今天我們要探討的是這個(gè)兩稅合并就是指的這兩個(gè)稅法，一個(gè)是《企業(yè)所得稅暫行條例》、一個(gè)是《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。我們講的要統(tǒng)一，要合并，究竟是要統(tǒng)一什么？這兩部法律，一個(gè)是條例，一個(gè)是法律，他們?cè)诜ǘǘ惵噬鲜且粯拥?，都?3%，但是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)享受非常多的稅收優(yōu)惠。今天起內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)在25%左右，外商投資企業(yè)和外國(guó)投資企業(yè)的稅負(fù)在15%，因?yàn)樗麄冊(cè)谫M(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)方法、在稅收優(yōu)惠、在一些稅率方面所造成這種情況。我們?yōu)槭裁匆母?，要解決合并問(wèn)題，我想首先有必要談?wù)劚尘皢?wèn)題。

國(guó)際層面

經(jīng)濟(jì)全球化，是企業(yè)所得稅制改革的內(nèi)在原因。隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的建立，現(xiàn)在的中國(guó)已經(jīng)不同于改革初期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際投資環(huán)境。特別是在加入世貿(mào)組織以后，中國(guó)與其他國(guó)家、地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)開(kāi)放程度不斷提高，相互交融的程度日益加深，國(guó)外的商品、資金、勞動(dòng)力、技術(shù)、信息這些生產(chǎn)要素?zé)o限制地進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)、在中國(guó)和其他國(guó)家之間更為自由，大量流動(dòng)。

要適應(yīng)這種全球化的背景，全球化使國(guó)際市場(chǎng)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)融為一體。各國(guó)普遍采取一個(gè)經(jīng)濟(jì)開(kāi)放政策，來(lái)促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為國(guó)際化貿(mào)易提供制度保證，各國(guó)紛紛取消了貿(mào)易障礙和限制。經(jīng)濟(jì)全球化的問(wèn)題就在于怎樣給市場(chǎng)主體一個(gè)法律定位問(wèn)題，要給他們一個(gè)平等的法律主體地位。只有機(jī)會(huì)平等，公平的競(jìng)爭(zhēng)，才能得到資源最優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)效率的最大化。

從這個(gè)意義上講，任何超國(guó)民待遇和次國(guó)民待遇都是違反WTO要求的，它所蘊(yùn)含的自由、公平、平等要求，以及經(jīng)濟(jì)全球化的要求，使我們對(duì)內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制要重新反思。我們給外資企業(yè)是超國(guó)民待遇，他們比內(nèi)資企業(yè)更加有利。給予外資企業(yè)超國(guó)民待遇是有背景的。在2001年加入世貿(mào)組織前，我們對(duì)外資企業(yè)的市場(chǎng)準(zhǔn)入有很多限制，因此我們通過(guò)稅收優(yōu)惠彌補(bǔ)對(duì)其限制。但是我們?cè)?001年加入世貿(mào)組織，市場(chǎng)準(zhǔn)入的限制已經(jīng)漸漸取消了，比如過(guò)去金融市場(chǎng)對(duì)外資有很多限制，現(xiàn)在都放開(kāi)了，內(nèi)資外資都一樣。如果我們繼續(xù)采取內(nèi)外有別的稅制，這種情況不利于民族企業(yè)參與競(jìng)爭(zhēng)，不利于整個(gè)民族企業(yè)發(fā)展。從這個(gè)意義講，對(duì)外資企業(yè)（應(yīng)該）一般不給予特殊稅收待遇，而是完全按照國(guó)內(nèi)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)待，既沒(méi)有歧視也沒(méi)有額外的稅收負(fù)擔(dān)。在全球化背景下，統(tǒng)一稅制是有必要的，這是同國(guó)際接軌。我們從2001年加入世貿(mào)組織已經(jīng)6年了，繼續(xù)給外資企業(yè)超國(guó)民待遇大大影響中國(guó)的國(guó)際形象，因?yàn)檫@樣做也是違背世貿(mào)組織的規(guī)則的。

整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然階段

任何一項(xiàng)改革是要付出代價(jià)的。兩稅合并本身就是一種改革，這種改革要付出代價(jià)，要讓方方面面都接受，首先是一個(gè)財(cái)力的問(wèn)題。國(guó)家有了財(cái)力保障，改革即使遇到困難我們也不怕。

我國(guó)這些年來(lái)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)過(guò)渡，經(jīng)濟(jì)處于一個(gè)高速增長(zhǎng)期，平均經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率達(dá)到7%，這是其一。其二，我們國(guó)家的稅收收入增長(zhǎng)很快。1994年全國(guó)稅收收入只有五千億，1999年第一次突破一萬(wàn)億，2003年第一次突破兩萬(wàn)個(gè)億，2004年突破了兩萬(wàn)五千個(gè)億，2005年突破三萬(wàn)個(gè)億，2006年達(dá)到三萬(wàn)七千億。經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，稅收收入的增長(zhǎng)，近三年我國(guó)稅收收入是以每年五千個(gè)億的速度增長(zhǎng)。這說(shuō)明對(duì)于改革我們有強(qiáng)大的國(guó)力保障。

我們現(xiàn)在再講和諧社會(huì)，和諧社會(huì)為什么不在過(guò)去提而要在今天提出？那是因?yàn)槲覀儸F(xiàn)在有強(qiáng)大的財(cái)力保障，這個(gè)時(shí)候我們黨和國(guó)家才考慮納稅人和納稅人之間的關(guān)系，納稅人和政府之間的關(guān)系，他們之間的和諧問(wèn)題，國(guó)家沒(méi)有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)做后盾怎么和諧？所以?xún)啥惡喜⑼瑖?guó)家經(jīng)濟(jì)財(cái)力關(guān)系緊密。我們國(guó)家的企業(yè)所得稅在2005年大約達(dá)到八千億，外資企業(yè)所得稅稅收只占我們總的稅收收入中的4%，也就是說(shuō)每年外資企業(yè)只有1200億到1400億，我們的內(nèi)資企業(yè)所得稅大約占我國(guó)稅收收入的7%，也就是說(shuō)有6800—7000億，這兩者加起來(lái)是8000多億的企業(yè)所得稅。有人說(shuō)它是我國(guó)第二大稅，也有人說(shuō)是第三大稅，當(dāng)然第一大稅是增值稅，第二大是消費(fèi)稅。國(guó)家財(cái)政收入大幅增加，使國(guó)家有能力去承受企業(yè)所得稅改革所帶來(lái)的種種問(wèn)題?？梢哉f(shuō)我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展，財(cái)政收入逐步提高，在這種背景下，國(guó)家財(cái)政和企業(yè)的承受力比較強(qiáng)，是改革的最佳時(shí)機(jī)。

這個(gè)必要性有幾個(gè)方面。第一是兩套制度造成內(nèi)外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)差異。這種差異性稅收負(fù)擔(dān)表現(xiàn)在稅收優(yōu)惠、稅收的扣減標(biāo)準(zhǔn)、稅率優(yōu)惠等等均有諸多差異。舉個(gè)簡(jiǎn)單例子，比如工資的減扣問(wèn)題，外資企業(yè)現(xiàn)在對(duì)工資是據(jù)實(shí)扣減，你發(fā)多少錢(qián)都可以扣除可以節(jié)約成本。可是內(nèi)資企業(yè)過(guò)去是計(jì)稅工資，計(jì)稅工資在2006年前是800元，2006年提高到1600元，比如企業(yè)人均發(fā)3000元，多余的1400元企業(yè)要繳企業(yè)稅，顯然內(nèi)資企業(yè)他們的負(fù)擔(dān)太重了，那企業(yè)還怎么競(jìng)爭(zhēng)呢？外資企業(yè)享受優(yōu)惠實(shí)際上是外資企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到內(nèi)資企業(yè)上。

第二，按資金來(lái)源我們分為內(nèi)資和外資，這樣的稅收優(yōu)惠措施喪失了一個(gè)政策基礎(chǔ)，20世紀(jì)80年代改革以來(lái)，我們國(guó)家為了吸引外資，給予外資大量稅收優(yōu)惠。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)外資最有吸引力的究竟是什么呢？是不是稅收優(yōu)惠問(wèn)題？經(jīng)過(guò)大量國(guó)內(nèi)國(guó)外的調(diào)研，吸引外資的最主要的因素是政局的穩(wěn)定、廉價(jià)的勞動(dòng)力、廉價(jià)的材料、廣闊的市場(chǎng)，這些就是我們所講的軟環(huán)境。外資看中的是軟環(huán)境，而不是稅收優(yōu)惠問(wèn)題。大家看中國(guó)目前的政局穩(wěn)定，政通人和，經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快。大家看美國(guó)有911陰影，西班牙和英國(guó)有大爆炸，俄羅斯有車(chē)臣，南亞有海嘯，唯有中國(guó)風(fēng)景獨(dú)好。這是吸引外資最有利的條件。

再者，很多國(guó)家對(duì)我國(guó)給予的稅收優(yōu)惠是不承認(rèn)的。如美國(guó)就不承認(rèn)，就是說(shuō)中國(guó)給予稅收優(yōu)惠，這些外資企業(yè)并沒(méi)有得到實(shí)惠，其在自己國(guó)家照樣要納稅。這在稅法上有一個(gè)專(zhuān)門(mén)的概念叫稅收繞讓抵免。美國(guó)政府為什么不承認(rèn)呢？它認(rèn)為如果承認(rèn)就是對(duì)資本的一種歧視。資本投到本國(guó)和投到外國(guó)，待遇應(yīng)當(dāng)是一樣的。如果允許投到外國(guó)的資本享受優(yōu)惠，意味著對(duì)本國(guó)資本的不公平。實(shí)際上我們給予稅收優(yōu)惠是把中國(guó)國(guó)庫(kù)的錢(qián)無(wú)償轉(zhuǎn)移到外國(guó)去，他們不感謝中國(guó)政府，反而認(rèn)為中國(guó)政府是傻瓜。這種教訓(xùn)我們是有過(guò)的。所以說(shuō)稅收優(yōu)惠在吸引外資上是有所弱化的。我們現(xiàn)在吸引外資已經(jīng)從量轉(zhuǎn)移到質(zhì)的方面。我們需要高端的先進(jìn)的符合我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的外資，這和我國(guó)改革開(kāi)放初期吸引外資作用不一樣。

這個(gè)制度基礎(chǔ)喪失的第二個(gè)原因就是，外資企業(yè)適用的無(wú)差別稅收優(yōu)惠政策不符合我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向。我們過(guò)去只要你是外資一律給予優(yōu)惠，這是一種普惠制?，F(xiàn)在中國(guó)需要什么？中國(guó)現(xiàn)在需要的是高新技術(shù)設(shè)施，需要環(huán)保的、節(jié)能的、節(jié)水的（設(shè)施）。如果是普惠制的稅收優(yōu)惠像某些飯店賓館業(yè)等等外資都愿意投，因?yàn)樗顿Y小見(jiàn)效快，但這些東西對(duì)中國(guó)沒(méi)有什么太大的作用，我們需要的是國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)。

同時(shí)我們也注意到現(xiàn)在吸引外資的方向在變。這個(gè)變?cè)谟?，我們過(guò)去講三資企業(yè)：中外合資、中外合作和外商投資。過(guò)去的三資企業(yè)中占大頭的是合資企業(yè)。因?yàn)槟莻€(gè)時(shí)候我們政府的市場(chǎng)準(zhǔn)入沒(méi)有開(kāi)放，所以外資需要中方背景的企業(yè)來(lái)影響中國(guó)政府。但現(xiàn)在變了，登記的現(xiàn)在大多是獨(dú)資企業(yè)，合資企業(yè)、合作企業(yè)已經(jīng)漸漸少了。道理很簡(jiǎn)單，因?yàn)楝F(xiàn)在市場(chǎng)在開(kāi)放，外方不要中方，有了中方反而會(huì)帶來(lái)負(fù)擔(dān)。過(guò)去為什么要中方參與？就是通過(guò)參與來(lái)學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)、先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。因?yàn)槿绻夥阶屇銋⑴c的話，很有可能他們最先進(jìn)的技術(shù)讓你中方掌握了，所以現(xiàn)在外方不想讓中方參與，大量注冊(cè)為外商投資企業(yè)。我們對(duì)外資要有引導(dǎo)，要把他們引到我們的產(chǎn)業(yè)政策上來(lái)。

內(nèi)外有別的稅制成為避稅的重要渠道。兩套所得稅制外資的待遇遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于內(nèi)資企業(yè)的，使得很多內(nèi)資企業(yè)通過(guò)各種途徑進(jìn)行假合資、假合作，或者把自己轉(zhuǎn)移到境外再投資到境內(nèi)。國(guó)內(nèi)企業(yè)到境外注冊(cè)一下，再回來(lái)就變成外資企業(yè)，我們稱(chēng)之為“假洋鬼子”。兩稅合并就是為了減少假合資、假合作問(wèn)題。還有一些區(qū)內(nèi)注冊(cè)區(qū)外經(jīng)營(yíng)的。因?yàn)槲覀冇薪?jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，還有經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，在不同地方的稅收不一樣。所以有不少企業(yè)在區(qū)內(nèi)注冊(cè)，享受優(yōu)惠，但是在區(qū)外經(jīng)營(yíng)。比如我們的浦東，浦東有很多優(yōu)惠。有些企業(yè)就是在浦東注冊(cè)經(jīng)營(yíng)在浦東以外，這種地域優(yōu)惠制度還有什么用處呢？這種制度不該對(duì)外資也是不利的，因?yàn)橹虚g有魚(yú)目混珠的問(wèn)題，使外資沒(méi)有得到更多的實(shí)惠。我們這次兩稅合并還有一個(gè)重要的地方：我們內(nèi)資是行政法規(guī)和行政規(guī)章。行政法規(guī)行政規(guī)章公開(kāi)化、透明度比較低。外資企業(yè)雖然有法律但是還是含有大量行政法規(guī)或行政規(guī)章。我們可以看1991年的外商投資企業(yè)所得稅法只有30條，內(nèi)資企業(yè)所得稅條例是20條，這次的企業(yè)所得稅法是60條，這也能體現(xiàn)稅收法定主義的要求。這些是我們進(jìn)行兩稅合并的原因。

編輯：朱軍