[摘要] 改革開(kāi)放初期，為引進(jìn)外資，我國(guó)政府對(duì)外資企業(yè)實(shí)行了所得稅稅收優(yōu)惠政策，但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，所得稅稅率不同，已不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)， 也嚴(yán)重影響著內(nèi)資企業(yè)和民族工業(yè)的生存和發(fā)展。統(tǒng)一稅收待遇、“兩稅合一”已是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。2007年3月16日頒布的新所得稅法將統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率以及其他相關(guān)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)了“兩稅合一”。隨著兩稅合一的施行，外資享受稅收優(yōu)惠的避稅港——經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)勢(shì)必受到一定的沖擊和影響。本文主要闡述了兩稅合一對(duì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)利用外資的影響及對(duì)策，希望有一定的借鑒作用。

[關(guān)鍵詞] 兩稅合一 經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū) 影響 對(duì)策

1984年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)家選擇在寧波等14個(gè)東部沿海城市設(shè)立國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，揭開(kāi)了開(kāi)發(fā)區(qū)在中國(guó)的歷史。目前我國(guó)共有54個(gè)國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，省、市級(jí)的經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)近3000個(gè)，這些地區(qū)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的龍頭。為了鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)招商引資，我國(guó)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)實(shí)行了稅收優(yōu)惠政策，在這種情況下，我國(guó)的各種經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，都以各種各樣繁雜的稅收優(yōu)惠措施來(lái)爭(zhēng)奪外資。

而新的稅法則規(guī)定，取消外資企業(yè)的優(yōu)惠政策，取消地域的優(yōu)惠，變區(qū)域優(yōu)惠為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。實(shí)現(xiàn)“統(tǒng)一稅法、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一優(yōu)惠政策”，這對(duì)各級(jí)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)吸引外資都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

一、“兩稅合一”對(duì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)利用外資的影響

1.總體影響不大

外國(guó)投資者到我國(guó)進(jìn)行投資最看中的并不是我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，而是我國(guó)穩(wěn)定的社會(huì)政治環(huán)境、較低的勞動(dòng)力成本、巨大的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)等其它有利條件。我國(guó)擁有13億的龐大消費(fèi)人口，市場(chǎng)潛力巨大。加上我國(guó)近幾年均保持8％的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，以及相對(duì)穩(wěn)定的政局、日漸發(fā)展完善的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、廉價(jià)的勞動(dòng)力等，都成為我國(guó)吸引外資的重要因素。

根據(jù)荷蘭財(cái)政文獻(xiàn)局提供的數(shù)據(jù)，2005年～2006年度世界159個(gè)國(guó)家和地區(qū)的平均企業(yè)所得稅稅率為28.64％，其中有116個(gè)國(guó)家的企業(yè)所得稅稅率高于或等于25％。因此，調(diào)整后的企業(yè)所得稅的稅率降至25％，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率低于世界的平均稅率，也低于亞洲一些國(guó)家和地區(qū)的平均水平，對(duì)外資企業(yè)而言仍有一定的吸引力。因此，隨著整體投資環(huán)境的完善，經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)對(duì)外資的吸引力只會(huì)增強(qiáng)而不會(huì)減弱。

2.稅收優(yōu)惠政策弱化，在一定時(shí)期內(nèi)一定程度上影響招商引資

跨國(guó)公司對(duì)外投資考慮的主要因素是投資國(guó)的政治安定情況、基礎(chǔ)設(shè)施情況、人才保證情況、政策優(yōu)惠情況等。在其他條件基本相同的前提下，資金向政策優(yōu)惠地區(qū)流動(dòng)是永恒的規(guī)律。實(shí)行“兩稅合一”稅制改革后， 取消對(duì)外資的稅收優(yōu)惠政策，在一定時(shí)期內(nèi)將沖擊經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的招商引資工作。

3.區(qū)域優(yōu)惠弱化

新稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策做出了重大調(diào)整，總體上以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”取代了現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠”政策。

經(jīng)過(guò)整合的新優(yōu)惠政策對(duì)微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及創(chuàng)投企業(yè)的優(yōu)惠尤為突出：符合條件的小型微利企業(yè)將享受20%的優(yōu)惠稅率，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率。草案保留了對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性?xún)?yōu)惠政策。

由于上述政策的出臺(tái)，使一些享受區(qū)域優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)部分喪失了原有的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)其吸引外資受到了一定的挑戰(zhàn)。

4.開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)避稅將加劇

有數(shù)據(jù)顯示，外商投資企業(yè)虧損面在1988年～l993年約占35%～40%。在1994年～1995年增至50%～60%。在1996年～2000年平均達(dá)60%～65%。國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)反避稅官員認(rèn)為，有相當(dāng)部分的跨國(guó)公司是為了避稅而制造的人為虧損，跨國(guó)公司每年避稅給中國(guó)造成的稅收損失在300億元以上。內(nèi)外資所得稅并軌后，外資企業(yè)在華的稅收成本上升，為了應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)增長(zhǎng)給外資企業(yè)所帶來(lái)的影響，將會(huì)有更多的企業(yè)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外，企業(yè)避稅行為將加劇。

二、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)應(yīng)對(duì)“兩稅合一”政策調(diào)整的對(duì)策措施

1.進(jìn)一步完善外商投資法律法規(guī)，不斷改善投資環(huán)境

通過(guò)完善外商投資法律、法規(guī)和政策，不斷增強(qiáng)綜合投資環(huán)境的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，保持吸收外資合理增長(zhǎng)。做好《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，最大限度地保持吸收外資政策的相對(duì)連續(xù)性和穩(wěn)定性。

2.由政策招商轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)招商，優(yōu)化吸收外資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

“兩稅合一”政策并不是取消了稅收優(yōu)惠政策，而是進(jìn)行了某種程度的調(diào)整?！皟啥惡弦弧闭叱雠_(tái)后，招商政策應(yīng)按照公平、效率的原則，結(jié)合產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策的調(diào)整，盡可能淡化區(qū)域性?xún)?yōu)惠，注重產(chǎn)業(yè)性?xún)?yōu)惠，努力培育高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，吸引高附加值的外企，要適時(shí)改變發(fā)展模式，抓緊進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，同時(shí)加大自主創(chuàng)新力度，提高項(xiàng)目的科技含量，通過(guò)自身調(diào)整應(yīng)對(duì)新稅法對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的傾斜。

3.利用外資應(yīng)注重由“求量”向“重質(zhì)”跨越

經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，當(dāng)前吸引外資的經(jīng)濟(jì)背景與改革開(kāi)放之初已不可同日而語(yǔ)，必須從最初來(lái)者不拒式的求量，跨越到有選擇性的重質(zhì)。引進(jìn)外資的目的是要促進(jìn)工業(yè)化進(jìn)程，提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力，靠稅收優(yōu)惠只能降低引資的質(zhì)量和水平，只有靠提高信譽(yù)和服務(wù)水平，完善市場(chǎng)規(guī)則，才能吸引到高質(zhì)量、高水平的外商投資。

4.進(jìn)一步研究并加強(qiáng)反避稅措施

內(nèi)外資所得稅并軌后，外資企業(yè)在華的稅收成本上升，為了應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)增長(zhǎng)給外資企業(yè)所帶來(lái)的影響，將會(huì)有更多的企業(yè)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外，企業(yè)避稅行為將加劇。對(duì)此，各級(jí)開(kāi)發(fā)區(qū)應(yīng)深入研究并進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅措施，減少不必要的稅收流失。

5.構(gòu)建和諧開(kāi)發(fā)區(qū)，增創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)

要積極應(yīng)對(duì)相關(guān)政策調(diào)整給經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)帶來(lái)的新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，認(rèn)真研究和制定各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施，鼓勵(lì)和引導(dǎo)級(jí)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)率先在發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等方面發(fā)揮示范和帶動(dòng)作用，努力打造外資密集、內(nèi)外結(jié)合的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》2007，3

[2]陸露晴:內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的可實(shí)現(xiàn)性.上海經(jīng)濟(jì)研究，2005(9)