摘要：我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段。文章分析了目前我國(guó)財(cái)政改革下預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革的幾個(gè)問題，如拓寬核算范圍，科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目及逐步推行權(quán)責(zé)發(fā)生制等。

關(guān)鍵詞：財(cái)政改革；預(yù)算會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)

我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算和監(jiān)督中央及地方各級(jí)政府預(yù)算以及行政事業(yè)單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)。1998年1月1日起以全面執(zhí)行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為標(biāo)志，表明我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度己擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的模式，走上了建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，科學(xué)規(guī)范的預(yù)算會(huì)計(jì)模式的道路。

但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政管理體制改革的步伐加快，按照公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會(huì)計(jì)的客體運(yùn)行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)又面臨著進(jìn)一步的改革。在當(dāng)前財(cái)政改革背景下，應(yīng)當(dāng)從現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的修訂出發(fā)，使其適應(yīng)現(xiàn)代化和國(guó)際化發(fā)展的需要?？梢詮南旅鎺讉€(gè)方面著手：

一、應(yīng)拓寬核算范圍，全面反映、監(jiān)督政府資金運(yùn)動(dòng)

首先，針對(duì)目前預(yù)算外資金分散在各個(gè)部門，規(guī)范、科學(xué)管理難度較大的特征，將預(yù)算外資金納入到財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算，也就是說要將預(yù)算外資金的繳撥和會(huì)計(jì)核算，納入到財(cái)政國(guó)庫部門統(tǒng)一管理，取消《預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算制度》，統(tǒng)一按預(yù)算內(nèi)科目核算，建立起包含預(yù)算內(nèi)外資金的大預(yù)算體系。

其次，將基本建設(shè)撥款納入到預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的基本建設(shè)會(huì)計(jì)與其基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)開始并軌。行政事業(yè)單位的基本建設(shè)撥款也要納入預(yù)算單位會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算，預(yù)算單位會(huì)計(jì)中增設(shè)相應(yīng)科目核算基本建設(shè)資金。

最后，修正財(cái)政支出確認(rèn)基礎(chǔ)，重新確定部分業(yè)務(wù)的收支。為適用財(cái)政改革需要，彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷，在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，在近期，有必要一方面在某些業(yè)務(wù)可以部分實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，如采用權(quán)責(zé)發(fā)生制方法來處理一些預(yù)算己經(jīng)安排，由于政策因素、項(xiàng)目進(jìn)度、預(yù)算下達(dá)晚或其他一些原因引起的當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的個(gè)別事項(xiàng)的年終結(jié)轉(zhuǎn)問題。另一方面，可以改變某些預(yù)算支出的核算辦法，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，如政府采購和財(cái)政國(guó)庫統(tǒng)一核算制度實(shí)行后，對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的財(cái)政支出列報(bào)帶來很大的沖擊，必須改變目前“以撥代支”的核算辦法，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的財(cái)政支出列報(bào)應(yīng)以財(cái)政國(guó)庫支信執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)送的按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，與人民銀行劃款憑證核對(duì)無誤后，列報(bào)預(yù)算支出。對(duì)財(cái)政直接撥付的支出，預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬。對(duì)財(cái)政授予權(quán)支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的《財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書》，與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬。對(duì)小額現(xiàn)金賬戶用款額度的支出，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的《財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書》，與分月用款計(jì)劃核對(duì)后入賬。

二、設(shè)置科學(xué)的會(huì)計(jì)科目，解決會(huì)計(jì)科目功能不足問題

（一）適應(yīng)財(cái)政改革需要，增設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)科目

1、在總預(yù)算會(huì)計(jì)中有必要增設(shè)或調(diào)整以下科目：（1）增設(shè)“財(cái)政零余額賬戶存款”、“已結(jié)報(bào)支出“會(huì)計(jì)總賬科目，并設(shè)立預(yù)算支出明細(xì)賬。（2）增設(shè)“預(yù)付政府采購資金”科目，按《政府采購資金財(cái)政直接撥付核算暫行辦法》規(guī)定，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)要先將政府采購款從國(guó)庫存款劃入財(cái)政在代理銀行按規(guī)定開設(shè)的政府采購資金專戶，并明確財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)用暫付款等相關(guān)科目核算，即“借：暫付款——政府采購款；貸：國(guó)庫存款”兩者同時(shí)記作“借：其他財(cái)政存款；貸：暫存款”。（3）停用“基建撥款”科目，由于財(cái)政改革和國(guó)庫集中支付的實(shí)行，基建撥款統(tǒng)一由國(guó)庫存支付，基建貸款財(cái)政不再提供資金，因而，現(xiàn)行制度中規(guī)定財(cái)政部門撥給基建支出的專業(yè)銀行或撥給基建財(cái)務(wù)管理部門的撥款和貸款不再實(shí)行，此科目也就不存在設(shè)置的必要了。（4）增設(shè)預(yù)算外支出“預(yù)算外收入”、“預(yù)算外支出”科目。財(cái)政部門集中的預(yù)算外收入及相關(guān)已經(jīng)納入部門統(tǒng)一預(yù)算，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)要作相應(yīng)的處理，所以，要增設(shè)相應(yīng)的“預(yù)算外支出”和“預(yù)算外支出”一級(jí)科目，同時(shí)，在“其他財(cái)政存款”一級(jí)科目下，要設(shè)立“預(yù)算外資金財(cái)政專戶”二級(jí)科目。

2、在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，有必要增設(shè)以下科目：（1）增設(shè)“零余額賬戶用款額度”和“小額現(xiàn)金額度”會(huì)計(jì)總賬科目。（2）增設(shè)“預(yù)付政府采購資金”科目，實(shí)行政府采購制度后，行政單位如提供自籌的配套采購資金，應(yīng)將此項(xiàng)目資金預(yù)付給財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)采購專戶，為此應(yīng)設(shè)置“預(yù)付政府采購資金”科目核算。

（二）適應(yīng)財(cái)政改革需要，修訂有關(guān)科目核算范圍

1、收支分類改革前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)原收入分類分設(shè)類、款、項(xiàng)三級(jí)，改革后分設(shè)類、款、項(xiàng)、目四級(jí)，多了一個(gè)層次。四級(jí)科目逐級(jí)細(xì)化，因此有必要在會(huì)計(jì)核算上加以細(xì)化。單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)，原按“國(guó)家預(yù)算收支科目”的“款”級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算的“撥入經(jīng)費(fèi)”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目，改革后按功能分類進(jìn)行明細(xì)核算；原按財(cái)政部門統(tǒng)一規(guī)定的“目”、“節(jié)”級(jí)支出科目進(jìn)行明細(xì)核算的“經(jīng)費(fèi)支出”等科目，改革后按支出經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行明細(xì)核算。

2、修訂“應(yīng)繳預(yù)算款”和“應(yīng)繳財(cái)政專戶”科目適用范圍，對(duì)于收入直接繳庫的單位不再使用這個(gè)科目，而對(duì)于收入集中繳庫的單位可繼續(xù)使用。

3、修訂“撥出經(jīng)費(fèi)”的適用范圍，實(shí)行全部國(guó)庫直接支付經(jīng)費(fèi)的行政單位，按核定預(yù)算應(yīng)撥給所屬單位的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，由國(guó)庫直撥而不再經(jīng)過本單位賬戶，在此情況下，“撥出經(jīng)費(fèi)”就不需再使用，實(shí)行授權(quán)支付的行政單位仍需再使用本科目。

4、停用“預(yù)算外收入”科目，隨著收支兩條線改革的深入，行政單位預(yù)算外資金絕大多數(shù)實(shí)行收支脫鉤管理，納入政府財(cái)政統(tǒng)一預(yù)算，統(tǒng)一管理，因此，該科目不再使用。

5、改變行政事業(yè)單位資產(chǎn)類的“銀行存款”科目的核算內(nèi)容，隨著政府采購和財(cái)政直接支付的實(shí)行，該科目的核算內(nèi)容相應(yīng)地改變?yōu)轭A(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項(xiàng)往來款項(xiàng)等。

6、實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付后，主管部門和上級(jí)單位在匯總資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將所屬單位預(yù)算單位的數(shù)字相加，不作將上級(jí)的“撥出經(jīng)費(fèi)”與下級(jí)的“撥入經(jīng)費(fèi)”相抵沖的處理。

（三）為解決基建會(huì)計(jì)納入到行政單位會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算決問題，修訂有關(guān)基建核算內(nèi)容

基建會(huì)計(jì)納入到行政單位會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算后，核算內(nèi)容增加很多，必須要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目以滿足有關(guān)基建工程的收入、支出和結(jié)余的核算需要，因此有必要增設(shè)“工程物資”、“預(yù)付工程款”、“應(yīng)付工程款”、“基建撥款、基建支出、基建結(jié)余”等科目，在同時(shí)，停用原行政事業(yè)會(huì)計(jì)中的“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。

三、進(jìn)一步推行權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)中，主要應(yīng)用在社會(huì)保障、債務(wù)利息、稅收收入和資產(chǎn)資本化與折舊等方面。目前在權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用在“年終結(jié)轉(zhuǎn)”事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，一是可以對(duì)政府未來應(yīng)承擔(dān)的政府公務(wù)員的未來應(yīng)支付的社會(huì)保障支出按權(quán)責(zé)發(fā)制確認(rèn)；二是在政府債務(wù)收支處理上，對(duì)國(guó)債和國(guó)際信用等必須按期計(jì)提利息并計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用，同時(shí)，對(duì)債務(wù)收入也可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)為某一會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入。

權(quán)責(zé)發(fā)生制在現(xiàn)代政府管理上，具有與收付實(shí)現(xiàn)制無可比擬的優(yōu)越性，但是，在實(shí)際操作中，難度也不小，如長(zhǎng)期以來，我國(guó)總預(yù)算會(huì)計(jì)缺乏資產(chǎn)存量的反映，行政單位的有關(guān)資產(chǎn)的記錄和反映是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)。我國(guó)目前分級(jí)分散資金支付制度難以支持權(quán)責(zé)發(fā)生制系統(tǒng)。我國(guó)正在進(jìn)行國(guó)庫集中支付制度的改革，但是還沒有建立完善的國(guó)庫集中支付制度。以上這些情況，注定我國(guó)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革不可能“一刀切”完成而應(yīng)當(dāng)根據(jù)區(qū)分情況，采取不同的辦法，穩(wěn)步推行權(quán)責(zé)發(fā)制。在目前來說，對(duì)于因?qū)嵤┱少?、?guó)庫集中支付制度以后，財(cái)政資金流向的改變，使行政、事業(yè)單位出現(xiàn)了收入增加時(shí)，工資費(fèi)用或非貨幣性資產(chǎn)作為政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換的改革，不僅僅是政府信息處理技術(shù)的改革，而是政府公共管理體制的根本改革，它反映了一國(guó)的經(jīng)濟(jì)問題，甚至政治問題。因此，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)要權(quán)衡政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換的獲益和代價(jià)。

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（作者單位：江西省科學(xué)院）