加了貿(mào)易——作為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的引擎正在經(jīng)歷新的變革。

在過去的幾年間，中國經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)幅度著實(shí)令世人震驚。據(jù)中國海關(guān)統(tǒng)計(jì)，中國的國民生產(chǎn)總值在過去25中的年均增長(zhǎng)率達(dá)到了9.6％。整體的貿(mào)易總值驟增，超過了17600億美元，貿(mào)易順差也難以控制，急劇膨脹，達(dá)到了驚人的1774.7億美元。全球正感受著中國這股浪潮，中國政府也因此而正在重新考慮和構(gòu)建其保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和可持續(xù)發(fā)展的策略。

過去，中國通過提供優(yōu)惠的稅收政策，以及其它各種鼓勵(lì)措施來吸引大量外國公司的投資直接進(jìn)入中國市場(chǎng)。這一策略十幾年來起到了非常明顯的效果，出，生產(chǎn)商蜂擁而至，現(xiàn)代化廠房紛紛建起，吸納了數(shù)以百萬的工人。中國經(jīng)濟(jì)也因此受益。然而，有些事在中國變化很快，以上這些鼓勵(lì)措施如今正在淡出歷史舞臺(tái)。

通過加工貿(mào)易促使出口制造業(yè)的快速增長(zhǎng)，是中國獲得成功的一個(gè)關(guān)鍵因素。加工貿(mào)易為企業(yè)節(jié)約了上百億的關(guān)稅和增值稅。沒有加工貿(mào)易企業(yè)，中國出口商品的價(jià)格就不會(huì)這么有競(jìng)爭(zhēng)力。目前對(duì)加工貿(mào)易法規(guī)的調(diào)整，有可能使成本提高，同時(shí)增加操作的復(fù)雜性，這樣一來，有些企業(yè)可能對(duì)中國是否仍是全球青睞的生產(chǎn)基地，產(chǎn)生了疑問。

本文將概述加工貿(mào)易的運(yùn)作過程，近期政策變化對(duì)企業(yè)營運(yùn)的影響，加工貿(mào)易企業(yè)所面臨的普遍問題，以及出口生產(chǎn)型企業(yè)一些關(guān)心的問題和看法。

加工貿(mào)易簡(jiǎn)介

加工貿(mào)易是一種貿(mào)易方式，按照中國相關(guān)政策，加工貿(mào)易項(xiàng)下為生產(chǎn)出口商品而進(jìn)口的枓件可暫時(shí)免納進(jìn)口關(guān)稅和增值稅(即通常所說的保稅進(jìn)口)。這一貿(mào)易方式被眾多出口生產(chǎn)商所采用，并依法管理其間接稅成本。

25年間，加工貿(mào)易的總量增長(zhǎng)了333倍，從1981年的25億美元，增長(zhǎng)到到2006年的8319億美元。海關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2007年上半年，加工貿(mào)易進(jìn)出口總值增長(zhǎng)了17.6％，達(dá)到4409億美元。

以下是中國加工貿(mào)易的兩種主要形式：

* 進(jìn)枓加工——指料件由經(jīng)營企業(yè)或加工企業(yè)付匯進(jìn)口，加工生產(chǎn)后的制成品銷售給海外客戶，并通過制成品的銷售獲取利潤(rùn)。

* 來料加工——指料件由外商采購并免費(fèi)提供給國內(nèi)加工企業(yè)，加工企業(yè)只負(fù)責(zé)加工并向外商收取相應(yīng)的加工費(fèi)，下負(fù)責(zé)成品的銷售。

目前，許多國內(nèi)加工企業(yè)都在采用上述某一形式從事加工貿(mào)易生產(chǎn)。

加工貿(mào)易的運(yùn)作方式

加工貿(mào)易方式下，料件進(jìn)口可暫時(shí)免納進(jìn)，關(guān)稅和增值稅，即所謂的“保稅”狀態(tài)。進(jìn)口保稅枓件必須被跟蹤監(jiān)管并按出口成品核銷結(jié)案。在這樣的監(jiān)管模式下，海關(guān)所關(guān)心的是，是否有進(jìn)口保稅料件未補(bǔ)繳進(jìn)，關(guān)稅和增值稅就內(nèi)銷到國內(nèi)市場(chǎng)。因此，有必要建立一個(gè)監(jiān)管跟蹤系統(tǒng)對(duì)料件的投入和成品的產(chǎn)出進(jìn)行監(jiān)控。

這個(gè)監(jiān)管跟蹤系統(tǒng)通常是指“海關(guān)加工貿(mào)易手冊(cè)”或“海關(guān)加工貿(mào)易賬冊(cè)”。加工貿(mào)易手冊(cè)既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子版本的。電子版本的通常被稱為“電子手冊(cè)”或“聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管”。下列圖表簡(jiǎn)要描述了的數(shù)據(jù)輸入、跟蹤記錄、輸出核銷的情況。

實(shí)際操作過程要比以上所展示的流程要復(fù)雜的多，而且在實(shí)際應(yīng)用中要完全符合規(guī)范也可能是比較困難的。但由于這一貿(mào)易形式可以為加工貿(mào)易企業(yè)節(jié)約大量成本，因此，如果這個(gè)流程得以正確實(shí)施，還是值得付出額外的管理成本的。

近期對(duì)加了貿(mào)易政策的調(diào)整——禁止類，限制類，下一步是什么呢?

在過去的幾年中，政府相關(guān)部門公布了很多關(guān)于加工貿(mào)易的法規(guī)。這些新的法規(guī)，可能對(duì)加工貿(mào)易企業(yè)的經(jīng)營操作帶來影響。有些法規(guī)的發(fā)布，幾乎沒有任何的事先警告或者細(xì)節(jié)的實(shí)施辦法。許多企業(yè)對(duì)這種突然的變化，提出了質(zhì)疑和不解，同時(shí)他們也擔(dān)心在游戲規(guī)則變化如此頻繁的情況下，如何進(jìn)行長(zhǎng)期的決策。

當(dāng)然，中國政府機(jī)構(gòu)也面臨許多困難，不可能同時(shí)滿足每個(gè)人的要求。我們注意到中國正致力于應(yīng)對(duì)國際貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治等各種挑戰(zhàn)，他們利用貿(mào)易手段，如加工貿(mào)易和出口退稅，來引導(dǎo)某些宏觀經(jīng)濟(jì)政策和調(diào)節(jié)長(zhǎng)期投資模式。商務(wù)部副部長(zhǎng)魏建國指出“我們不斷改進(jìn)加工貿(mào)易法規(guī)，是希望能夠達(dá)到貿(mào)易平衡減少貿(mào)易順差”。

并非所有的企業(yè)和生產(chǎn)類型都能夠享受加工貿(mào)易帶來的益處。只有商務(wù)部和海關(guān)批準(zhǔn)的企業(yè)才可以進(jìn)行相關(guān)經(jīng)營。有些產(chǎn)品和加工程序是在加工貿(mào)易法規(guī)中明令禁止的，有些則可能被列入新出臺(tái)的限制類商品目錄。

禁止類目錄

一直以來就有一些產(chǎn)品，是不允許在加工貿(mào)易方式下生產(chǎn)的。最新的目錄覆蓋的禁止類產(chǎn)品有以下幾種：出，成品，進(jìn)口原材料，用禁止目錄下的進(jìn)，原材料加工生產(chǎn)，同時(shí)出現(xiàn)在禁止目錄下的出口成品。列入禁止類的產(chǎn)品可以加工出口，但相應(yīng)原材料不能保稅進(jìn)口。換言之，料件在進(jìn)口時(shí)要繳納關(guān)稅和增值稅，這樣就增加了生產(chǎn)成本。

下列新近出臺(tái)的政策擴(kuò)大了了禁止類目錄的覆蓋范圍：

* 139和145號(hào)令(2006年9月)要求出口退稅率為零的產(chǎn)品進(jìn)入禁止類目錄；

* 82號(hào)公告(2006年11月)發(fā)布了更新版的禁止類目錄；

* 17號(hào)公告(2007年4月)增加了禁止類目錄內(nèi)容，同時(shí)也合并了各種不同的禁止類目錄；

* 17號(hào)公告的補(bǔ)充通知(2007年7月)包含了增加項(xiàng)目同時(shí)也澄清了不包含在目錄中的項(xiàng)目；

* 其它。

這些法規(guī)中很多地方讓入迷惑，甚至可能出現(xiàn)前后矛盾或者在不同的地方政府機(jī)構(gòu)有不同的解釋的問題。因此從現(xiàn)在開始，政府機(jī)構(gòu)不再在每次更新禁止類目錄時(shí)發(fā)布正式的法規(guī)。取而代之的是，禁止類目錄將被在線更新。所以企業(yè)必須時(shí)刻關(guān)注其變化。輕而易舉的在線更新，這些變化，也許是增加項(xiàng)目也許是刪除項(xiàng)目。

政府機(jī)構(gòu)已經(jīng)聲明他們會(huì)針對(duì)一些下完全符合中國長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的產(chǎn)品和活動(dòng)采取措施(例如：高耗能的產(chǎn)品，高污染的產(chǎn)品，消耗中國自然資源的產(chǎn)品，以及低附加值的產(chǎn)品)。

限制類目錄

一個(gè)新增的“限制類”的商品范圍進(jìn)入了加工貿(mào)易生產(chǎn)商們的視野。7月23日，44號(hào)公告發(fā)布了限制類目錄名單、涵蓋1800個(gè)稅號(hào)，同時(shí)對(duì)出口生產(chǎn)企業(yè)作出了資金和地域的限制。新的限制對(duì)企業(yè)的供應(yīng)鏈、現(xiàn)金流和運(yùn)營場(chǎng)所都可能造成嚴(yán)重的影響。

受影響的產(chǎn)品的稅號(hào)章節(jié)在下表中做出了歸總：

這些產(chǎn)品被列入限制類目錄有很多原因，但是主要原因是這些產(chǎn)品相對(duì)低附加值，勞動(dòng)密集型產(chǎn)品，以及引起貿(mào)易摩擦的產(chǎn)品。政府也希望通過選擇產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和鼓勵(lì)向西部投資解決一些社會(huì)問題。

針對(duì)限制類產(chǎn)品，實(shí)施以下限制措施：

* 企業(yè)必須事先在其保證金合帳中，存入相當(dāng)于進(jìn)口關(guān)稅和增值稅的現(xiàn)金保證金。允許A類或B類企業(yè)存入50％的金額，同時(shí)C類企業(yè)必須存入100％。如果A類或B類企業(yè)已經(jīng)在中國中西部地區(qū)，則無需存入保證金(即所謂的“空轉(zhuǎn)”)。

* 如果生產(chǎn)限制類產(chǎn)品的企業(yè)沒有在7月23日前得到加工貿(mào)易的審批，那么就不允許這些企業(yè)在中國沿海城市從事此類生產(chǎn)。也就是說，這些企業(yè)如果希望運(yùn)用加工貿(mào)易形式生產(chǎn)，就必須搬到中國中西部。

* 還沒有獲得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，而正在使用加工貿(mào)易形式生產(chǎn)的企業(yè)，必須在10月23日前取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)才能繼續(xù)生產(chǎn)。

* 限制類目錄適用于電子手冊(cè)，但還沒有適用到特別區(qū)域(例如，出口加工區(qū)，保稅區(qū)，等等)以及一些特殊類型的深加工貿(mào)易結(jié)轉(zhuǎn)

對(duì)于企業(yè)這是一個(gè)相對(duì)短的過渡時(shí)期。企業(yè)可以提交他們的出，合同，但必須在8月23日以前得到商務(wù)部和海關(guān)的批準(zhǔn)，才能繼續(xù)適用舊的法規(guī)(例如：不需要現(xiàn)金保證金)。已備案登記的合同信息不能更改，而且一旦達(dá)到總量或者海關(guān)手冊(cè)過期，那么新的法規(guī)就開始適用。所以生產(chǎn)限制類目錄下產(chǎn)品的企業(yè)，就必須進(jìn)行合同備案，同時(shí)取得海關(guān)手冊(cè)。

下一步會(huì)怎樣?

試圖預(yù)測(cè)政府機(jī)構(gòu)下一步對(duì)加工貿(mào)易政策的調(diào)整，是比較困難的。特別是在很少或沒有提前告知就公布政策調(diào)整的情況下，更是如此。然而，為了進(jìn)一步完善加工貿(mào)易政策，應(yīng)對(duì)多種挑戰(zhàn)，進(jìn)一步的政策調(diào)整將來還會(huì)出臺(tái)。

禁止類目錄很可能會(huì)不斷修訂，現(xiàn)在此目錄已經(jīng)在線更新，從而給政府機(jī)構(gòu)更大的靈活性，以便于增加和刪除項(xiàng)目。

限制類目錄將受到關(guān)注并可能隨時(shí)調(diào)整。政府機(jī)構(gòu)希望了解政策的調(diào)整對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所帶來的影響，同時(shí)他們也很愿意聽到這些改變是如何影。向企業(yè)的。他們甚至可能對(duì)未到達(dá)預(yù)期目標(biāo)的政策做出調(diào)整。地域性的限制滿足了中國長(zhǎng)期發(fā)展的目標(biāo)，不僅促進(jìn)沿海地區(qū)的發(fā)展，同時(shí)也增加了西部各省市的就業(yè)機(jī)會(huì)，所以對(duì)于此類限制的進(jìn)一步擴(kuò)展，我們將拭目以待。

目前是通過稅號(hào)，來界定禁止或限制類產(chǎn)品。但是這并不是一個(gè)完美的辦法，因?yàn)楹芏嗖皇墙诡惢蛳拗祁惖漠a(chǎn)品可能會(huì)被包含在內(nèi)。因此，我們認(rèn)為，在將來的政策調(diào)整中，除了稅號(hào)之外，其他輔助的標(biāo)準(zhǔn)好像也值得仔細(xì)考慮。

一個(gè)更為根本的問題是，“目前的加工貿(mào)易是否還有必要存在下去?”果真如此的話，加工貿(mào)易政策的根本性改變或徹底廢除有可能成為必要。事實(shí)上，政府已經(jīng)開始認(rèn)真思考替代方案，不過，加工貿(mào)易政策的結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)變將不會(huì)那么容易出臺(tái)。

加工貿(mào)易運(yùn)行中常見的問題

如上所述，加工貿(mào)易為出口企業(yè)節(jié)約了巨大成本。為享受這一優(yōu)惠，企業(yè)必須了解相關(guān)法規(guī)并按規(guī)定的程序運(yùn)作，否則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)額外的稅收成本。由于加工出，的產(chǎn)品量很大，由此產(chǎn)生的成本對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響，這也經(jīng)常是企業(yè)所不愿意看到的情況。

下面是一些最常見的問題：

* 陳舊的手冊(cè)管理系統(tǒng)：舊的海關(guān)手冊(cè)不是非常靈活，在向海關(guān)登記的過程中錄入的數(shù)據(jù)(比如，價(jià)值，數(shù)量，損耗和單耗等等)會(huì)經(jīng)常變動(dòng)。定期更新紙手冊(cè)，以反映實(shí)際情況可不是一件容易的事，但是電子手冊(cè)可簡(jiǎn)化了這一過程。

* 無法平衡保稅存貨；難以正確的追蹤保稅原材料的使用狀況，所以海關(guān)的記錄和實(shí)際倉庫中的數(shù)量常常會(huì)有很大差異。海關(guān)會(huì)認(rèn)為這些差異缺乏依據(jù)，并補(bǔ)征相應(yīng)的關(guān)稅和增值稅。

* 內(nèi)銷問題：有些出口生產(chǎn)企業(yè)會(huì)同時(shí)向國內(nèi)和國外市場(chǎng)銷售產(chǎn)品。保稅原材料可能包含在國內(nèi)銷售的產(chǎn)品里，國內(nèi)銷售必須要報(bào)告海關(guān)同時(shí)繳納相應(yīng)的稅費(fèi)。許多企業(yè)忘記或忽視了這一要求，沒有及時(shí)的報(bào)告其國內(nèi)銷售情況。

* 海關(guān)手冊(cè)核銷：很多時(shí)候在手冊(cè)核銷時(shí)，操作人員很難保證庫存協(xié)調(diào)平衡。因此，無法調(diào)節(jié)的期末余額就結(jié)轉(zhuǎn)到新的海關(guān)手冊(cè)的期初余額中。這些無法調(diào)節(jié)的余額經(jīng)過一段時(shí)間積累起來就會(huì)增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

我們已經(jīng)看到許多企業(yè)在缺乏內(nèi)部控制機(jī)制以避免不合規(guī)情勢(shì)發(fā)生的情況下，就開始進(jìn)行加工貿(mào)易活動(dòng)。大部分已經(jīng)面對(duì)上述問題的企業(yè)都認(rèn)為，他們?nèi)绻孪韧度霑r(shí)間設(shè)計(jì)合理的程序，就能避免問題的發(fā)生。在沒有專門的海關(guān)事務(wù)人員來管理這些程序，或者人員變動(dòng)較大的情況下，這點(diǎn)尤為明顯。

結(jié)論

加工貿(mào)易已經(jīng)并將繼續(xù)在中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮重要作用。為了保持中國經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期增長(zhǎng)，政府正開始嘗試把加工貿(mào)易機(jī)制作為一種工具而進(jìn)行必要的完善和調(diào)整。他們希望通過禁止、限制或鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)或某些具體產(chǎn)品的生產(chǎn)，促使經(jīng)濟(jì)向有更高附加值的產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

法規(guī)的改變會(huì)在很大程度上影響企業(yè)的運(yùn)營和未來的投資決策。隨著在中國進(jìn)行生產(chǎn)加工的限制措施和復(fù)雜性的增加，許多企業(yè)開始進(jìn)行詳細(xì)的商業(yè)分析來比較在中國和其他國家中設(shè)立出，型的工廠的情況。政府也意識(shí)到這些改變會(huì)對(duì)一些企業(yè)帶來負(fù)面影響，并正在關(guān)注這些影響。他們似乎也寧愿承受由此帶來的一些負(fù)面影響，而解決諸如貿(mào)易順差、環(huán)境污染、能源及自然資源緊缺、貧富差距和社會(huì)秩序等大的問題。他們可能也意識(shí)到會(huì)因此失去一些外國直接投資的企業(yè)，但同時(shí)也希望失去的這些企業(yè)是從事低附加值生產(chǎn)的企業(yè)。

更令人感興趣的將是觀察這些調(diào)整所帶來的影響在經(jīng)濟(jì)上顯現(xiàn)出來。企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注這些調(diào)整政策的具體實(shí)施。政府機(jī)構(gòu)更加渴望看到是否這一調(diào)整加工貿(mào)易的嘗試，能像所期望的那樣產(chǎn)生作用。無論怎樣，我們還需耐心等待一段時(shí)間才能看到政策調(diào)整的效應(yīng)如何顯現(xiàn)出來。

(作者單位：安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所)