我國財政部公布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是以國際上通行的國際會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，立足我國國情編制的，它涵蓋了我國的所有企業(yè)，以后，我國的企業(yè)將不分行業(yè)、不分內(nèi)外資企業(yè)，統(tǒng)一執(zhí)行這一準(zhǔn)則?，F(xiàn)僅就新舊準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的變化作一比較，對無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則的意義以及對企業(yè)的影響進(jìn)行簡單分析。

一、新舊無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的比較

１． 無形資產(chǎn)定義和范圍的比較。舊準(zhǔn)則規(guī)定為：企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則指出，無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，其中不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)指商譽(yù)。新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)定義是：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。新準(zhǔn)則中主要強(qiáng)調(diào)了它的可辨認(rèn)性，以后所有的無形資產(chǎn)都是可辨認(rèn)資產(chǎn)。新準(zhǔn)則取消了商譽(yù)，將商譽(yù)并入到第20號《企業(yè)合并》準(zhǔn)則中，該準(zhǔn)則規(guī)定只有在非同一企業(yè)控制下的企業(yè)合并，才能產(chǎn)生商譽(yù)，而同一企業(yè)控制下的企業(yè)合并，不能產(chǎn)生商譽(yù)，差額只能調(diào)整資本公積。新準(zhǔn)則取消了無形資產(chǎn)必須是“長期資產(chǎn)”的限制，與國際會計準(zhǔn)則的無形資產(chǎn)定義相同。

２． 新制度允許外購無形資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化。舊準(zhǔn)則對企業(yè)以賒購方式取得的無形資產(chǎn)的折現(xiàn)和利息問題不予考慮，以總帳入帳。新準(zhǔn)則就購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。

３． 改革了研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理。舊準(zhǔn)則規(guī)定，所有的研究和開發(fā)支出全部作為當(dāng)期費(fèi)用，但自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其相應(yīng)的注冊費(fèi)、律師費(fèi)予以資本化，作為資產(chǎn)的入帳成本。這一規(guī)定雖然比較符合謹(jǐn)慎性原則，但不太符合確認(rèn)的原則，不利于鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，不利于正確評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則接軌，對企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出、區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別進(jìn)行費(fèi)用和資本化。對研究階段的支出予以費(fèi)用化；對開發(fā)階段的支出，符合以下條件的應(yīng)予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)：①從技術(shù)上講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；③無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； ④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或銷售無形資產(chǎn)；⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，能夠可靠地計量。新準(zhǔn)則對于研究開發(fā)費(fèi)用的處理進(jìn)行了修訂，增加了“研發(fā)支出”這一科目，規(guī)定企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。而開發(fā)階段的支出符合上述５條資本化條件的可以資本化，不符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)在研究開發(fā)階段的支出，首先應(yīng)在研究開發(fā)支出中歸集，期末按是否應(yīng)予資本化，再分別結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)和管理費(fèi)用中去。

４． 無形資產(chǎn)攤銷及減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定比較。舊準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，如果預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的收益年限或法律規(guī)定的有效年限，則攤銷年限應(yīng)按孰短原則確定，如果合同與法律都沒有規(guī)定有效年限，攤銷期不應(yīng)超過１０年。新準(zhǔn)則對此做了修改，規(guī)定：在取得無形資產(chǎn)時，應(yīng)分析判斷其使用壽命，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)（指無法預(yù)見其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益年限）不應(yīng)攤銷，應(yīng)每年都進(jìn)行減值測試，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，在有限使用壽命內(nèi)按照能夠反映企業(yè)預(yù)期消耗該項資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式系統(tǒng)合理攤銷，無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。此外，舊準(zhǔn)則只規(guī)定了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則增加了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定。此條規(guī)定將極大地遏制利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備粉飾財務(wù)報告，調(diào)整利潤的行為。

５． 取消了舊準(zhǔn)則中“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規(guī)定。舊準(zhǔn)則規(guī)定：投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值作為入帳價值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。新準(zhǔn)則取消了舊準(zhǔn)則中有關(guān)“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)的計價部分”，統(tǒng)一規(guī)定為：“投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”。這就要求對于投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為入賬價值；在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值，所確認(rèn)的初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。

二、無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則的意義及對企業(yè)的影響分析

１． 新準(zhǔn)則更完備、更具有操作性、更具有國際性。不難看出，新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，不僅從定義上、范圍上對無形資產(chǎn)做了修訂，更是從會計核算上對無形資產(chǎn)做了完善和補(bǔ)充。它不僅重新修改了投資者投入的無形資產(chǎn)的初始計量方法，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的處理方法，還增加了無形資產(chǎn)的攤銷方法，確立了無形資產(chǎn)可有殘值，部分研究開發(fā)費(fèi)用可予資本化的觀念，更是引進(jìn)了貨幣的時間價值觀念，使新準(zhǔn)則更完備、更具有可操作性、更具有國際性，這也是這次頒布新的企業(yè)會計準(zhǔn)則的宗旨，與國際接軌，使我國的會計人員國際通用化，為我國的會計人員走向世界奠定基礎(chǔ)。但是在與國際會計準(zhǔn)則接軌的過程中，沒有完全照搬國際會計準(zhǔn)則，適當(dāng)?shù)亟Y(jié)合了我國的國情，便于新舊會計準(zhǔn)則的前后銜接，也使新準(zhǔn)則更具可操作性。

２． 新準(zhǔn)則提高了會計信息的可靠性，遏制了粉飾財務(wù)報告，調(diào)整利潤的行為。新準(zhǔn)則明確規(guī)定無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時再進(jìn)行會計處理。雖然不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則存在實(shí)質(zhì)性差異，但符合我國上市公司的監(jiān)管現(xiàn)狀。原來企業(yè)之所以能夠以資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)公司利潤，主要是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提及轉(zhuǎn)回屬于會計估計的范疇，有一定的主觀性。新發(fā)布的準(zhǔn)則禁止恢復(fù)，對那些喜歡采用大幅計提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的上市公司有更大的約束力。

３． 新準(zhǔn)則對企業(yè)產(chǎn)生的影響。無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則將對并購企業(yè)產(chǎn)生較大影響，企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則后，企業(yè)因合并形成的商譽(yù)從無形資產(chǎn)中分出，商譽(yù)至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試，而不用按一定的年限進(jìn)行攤銷。如果合并企業(yè)效益不錯，商譽(yù)沒有減值，將增加企業(yè)的當(dāng)期利潤。新準(zhǔn)則對高新技術(shù)企業(yè)也產(chǎn)生較大影響。在實(shí)際工作中，一些高科技企業(yè)，如軟件開發(fā)企業(yè)，開發(fā)軟件前期投入非常大，按照舊準(zhǔn)則和制度的規(guī)定，要求企業(yè)將這些支出費(fèi)用化，而一旦軟件開發(fā)成功，其后期費(fèi)用非常低，無形資產(chǎn)的賬面價值非常低，不利于真實(shí)反映企業(yè)財務(wù)狀況和財務(wù)成果，影響了企業(yè)的積極性。新準(zhǔn)則一改將原有無形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計入管理費(fèi)用的方法，將企業(yè)的研發(fā)分成兩個階段，研究階段支出費(fèi)用化，開發(fā)階段支出資本化，此舉大大降低了無形資產(chǎn)攤銷對當(dāng)期利潤的沖擊。

（作者單位：西安市固體廢棄物管理處）