摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國環(huán)境污染現(xiàn)象也日趨嚴(yán)重，也使得環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系日益密切。只有將環(huán)境成本列入企業(yè)成本，才會引起企業(yè)的高度重視，采取各種防范手段加強(qiáng)對環(huán)境污染的控制。

關(guān)鍵詞： 環(huán)境會計；環(huán)境成本；環(huán)境成本會計控制

一、 環(huán)境會計和環(huán)境成本的涵義

環(huán)境會計也稱綠色會計，是以多種計量單位，運用會計學(xué)的基本原理和方法反映特定經(jīng)濟(jì)活動對人類自然 環(huán)境和社會環(huán)境的影響。1998年2月，ISAR(聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組)通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》，對環(huán)境成本定義為：本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。比如，避免和處置廢物、保持和提高空氣質(zhì)量、清除泄漏油料、開發(fā)更有利于環(huán)境的產(chǎn)品、開展環(huán)境審計和檢查等方面的成本。

（一）環(huán)境成本的發(fā)生起因源于環(huán)保。環(huán)境成本必須是因環(huán)境原因而引起的。這有兩種情況：一是為達(dá)到環(huán)境保護(hù)法規(guī)所強(qiáng)制實施的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費用。當(dāng)前我國為了解決這一問題制訂了一系列的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)保基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)保方法標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)保樣品標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)要達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)要求，必然要發(fā)生一些環(huán)保設(shè)備投資及營運費用，從而在一定程度上控制了污染問題，起到了對環(huán)境的保護(hù)作用，但這些是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。二是國家在實施經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境時企業(yè)所發(fā)生的成本費用。有些國家實施環(huán)境稅、征收環(huán)境保護(hù)基金、對超標(biāo)準(zhǔn)排污企業(yè)征收排污費，我國在這方面還亟待加強(qiáng)。

（二）環(huán)境成本的金額能夠計量或估計，由于計量是會計的屬性，因此作為環(huán)境成本也必須是可計量或可估計的。如采礦企業(yè)所產(chǎn)生的礦渣及礦坑污染，每年需支付相應(yīng)的回填、覆土、綠化的費用就很容易確認(rèn)和計量；而有些需采用定性或定量的方法。如水污染、空氣污染的治理費用，則需要通過合理的估計。環(huán)境成本的確認(rèn)是環(huán)境會計的基礎(chǔ)，有助于環(huán)境會計的核算。

二、環(huán)境成本會計核算的具體內(nèi)容

1．資源消耗成本。核算企事業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動中對自然資源的耗用或使用的成本。

2．環(huán)境支出成本。這部分成本是環(huán)境成本會計核算的主要內(nèi)容，主要包括：①企業(yè)在生產(chǎn)過程中直接降低排放污染物的成本；②企業(yè)對銷售的產(chǎn)品采用環(huán)保包裝或回收顧客使用后的廢棄物、包裝物等所發(fā)生的成本；③企業(yè)對環(huán)保產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)工藝的調(diào)整、材料采購路線的變更和對工廠廢棄物回收及再生利用等進(jìn)行研究、開發(fā)的成本。

3．環(huán)境破壞成本。核算由于“三廢”排放、重大事故、資源消耗失控等造成的環(huán)境污染與破壞的損失。

4．環(huán)境管理成本。核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中為預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的間接成本。

5．環(huán)保支援成本。核算企業(yè)周圍實施環(huán)境保護(hù)或提高社會環(huán)境保護(hù)效益的成本。

三、環(huán)境成本會計控制的方法

關(guān)于環(huán)境成本的追蹤在環(huán)境成本核算中，如何針對不同的環(huán)境費用起因去追蹤環(huán)境成本，即針對不同的環(huán)境成本核算對象，對已發(fā)生的(會計)環(huán)境成本鑒別直接費用與間接費用，并加以分配歸集，這是一個會計技術(shù)問題，也是環(huán)境會計中的主要難題。例如，在很大程度上屬于直接費用，但不很確切，即若干種費用發(fā)生動因有所交錯；或是在很大程度上屬于間接費用，但也與直接生產(chǎn)有關(guān)，很難區(qū)別。特別在環(huán)境費用金額比較大時，怎樣對之處理，直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)業(yè)績和內(nèi)部責(zé)任業(yè)績評估。解決這些問題，最重要是建立和健全成本會計基礎(chǔ)工作，特別是各種基本記錄。有了完整詳細(xì)的工作記錄，對成本費用的追蹤、計量及分配歸集才會有根據(jù)。這樣，才能對環(huán)境成本進(jìn)行有效地會計控制。

企業(yè)環(huán)境成本控制是指企業(yè)運用一系列的手段和方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程涉及有關(guān)生態(tài)環(huán)境的各種活動所實施的一種旨在提高經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的約束化管理。企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的最佳組合，并從以下幾方面控制企業(yè)環(huán)境成本：

1．根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)制定企業(yè)中長期環(huán)境目標(biāo)，確定合理的生產(chǎn)規(guī)模，采用有利于環(huán)境的技術(shù)和工藝；盡量回避、減少擴(kuò)大環(huán)境負(fù)荷而追加的成本；選擇環(huán)境負(fù)荷低的替代材料成本；對各種污染處理系統(tǒng)項目進(jìn)行可行性分析，盡量控制污染處理系統(tǒng)的建造營運成本。

2．加強(qiáng)環(huán)境質(zhì)量監(jiān)控。對企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)影響環(huán)境的因子進(jìn)行跟蹤監(jiān)測，特別對排出的廢棄物進(jìn)行“把關(guān)”，盡量做到達(dá)標(biāo)排放，以避免發(fā)生不必要的事故損失或罰款成本。

3．控制環(huán)境治理成本。這是環(huán)境成本控制的關(guān)鍵部分，包括環(huán)保設(shè)施運轉(zhuǎn)、環(huán)境項目運行、環(huán)境污染控制措施和環(huán)保事務(wù)的管理。企業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢氣、廢水、廢渣等，如果處理得當(dāng)，可降低企業(yè)成本，增加效率；反之則會提高處理成本。對此，可從以下幾個方面進(jìn)行控制：

（1）“變廢為寶”。從企業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢水、廢料中尋找效益，達(dá)到綜合整治。如河南蓮花味精集團(tuán)從生產(chǎn)的工業(yè)廢水中提取制成“液肥”，把制污路線改成生態(tài)路線，在集團(tuán)內(nèi)形成了增值和生態(tài)循環(huán)。即將小麥加工成味精、面粉；生產(chǎn)的廢料和麥麩等加工成優(yōu)質(zhì)肥料和飼料；把飼料和小麥等的秸稈用于養(yǎng)牛；開發(fā)牛肉、牛奶產(chǎn)品，把牛皮加工成皮革制品。這種“變廢為寶”的做法，不但治理了污染，而且增加了效益，值得借鑒。

（2）“以廢治廢”，即利用不同企業(yè)產(chǎn)生污染物的不同性質(zhì)達(dá)到以廢治廢的效果。

（3）通過環(huán)境區(qū)域治理規(guī)劃，采用集中排污治理的方式來降低區(qū)域內(nèi)各個企業(yè)的環(huán)境成本支出。

4．構(gòu)建環(huán)境成本控制系統(tǒng)。該系統(tǒng)的創(chuàng)建可從以下幾方面進(jìn)行：

（1）在按照產(chǎn)品和部門構(gòu)建成本控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，考慮產(chǎn)品生產(chǎn)和運行過程中所發(fā)生的環(huán)境成本，包括主動性支出（污染預(yù)防和污染治理支出等）、被動性支出（排污費、罰款、賠償金等）、已發(fā)生的支出和將來發(fā)生的支出，將它們作為產(chǎn)品成本和部門運行成本（管理費用等）的組成部分，運用現(xiàn)有的成本控制方式進(jìn)行成本控制，并在成本預(yù)測、計劃、核算中充分考慮環(huán)境支出。

（2）增加針對環(huán)境因子的專門化成本控制系統(tǒng)。主要涉及能源、廢棄物、包裝物、污染治理等方面的成本控制。能源的使用往往直接或間接地影響到環(huán)境質(zhì)量，為使企業(yè)同時產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)和環(huán)境兩方面的效果，采用一定方式建立能源成本控制系統(tǒng)很有必要；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的廢棄物不僅對環(huán)境造成破壞，還意味著企業(yè)將會再產(chǎn)生一定的清理成本，但廢棄物也有可能存在一定的再利用的價值，因此對廢棄物處理可以構(gòu)建一個專門的成本控制系統(tǒng)；包裝物是否可以回收利用、是否可分解處理，也是一個重要的問題，也可建立一個成本控制系統(tǒng)；污染治理涉及較多支出，應(yīng)該建立專門的成本控制系統(tǒng)。

綜上所述，環(huán)境成本控制是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)必須堅持雙贏的原則，既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟(jì)效益，也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)，加強(qiáng)環(huán)境成本的核算與控制，創(chuàng)造環(huán)境成本控制的新思路、新方法，將有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。

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