摘要：文章分析了當前我國企業(yè)物流成本的現(xiàn)狀，并提出了作業(yè)成本法在物流成本管理中應用的必要性。同時詳細闡述了作業(yè)成本法的內(nèi)涵及其計算程序，并介紹了作業(yè)成本法在物流成本管理中的應用。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法（ABC）；物流成本；成本動因

20世紀90年代以來，企業(yè)物流管理觀念開始深入人心，物流管理的高額成本成為制約企業(yè)開展物流管理的瓶頸。狹義的物流成本指產(chǎn)品在實物運動過程中，如包裝、裝卸、儲存、流通加工、物流信息等各個環(huán)節(jié)所支出的人力、財力、物力的總和。廣義的物流成本指在企業(yè)經(jīng)營活動的全過程中，從原材料供應開始到將商品送達到消費者手中所發(fā)生的全部物流費用。改善企業(yè)內(nèi)部物流而增加利潤已經(jīng)成為當今物流管理的熱點和重點，被成為“第三利潤源泉”。

一、企業(yè)物流成本現(xiàn)狀的特征分析

1997年我國企業(yè)物流成本在所統(tǒng)計的國家中最高，內(nèi)地物流成本占GDP的比例為16.9%，香港為13.7%，臺灣為13.1%。從我國的物流實踐中反映出來的物流成本特征為：物流在企業(yè)財務中沒有單獨的項目，成本都列在費用中，難以對企業(yè)發(fā)生的各種物流費用做出明確、全面的計算和分析。企業(yè)財會決算表中，物流費是企業(yè)對外部運輸業(yè)者所支付的運輸費或向倉庫支付的商品保管費等，企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人力資源成本費、設(shè)備折舊費、固定資產(chǎn)稅等則與企業(yè)其他經(jīng)營費用統(tǒng)一計算，企業(yè)難以正確把握實際的物流成本。對物流成本的計算和控制，各企業(yè)通常是分散進行的，企業(yè)間物流成本無法進行比較分析，也無法得出產(chǎn)業(yè)平均物流成本。物流部門存在許多無法掌握的成本。例如，保管費中過量進貨、生產(chǎn)及緊急輸送等產(chǎn)生的費用，從而增加了物流成本管理的難度。物流成本中各項目間存在著此消彼長的關(guān)系。例如，倉儲中心的建立可以降低運輸費用，但倉儲費用和庫存費用可能增加了。物流成本是以物流活動全體為對象的，是企業(yè)唯一的、基本的、共同的管理數(shù)據(jù)。企業(yè)要實施現(xiàn)代化的物流管理，關(guān)鍵在于把握企業(yè)內(nèi)外發(fā)生的所有物流成本在內(nèi)的企業(yè)整體物流成本，也就是說，要削減物流成本必須以整體成本為對象。

二、ABC成本法

（一）ABC成本法概述

20世紀美國埃里克·科勒教授首次提出了作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會計等概念。1971年喬治·斯托布斯教授對這些概念作了全面系統(tǒng)的討論。1987年芝加哥庫伯和哈佛教授開普蘭針對美國企業(yè)的產(chǎn)品成本與現(xiàn)實脫節(jié)，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算法ABC（Activity based Costing）法。

作業(yè)成本法在學術(shù)界很早就出現(xiàn)，也越來越被人熟知，其實際應用并不廣泛。Inners和mitchell最近調(diào)查的英國公司有20%采用作業(yè)成本法。在我國，作業(yè)成本計算法幾乎未被企業(yè)應用，有意識的作業(yè)成本管理理論指導下的運用幾乎沒有，作業(yè)管理及類似經(jīng)驗大多產(chǎn)生于局部性或?qū)ｉT性的管理當中，如產(chǎn)品、工藝設(shè)計、質(zhì)量管理等，而非全局性的、貫穿于各個方面的管理當中。

（二）作業(yè)成本法概念

作業(yè)成本計算法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對各種作業(yè)的間接費用采用不同的間接費用率進行分配的成本計算方法。作業(yè)是工作的各個單位。例如，顧客服務部門作業(yè)包括處理顧客定單、解決產(chǎn)品問題、提供顧客報告；成本動因是分配作業(yè)到產(chǎn)品或服務的標準，反映了作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的相關(guān)性，作業(yè)的成本分配必須符合相關(guān)性的要求，如產(chǎn)品裝車和搬運作業(yè)的成本均與貨物的托盤直接相關(guān)，均可選擇托盤數(shù)作為成本動因；作業(yè)成本庫，指可以用一項共同的成本動因進行間接費用的歸集和分配的單位。

（三）作業(yè)成本法計算

作業(yè)成本法所遵循的原則：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生。ABC法首先將間接計入成本按作業(yè)（或活動）進行歸集，然后按不同作業(yè)的不同成本動因率將各作業(yè)成本庫中的成本分配到產(chǎn)品或服務中去。

首先間接計入費用計入作業(yè)基礎(chǔ)的成本歸集庫中；其次得出和使用一系列成本動因基礎(chǔ)的比率，將歸集的成本分配到產(chǎn)品服務中去。作業(yè)成本法的設(shè)計和采用取決于三個因素：成本歸集庫選擇；將間接計入成本歸屬到成本庫的中介標準；為每個成本庫選擇相應的成本動因。

第一步：歸屬成本。

作業(yè)成本法第一步要求建立間接成本歸集庫，這些成本在庫內(nèi)性質(zhì)應該是同一的。所謂“同一”是指歸集在相同成本庫中的不同成本是由相同的成本動因引起的。例如，為保證產(chǎn)品質(zhì)量，對A產(chǎn)品所花費的質(zhì)量監(jiān)督成本與對產(chǎn)品B所花費的質(zhì)量監(jiān)督成本雖然不同，但他們都是由監(jiān)督所消耗的時間引起的，性質(zhì)是同一的，均可歸屬到質(zhì)量監(jiān)督作業(yè)成本庫中。

為確保有效的信息系統(tǒng)要對作業(yè)量做必要的篩選。必須了解：第一，每項作業(yè)的有關(guān)成本的重要性，以便評價它們是否值得單獨列為一個獨立的成本歸集庫；第二，影響每項作業(yè)成本的因素，以便評價個別作業(yè)的成本形態(tài)是否同質(zhì)，考慮它們是否可能被合并為一個成本歸集庫。

第二步：分配成本。

在確定各個成本歸集庫并把間接計入成本歸屬到相應的成本庫之后，即可進行第二步，即根據(jù)一定的標準把庫內(nèi)的成本分配到各產(chǎn)品或服務中去，包括兩方面：首先確認各作業(yè)的成本動因并統(tǒng)計其總數(shù)，分別計算出各作業(yè)的單位成本動因率。為不同的成本庫選取相對應的成本動因，選擇成本動因時要考慮：第一，選取那些信息容易獲得的成本動因，不會增加信息成本。第二，成本動因和實際成本消耗之間的關(guān)聯(lián)程度，在不歪曲反映成本庫信息性質(zhì)的情況下，為降低取得成本動因所需的成本，可用對成本的實際消耗非直接關(guān)聯(lián)的成本動因代替與成本的實際消耗直接關(guān)聯(lián)的成本動因。其次統(tǒng)計各產(chǎn)品所耗成本動因數(shù)，并且將制造費用分攤到各個產(chǎn)品中。分攤的制造費用=成本動因分配率耗用的成本動因數(shù)。

三、ABC法在物流成本管理中的應用

（一）物流成本管理中應用ABC的意義

首先，我國物流業(yè)處于起步階段，成本高是個突出的問題，我國的物流費占GDP的16.9%，美國和歐洲國家只占10%。

其次，傳統(tǒng)的會計方法沒有顯現(xiàn)各項物流費用，在確認、分類、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷。

再次，現(xiàn)代生產(chǎn)特點是生產(chǎn)經(jīng)營活動復雜，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)多樣，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準備，使過去費用較少的訂貨作業(yè)、物料搬運、物流信息系統(tǒng)的維護等與產(chǎn)量無關(guān)的物流費用大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加?；谶@種無意識的假定，成本計算中普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分攤基礎(chǔ)——直接工時、機器小時、材料耗用額等，這種方法使物流活動產(chǎn)生的費用處于失控狀態(tài)，造成了大量的浪費和物流服務水平的下降。

最后，傳統(tǒng)的會計不能提供足夠的物流量度。傳統(tǒng)會計方法不能滿足物流一體化的要求。物流活動及其發(fā)生的許多費用是跨部門發(fā)生的，而傳統(tǒng)的會計是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)。傳統(tǒng)會計科目的費用分配率存在問題。傳統(tǒng)成本會計的各項費用剝離出物流費用，按物流功能分離的，很難為個別活動所細分。傳統(tǒng)會計方法不能對物流和供應鏈改造工程活動進行物流成本核算。

（二）ABC法在物流系統(tǒng)中應用的步驟

界定企業(yè)物流系統(tǒng)設(shè)計的各項作業(yè)；確認企業(yè)物流系統(tǒng)的資源；確認資源動因，將資源分配到作業(yè)；確認成本動因，將作業(yè)分配到產(chǎn)品或服務中；結(jié)論分析。

四、結(jié)束語

準確計算企業(yè)物流成本本身沒有更多的意義，運用成本信息幫助企業(yè)的管理者決策才是核算的本質(zhì)所在。通過了解、分析、控制物流成本，不斷完善物流作業(yè)，提高物流作業(yè)效率。目前物流成本管理還只是停留在成本核算方面，成本控制缺乏力度，作業(yè)成本法作為一種先進的思想方法在物流成本管理中應該得到重視。作業(yè)成本法可以通過分析物流作業(yè)動因，了解引起物流成本的因素，從而有目的、有重點地抓住關(guān)鍵的物流要素，有效地控制物流成本；并且可以通過分析作業(yè)成本的歸屬，了解該作業(yè)的效率，進而改善作業(yè)，清除不增殖作業(yè)。物流成本已經(jīng)成為企業(yè)應對市場競爭和維護客戶關(guān)系的重要的戰(zhàn)略決策資源，對物流成本的研究就是為了掌控這一戰(zhàn)略資源，利用作業(yè)成本法核算物流成本是降低物流總成本，增強企業(yè)競爭優(yōu)勢的有效途徑。

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（作者單位：河南省平頂山市平煤集團總醫(yī)院）