解社會分配矛盾、促進社會公平方面沒有發(fā)揮其基本作用。

第三，稅收調(diào)節(jié)效果不明顯是導(dǎo)致部分利益群體生活質(zhì)量提高不快的原因之一。改革開放以來，中國經(jīng)濟高速增長。但是，收入增長會帶來幸福感的增加么？杜衛(wèi)華通過對中國居民生活質(zhì)量時間序列和橫截面調(diào)查數(shù)據(jù)的實證分析，發(fā)現(xiàn)中國經(jīng)濟增長并沒有帶來居民生活質(zhì)量的提高。一方面，分配差距過大對不同利益群體的生活質(zhì)量都產(chǎn)生負面影響，在物質(zhì)消費、個人健康、生存環(huán)境、資源利用甚至人身安全等方面無法實現(xiàn)社會福利優(yōu)化；另一方面，分配差距過大毫無疑問會影響到不同群體、特別是社會弱勢群體的主觀生活質(zhì)量，產(chǎn)生精神壓抑、負擔(dān)沉重、“仇富”乃至暴力等影響到社會穩(wěn)定的傾向和行為，而收入分配的物質(zhì)受益者也會由于這種不穩(wěn)定的生存環(huán)境而降低幸福效用。改革開放以來，經(jīng)濟不斷增長卻沒有有效提高生活質(zhì)量，究其原因，一個重要之處在于我們在提高經(jīng)濟效率的同時忽視了社會公平，在經(jīng)濟增長的同時忽視了分配的相對合理性。任何一個政府都具有改善納稅人福利水平和提高生活質(zhì)量的承諾和責(zé)任，而通過包括稅收等分配機制凸顯公平無疑是平衡社會利益關(guān)系的重要策略。

三、稅收制度改革要關(guān)注利益格局轉(zhuǎn)變中的分配公平

人類發(fā)展和社會進步的根本目標(biāo)在于社會的富足與和諧。生產(chǎn)力水平的提高為這種和諧富裕的美好理想提供了基本的前提和條件。在公共財政框架下，稅收是公共產(chǎn)品的成本，按照發(fā)展階段增長理論的觀點，在生產(chǎn)力水平發(fā)展的不同階段，政府提供公共產(chǎn)品的規(guī)模有所不同，在遵循“以支定收”的前提下，促進稅收效率和稅收公平的均衡，以實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展對財政稅收的基本要求。

第一，稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整要以全社會的共同利益和均衡發(fā)展為前提，促進稅收質(zhì)量和經(jīng)濟質(zhì)量的良性互動。稅種結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，不僅要著眼于短期經(jīng)濟發(fā)展和效率水平的提高，還要關(guān)注稅收對長期經(jīng)濟發(fā)展的影響力，注重付出和索取、征稅和“養(yǎng)稅”的博弈關(guān)系，實現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟水平的提高。通過直接稅和間接稅的相互搭配，能夠?qū)崿F(xiàn)理想的稅收效率與稅收公平的相互搭配，促進國家經(jīng)濟增長和提高社會福利。關(guān)鍵不是否定哪個利益，而是使它們?nèi)绾握_地結(jié)合起來，協(xié)調(diào)起來，創(chuàng)造一個既有效率、又公平的社會。

第二，凸顯稅收公平是平抑收入差距、增進社會福利的關(guān)鍵。稅收的社會公平作用可以通過收入的衡量和再分配，實現(xiàn)對社會進步的積極意義，稅收的經(jīng)濟公平同樣可以作為衡量更廣泛的、對社會福利乃至生存質(zhì)量的不同程度的基本尺度。政府的調(diào)控政策在一定程度上可以有效彌補市場失靈，當(dāng)無法通過市場自發(fā)的機制和手段來保證值得珍視的“福利和生活質(zhì)量”的時候，政府構(gòu)建的合理的、可持續(xù)目標(biāo)就會推動社會進步。而稅收效率和稅收公平的均衡發(fā)展——關(guān)注社會經(jīng)濟的長遠與現(xiàn)實、發(fā)展與可能、和諧與持續(xù)的稅收發(fā)展觀——必將承擔(dān)重要作用。

第三，社會進步亟待公平而公正的稅收調(diào)節(jié)機制。成熟的市場經(jīng)濟體制，不僅需要建立在有效率的資源配置基礎(chǔ)上，而公平問題、特別是社會公平也需要擺在重要位置。在這種社會和經(jīng)濟背景下，作為“自動穩(wěn)定器”的稅收政策，無疑能夠在縮小社會貧富差距、促進社會公平方面發(fā)揮作用。特別是對于生產(chǎn)力水平相對落后的國家和地區(qū)，其經(jīng)濟發(fā)展雖然仍舊堅持發(fā)揮市場配置資源基礎(chǔ)性功能而把效率放在突出的位置，但是，需要運用包括稅收在內(nèi)的政府調(diào)控手段，漸進式地突出公平的主體地位，以公平為效率搭建拓展和提高的平臺。

西方發(fā)達國家實踐表明，發(fā)達國家都力求實現(xiàn)和諧的社會發(fā)展，在生產(chǎn)力發(fā)展水平、經(jīng)濟效率得到一定程度提高之后，都轉(zhuǎn)向了構(gòu)建社會公平、建設(shè)福利國家。體現(xiàn)在公共財政范疇，通過公共政策的適當(dāng)調(diào)整，在稅收的公平和效率上做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，更加關(guān)注人與社會、經(jīng)濟與自然的和諧發(fā)展，更加關(guān)注人與人之間、國家與國家之間的協(xié)調(diào)配合。雖然在消除貧困和分配不公上，還存在著不盡如人意的方面，但是，這些都不能以偏概全。事實上，西方發(fā)達國家通過包括稅收手段在內(nèi)的政策制度調(diào)節(jié)，都在通過包括稅收政策的調(diào)整和優(yōu)化、提高社會保障稅的覆蓋范圍、制定合理有效的轉(zhuǎn)移支付政策等手段，力求實現(xiàn)社會分配的相對均衡。甚至為了解決矛盾，在某些時代、某些區(qū)域、某些調(diào)節(jié)方式上呈現(xiàn)了多維度的對公平的政策傾斜。促進稅收的經(jīng)濟公平和社會公平，既為市場參與者提供了中性的稅收環(huán)境，又能夠趨近過程公平和結(jié)果公平?？梢哉f，和諧社會既要關(guān)注和諧的發(fā)展目標(biāo)，更要關(guān)注和諧發(fā)展的過程，稅收成為西方國家政府在參與市場經(jīng)濟活動的一面鏡子。

四、結(jié)論與政策建議

收入分配的差距不僅緣起于社會不同利益群體的相互矛盾，還會成為利益沖突的根本原因，導(dǎo)致納稅人生活質(zhì)量和社會總體福利水平的下降。收入分配差距拉大，一方面是經(jīng)濟快速增長的必然結(jié)果；另一方面也來自于政策制度缺失和運行的低效率。平抑和縮小收入差距過大，在于發(fā)揮政府資源配置作用，適時調(diào)整政策理念，完善和健全收入分配機制。稅收政策作為政府實現(xiàn)再分配的有效途徑，要在稅收效率和稅收公平二者之間實現(xiàn)均衡，不斷凸顯稅收公平，以公平促進效率，擔(dān)負促進社會分配合理化、緩解社會利益沖突、提高社會福利的責(zé)任。

目前，中國稅制改革存在著理念、觀念乃至運行機制的相對滯后，這種制度運行的低效率無法有效縮小分配差距，構(gòu)成了收入差距拉大的一個制度性根源，也違背了政府提高社會福利的承諾。中國的稅制改革亟待提速。一是創(chuàng)新思維理念，突出和強化稅收的公平作用，加快公共財政框架下的稅收轉(zhuǎn)型；二是加快稅制改革，增加直接稅收入的權(quán)重，制定并實施保障類、資源類稅種體系；三是改變稅制運行模式，調(diào)整計劃運籌方式，提升法制建設(shè)水平。

(本文作者：吉林大學(xué)中國國有經(jīng)濟研究中心副教授)

責(zé)任編輯劉學(xué)俠