一、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是一種觀念上的更新與變革，給我國(guó)的學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界帶來(lái)了耳目一新的感覺。從形式上看，我國(guó)的企業(yè)基本準(zhǔn)則與美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有些相像。但是，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅僅是對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一種簡(jiǎn)單的歸納，缺乏理論的支撐，所以它不能對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和運(yùn)用起到綱領(lǐng)和原則的作用，存在的缺點(diǎn)和不足主要表現(xiàn)為：

1.理論性不足

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是在考慮了許多會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上總結(jié)制訂的，是制定準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)。然而我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》制定、頒布之前有關(guān)會(huì)計(jì)理論、概念框架、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的探討顯得過于單薄、片面，理論內(nèi)涵不足，不利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)的發(fā)展。

2.會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)定不明確

會(huì)計(jì)目標(biāo)為制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供方向，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架的出發(fā)點(diǎn)。我國(guó)基本準(zhǔn)則主張三個(gè)目標(biāo)：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。然而我國(guó)資本市場(chǎng)尚不十分發(fā)達(dá)，委托方仍然占據(jù)著十分重要的地位，證券市場(chǎng)的不完善，不能為會(huì)計(jì)信息使用者提供有效的“信號(hào)”服務(wù)來(lái)引導(dǎo)資源的有效配置，這些都決定了我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該定位于“受托責(zé)任觀”。

二、我國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》初步實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的要求。但是，由于基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各概念之間缺乏邏輯一致性及其本身的缺陷，并未真正發(fā)揮概念框架的作用。作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的會(huì)計(jì)理論、概念框架旨在指導(dǎo)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)展，而并非是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的歸納與描述。理論研究應(yīng)當(dāng)具有前瞻性，不能因?yàn)闀?huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不成熟而推遲概念框架的構(gòu)建。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)和指導(dǎo)思想，有助于保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，減少和避免不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的沖突，使準(zhǔn)則在對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行規(guī)范時(shí)提供理論上的依據(jù)和指導(dǎo)。同時(shí)，在會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)方面，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也有它的必要性和現(xiàn)實(shí)性。因此，在我國(guó)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也就成為必然。

三、制定我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)重點(diǎn)研究的問題

1.我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇。目前理論界對(duì)這一問題的研究很多，主要有受托責(zé)任觀和決策有用觀。然而現(xiàn)階段，我國(guó)培育的是有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，對(duì)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的中國(guó)來(lái)說(shuō)，針對(duì)我國(guó)市場(chǎng)的主體是國(guó)有企業(yè)，國(guó)家是會(huì)計(jì)信息的主要需求者，同時(shí)我國(guó)的中小投資者素質(zhì)不高，因此應(yīng)以受托責(zé)任觀為主。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)看，目前會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)包含決策有用觀。

2.會(huì)計(jì)要素的確立及其定義?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》雖然對(duì)其定義作了重大修改，但仍存在爭(zhēng)議。目前理論界應(yīng)該深入研究四個(gè)問題：一是概念框架中的會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)對(duì)象要素，還是會(huì)計(jì)報(bào)表要素？二是利潤(rùn)要素有無(wú)必要設(shè)立？是否有必要另外設(shè)立現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素？三是收入、費(fèi)用要素的外延是否應(yīng)該包括利得和損失？四是用“經(jīng)濟(jì)利益觀”解釋所有會(huì)計(jì)要素是否科學(xué)？會(huì)計(jì)要素是概念框架的核心，必須花大力氣進(jìn)行研究。

3.會(huì)計(jì)計(jì)量理論。會(huì)計(jì)計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本特征。會(huì)計(jì)計(jì)量包括歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等屬性。各種計(jì)量屬性互有利弊，并有特定的適用范圍和前提條件，因而需要對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行最優(yōu)選擇。

四、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的層次結(jié)構(gòu)

借鑒西方已取得的研究成果，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)包括三個(gè)層次：

第一層次，主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)對(duì)象。會(huì)計(jì)目標(biāo)是整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系的研究起點(diǎn)，是主觀見之于客觀的東西，體現(xiàn)了歷史與邏輯的統(tǒng)一性，同時(shí)也是研究的起點(diǎn)和基石，它依存于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，引導(dǎo)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方向。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要應(yīng)確定：誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息的使用者，會(huì)計(jì)信息使用者需要什么信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可提供什么信息。會(huì)計(jì)基本假設(shè)受會(huì)計(jì)基本目標(biāo)制約，體現(xiàn)了一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的客觀要求。它包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)對(duì)象是反映會(huì)計(jì)主體的有關(guān)價(jià)值運(yùn)動(dòng)方面的客觀數(shù)量關(guān)系，受制于會(huì)計(jì)目標(biāo)，依存于會(huì)計(jì)基本假設(shè)。會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)都受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。三者相互作用、相互影響。

第二層次，主要包括會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素和會(huì)計(jì)核算的一般原則。受會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，會(huì)計(jì)對(duì)象更具體化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素，為了保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性，會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備質(zhì)量特征，即相關(guān)性和可靠性。為了正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、提供有用的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)核算必須堅(jiān)持一般原則。

第三層次，主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表各要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。這一層次主要是界定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各要素確認(rèn)、計(jì)量的定義、標(biāo)準(zhǔn)、方法以及方法選擇的限定，將會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的交易和事項(xiàng)通過甄別，歸屬于相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素，通過一定的方法，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，通過賬簿記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)外進(jìn)行報(bào)告，這也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終要求。在上述三個(gè)層次中，會(huì)計(jì)目標(biāo)屬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的中心和樞紐地位，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的紐帶，它把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念要素有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)，使整個(gè)概念框架更具有整體性和目的性。

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