20世紀(jì)50年代初，美國(guó)質(zhì)量管理專家ＡＶ菲根堡母首次提出質(zhì)量成本概念。半個(gè)多世紀(jì)以來(lái)，質(zhì)量成本控制被廣泛應(yīng)用與企業(yè)管理，并在應(yīng)用的實(shí)踐中不斷發(fā)展。成本是衡量企業(yè)工作的一個(gè)重要標(biāo)志，降低成本的主要途徑是提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，減少質(zhì)量損失，節(jié)約材料和企業(yè)管理費(fèi)用。質(zhì)量成本是產(chǎn)品成本的一部分，降低成本可以增加積累，從而促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展和改善員工生活。

一、質(zhì)量成本的形成和發(fā)展

質(zhì)量成本概念是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特定歷史環(huán)境中，人們對(duì)其認(rèn)識(shí)程度的一種表述。質(zhì)量成本概念是發(fā)展的，不存在一成不變的質(zhì)量成本概念。手工業(yè)時(shí)代，一個(gè)工匠在編竹筐的過(guò)程中，他不時(shí)停下來(lái)看自己所編的筐子圓不圓？停下來(lái)就要花時(shí)間，這時(shí)間就是質(zhì)量成本，因?yàn)檫@項(xiàng)成本是用來(lái)檢查竹筐圓不圓——質(zhì)量。隨著生產(chǎn)的發(fā)展，有了專人來(lái)檢驗(yàn)質(zhì)量，企業(yè)付給他的工資和他用于檢驗(yàn)所用的工具的費(fèi)用，就是質(zhì)量成本的組成部分。隨著商品可選擇余地的擴(kuò)大，為了使顧客購(gòu)得滿意的商品，產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)提出由第三方質(zhì)量認(rèn)證的要求，提高企業(yè)和產(chǎn)品的信譽(yù)，增強(qiáng)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。因此生產(chǎn)了外部質(zhì)量保證成本?！肮S和公司的質(zhì)量成本包括兩個(gè)主要方面：控制成本和控制失敗成本。這些就是生者的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量成本?！逼渲锌刂瞥杀景A(yù)防成本和鑒定成本，控制失敗成本包括外部損失成本和內(nèi)部損失成本。質(zhì)量成本是“是企業(yè)為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用，以及因未達(dá)到既定質(zhì)量水平而造成的一切損失之和?！保罚澳甏鳉W各國(guó)的企業(yè)質(zhì)量體系中也廣泛注重質(zhì)量成本控制。在日本不少專家、教授對(duì)質(zhì)量成本及其應(yīng)用展開(kāi)研究，提出新觀點(diǎn)。比如，田口玄一通過(guò)他的損失函數(shù)來(lái)定義質(zhì)量損失，認(rèn)為在理想情況下，損失函數(shù)的常數(shù)是由所有內(nèi)部成本、保證和現(xiàn)場(chǎng)成本、用戶成本和社會(huì)成本所組成的綜合成本#65377;半個(gè)多世紀(jì)以來(lái)，質(zhì)量成本在實(shí)際應(yīng)用和理論研究的推動(dòng)下，得到不斷的完善和發(fā)展#65377;20世紀(jì)80年代，我國(guó)在借鑒全面質(zhì)量管理的過(guò)程中，引進(jìn)了質(zhì)量成本控制并在試點(diǎn)企業(yè)加以應(yīng)用#65377;質(zhì)量成本控制在我國(guó)的應(yīng)用，雖然基礎(chǔ)教差，起步較晚，應(yīng)用的時(shí)間不長(zhǎng)，但推廣應(yīng)用的發(fā)展過(guò)程還是較快的#65377;隨著我國(guó)加入WTO，企業(yè)質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng)將步入全球性的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，在這個(gè)國(guó)際性的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)壓力下，我國(guó)質(zhì)量成本將迎來(lái)更加廣闊的應(yīng)用前景。

質(zhì)量成本控制理論的形成及其在全面質(zhì)量管理中的成功應(yīng)用，是工程技術(shù)與經(jīng)濟(jì)管理相互滲透的又一結(jié)晶。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的提高和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)工藝過(guò)程日趨復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越加激烈，對(duì)產(chǎn)品功能和可靠性的要求不斷提高。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，因預(yù)防和控制產(chǎn)品質(zhì)量而投入的資金以及因產(chǎn)品質(zhì)量低劣而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失也日益嚴(yán)重，這就迫使企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理人員和工程技術(shù)人員結(jié)合起來(lái)，從加大預(yù)防控制產(chǎn)品質(zhì)量投入和降低質(zhì)量控制失敗與損失耗費(fèi)相互制約的兩個(gè)方面去研究質(zhì)量成本控制問(wèn)題。質(zhì)量成本概念的提出，一方面從根本上改變了傳統(tǒng)質(zhì)量管理只限于質(zhì)量檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)分析的僵化局面，通過(guò)將質(zhì)量評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化為價(jià)值形態(tài)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，增強(qiáng)了企業(yè)員工的成本意識(shí)，從而開(kāi)拓了質(zhì)量管理的新領(lǐng)域。另一方面，也明確了質(zhì)量成本管理是研究制造過(guò)程中合理質(zhì)量水平的一種經(jīng)濟(jì)分析方法。從經(jīng)濟(jì)效益上看，片面追求百分之百的合格率，需要投入大量質(zhì)量保證費(fèi)用，這未必是有利的。確定在一定技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下的“最優(yōu)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)”，是質(zhì)量成本研究的重要之處。

二、質(zhì)量成本的控制體系

根據(jù)從源流抓的思路，要控制質(zhì)量成本的源流，這種源流包括業(yè)務(wù)源流、時(shí)間源流和空間源流。業(yè)務(wù)、時(shí)間和空間構(gòu)成了產(chǎn)品形成全過(guò)程，同時(shí)也是質(zhì)量成本形成的全過(guò)程，所以源流控制也就是全過(guò)程控制。

質(zhì)量成本的業(yè)務(wù)源流控制形成于產(chǎn)品形成的各項(xiàng)業(yè)務(wù)之中。業(yè)務(wù)源流控制就包括：產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)階段的質(zhì)量成本控制、生產(chǎn)階段的質(zhì)量成本控制、銷(xiāo)售服務(wù)階段的質(zhì)量成本控制。

１． 產(chǎn)品開(kāi)發(fā)階段的質(zhì)量成本控制。在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)階段的質(zhì)量成本控制又可分為三個(gè)階段。第一階段是設(shè)計(jì)的質(zhì)量成本控制。這個(gè)階段包括設(shè)計(jì)前的市場(chǎng)調(diào)研的質(zhì)量成本、策劃的質(zhì)量成本、正式設(shè)計(jì)產(chǎn)品圖樣的質(zhì)量成本等。這個(gè)階段最常見(jiàn)的質(zhì)量高的原因是在市場(chǎng)調(diào)研中沒(méi)有了解到顧客對(duì)產(chǎn)品及其質(zhì)量的真正要求；設(shè)計(jì)出的圖樣沒(méi)有體現(xiàn)顧客的要求。所以，失敗的設(shè)計(jì)是質(zhì)量成本最大的浪費(fèi)。產(chǎn)品成本的70%——80%取決于設(shè)計(jì)，所以在設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)階段降低成本具有重要意義。這個(gè)階段質(zhì)量成本體現(xiàn)在設(shè)計(jì)質(zhì)量上，一次設(shè)計(jì)成功的質(zhì)量成本比反復(fù)多次設(shè)計(jì)才成功的質(zhì)量成本低；二是設(shè)計(jì)所采用的原理的復(fù)雜與簡(jiǎn)易、結(jié)構(gòu)的工藝性、可維修性、容差的合理性、材料消耗等等，都將影響到產(chǎn)品將來(lái)的質(zhì)量成本。因此，這個(gè)階段質(zhì)量成本控制的目的是以最少的質(zhì)量成本設(shè)計(jì)出適宜質(zhì)量的產(chǎn)品和適銷(xiāo)對(duì)路、顧客歡迎的產(chǎn)品。第二階段是對(duì)設(shè)計(jì)驗(yàn)證和評(píng)審的質(zhì)量成本控制。為了有效地提高設(shè)計(jì)水平和規(guī)范產(chǎn)品質(zhì)量，應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)進(jìn)行驗(yàn)證。評(píng)審是為了確定設(shè)計(jì)達(dá)到規(guī)定目標(biāo)的適宜性、充分性和有效性所進(jìn)行的活動(dòng)過(guò)程。設(shè)計(jì)時(shí)，往往是少數(shù)人，甚至是一兩個(gè)人進(jìn)行的。設(shè)計(jì)驗(yàn)證和評(píng)審是發(fā)揮專家集體的智慧來(lái)研究、討論、審查、評(píng)價(jià)所設(shè)計(jì)方案的適用性、可行性、適宜性和可制造性。為此，驗(yàn)證和評(píng)審前要確定合理而科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)，確定各個(gè)階段的評(píng)審內(nèi)容，以提高驗(yàn)證和評(píng)審質(zhì)量，降低質(zhì)量成本。設(shè)計(jì)驗(yàn)證和評(píng)審是把住設(shè)計(jì)質(zhì)量關(guān)，防止失敗的實(shí)際通過(guò)，而保證后續(xù)各個(gè)階段工作能夠順利進(jìn)行，這是成本的最大節(jié)約。如果放過(guò)有缺陷或失敗的設(shè)計(jì)，就會(huì)造成“先天不足，后患無(wú)窮”，造成巨大損失。

２． 生產(chǎn)階段的質(zhì)量成本控制。生產(chǎn)階段是產(chǎn)品實(shí)物質(zhì)量的形成階段，質(zhì)量成本的控制重點(diǎn)在這個(gè)階段，這個(gè)階段要控制人、機(jī)、料、法、環(huán)、測(cè)各個(gè)環(huán)節(jié)。而中心是控制人的工作質(zhì)量，要求每個(gè)人“第一次就把工作做好，而且次次做好”，這是降低生產(chǎn)過(guò)程質(zhì)量成本的最根本方法。為了使人們“第一次就把工作做好”必須對(duì)他們進(jìn)行教育和培訓(xùn)，對(duì)每個(gè)人制定工作標(biāo)準(zhǔn)，使他們知道：為什么做(why)#65380;誰(shuí)來(lái)做(who)#65380;在哪里做(where)#65380;何時(shí)開(kāi)始何時(shí)結(jié)束(when)#65380;如何做(how)#65380;做大什么程度(what)，即5W#65377;從按工作標(biāo)準(zhǔn)去做，做到“不生產(chǎn)缺陷產(chǎn)品，不流轉(zhuǎn)缺陷產(chǎn)品，不裝配缺陷產(chǎn)品，缺陷產(chǎn)品不出廠”這樣就能從根本上消除內(nèi)部損失成本和外部損失成本，在生產(chǎn)階段要把人控制住了，質(zhì)量成本也就能控制住，因?yàn)槿耸亲铌P(guān)鍵的要素。

３． 銷(xiāo)售服務(wù)階段的質(zhì)量成本控制。這個(gè)階段的質(zhì)量成本往往是不以銷(xiāo)售人員和售后服務(wù)人員的意志為轉(zhuǎn)移的，但是只要把工作做好，降低質(zhì)量成本的潛力是很大的，特別是服務(wù)工作質(zhì)量，不僅關(guān)系到產(chǎn)品形象，而且關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，有一些企業(yè)由于售前售中服務(wù)工作跟不上，服務(wù)工作質(zhì)量不好，造成開(kāi)拓不了市場(chǎng)，就是開(kāi)拓了市場(chǎng)也丟了市場(chǎng)使企業(yè)陷入困境。銷(xiāo)售部門(mén)的質(zhì)量成本不宜控制過(guò)嚴(yán)，保證不了服務(wù)工作質(zhì)量將會(huì)造成嚴(yán)重后果。俗話說(shuō)，兵馬來(lái)到糧草先行，產(chǎn)品賣(mài)到哪里，服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)就建到哪里，企業(yè)要內(nèi)緊外松，內(nèi)部損失成本要嚴(yán)格控制，精打細(xì)算，不浪費(fèi)一分錢(qián)；外部損失成本是機(jī)會(huì)成本之一，只要用戶要求維修，就得立即給用戶維修，要做到及時(shí)熱情和有效的為用戶服務(wù)，使用戶滿意，培養(yǎng)忠實(shí)用戶群。

三、對(duì)我國(guó)企業(yè)質(zhì)量成本控制的思考

我國(guó)的產(chǎn)品質(zhì)量狀況主要有以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：一是產(chǎn)品質(zhì)量差；二是產(chǎn)品庫(kù)存積壓嚴(yán)重；三是顧客滿意度底。而產(chǎn)品質(zhì)量差是使顧客滿意度低的主要原因，因此我國(guó)企業(yè)必須加強(qiáng)質(zhì)量成本管理。企業(yè)要做好質(zhì)量成本控制就要按質(zhì)量成本管理的要求工作。

開(kāi)展質(zhì)量成本預(yù)測(cè)與決策分析通過(guò)對(duì)符合性質(zhì)量水平與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本之間依存關(guān)系的理論分析，掌握相互制約和影響的規(guī)律，尋求特定產(chǎn)品的合理質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)和在最低質(zhì)量成本下的符合性質(zhì)量最佳水平，據(jù)此對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行預(yù)測(cè)與決策分析，選擇最優(yōu)的質(zhì)量管理方案。為了建立質(zhì)量成本控制體系，企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位和職能管理部門(mén)，依據(jù)企業(yè)質(zhì)量管理方案和質(zhì)量成本項(xiàng)目，結(jié)合本單位及部門(mén)的責(zé)任范圍編制年度（月度）質(zhì)量成本計(jì)劃，以作為質(zhì)量成本責(zé)任控制和考核的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和成本管理要求，選擇相適應(yīng)的質(zhì)量核算體制，建立質(zhì)量成本核算制度和相應(yīng)的質(zhì)量成本帳戶體系，結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，采用一定方法匯集和處理質(zhì)量成本信息，正確反映成本數(shù)額及構(gòu)成。

在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位和職能管理部門(mén)都應(yīng)以質(zhì)量管理方案和成本計(jì)劃為標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制和監(jiān)督各項(xiàng)質(zhì)量管理費(fèi)用和質(zhì)量損失費(fèi)用的發(fā)生，保證質(zhì)量水平和質(zhì)量成本處于最佳狀態(tài)。對(duì)于質(zhì)量水平的異常變動(dòng)和超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量損失費(fèi)用，應(yīng)及時(shí)分析原因，采取有效調(diào)節(jié)措施，并追查責(zé)任單位或個(gè)人，做出適當(dāng)處理。對(duì)質(zhì)量管理方案和質(zhì)量成本計(jì)劃執(zhí)行情況，要定期按個(gè)責(zé)任單位組織考核，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，依制度予以獎(jiǎng)懲。通過(guò)對(duì)一定時(shí)期質(zhì)量水平和質(zhì)量成本變動(dòng)情況及原因的分析，為制定下一期質(zhì)量管理方案提供依據(jù)。

（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）