中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的內(nèi)涵就是與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，包括中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(含會(huì)計(jì)制度)的國(guó)際化和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化兩方面#65377;我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了較高水平的國(guó)際化，而我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化水平卻是相當(dāng)?shù)偷?65377;在加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程的同時(shí)，應(yīng)大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則#65380;制度的落實(shí)工作，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化齊頭并進(jìn)#65377;

一#65380;中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的含義

經(jīng)過(guò)近年來(lái)的研討，目前多數(shù)人認(rèn)為，中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化可以表述為:以中國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展為促動(dòng)力，通過(guò)學(xué)習(xí)#65380;借鑒，使中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例逐步協(xié)調(diào)#65377;但此處還存在如下幾個(gè)問(wèn)題:一是國(guó)際化的中國(guó)會(huì)計(jì)是指哪些方面?二是國(guó)際會(huì)計(jì)慣例是什么?三是何謂協(xié)調(diào)?

1. 中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化包括哪些方面#65377;許多人將中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化理解為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，這雖然抓住了問(wèn)題的關(guān)鍵，但卻是不全面的#65377;我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的目的主要是增進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性#65380;可解性#65377;制定一套符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)疑為實(shí)現(xiàn)該目的提供了制度保障，但是否一定能實(shí)現(xiàn)該目的還要看會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的狀況#65377;會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化似乎代表著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化#65377;但實(shí)際上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化并非完全相同，因?yàn)闀?huì)計(jì)實(shí)務(wù)可能會(huì)偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則#65377;弗雷德里克#65380;喬伊等(1999)將這種偏離解釋為以下幾個(gè)原因:第一，很多國(guó)家對(duì)不遵守官方會(huì)計(jì)公告的處罰很微弱或無(wú)效;第二，公司可能會(huì)自愿地報(bào)告比所要求的更多的信息;第三，一些國(guó)家允許公司脫離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果這樣能更好地反映公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的話#65377;從以上幾方面看，一國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的水平可能高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，也可能低于準(zhǔn)則要求#65377;一國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化才是該國(guó)會(huì)計(jì)真正的國(guó)際化，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化只是為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化提供一套基本標(biāo)準(zhǔn)#65377;我們認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化應(yīng)該包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化兩個(gè)方面(廣義的國(guó)際化還應(yīng)包括會(huì)計(jì)職業(yè)的國(guó)際化以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化等)#65377;

2. 什么是國(guó)際會(huì)計(jì)慣例問(wèn)題#65377;世界各國(guó)的會(huì)計(jì)慣例一般都具有明顯的國(guó)家色彩，某一國(guó)的會(huì)計(jì)慣例或各國(guó)會(huì)計(jì)慣例的綜合都不能稱為國(guó)際會(huì)計(jì)慣例#65377;因此，我們贊同大多數(shù)研究者的觀點(diǎn)，即把大多數(shù)國(guó)家(主要是發(fā)達(dá)國(guó)家)通行的做法或規(guī)則看作是國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，并且傾向于以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英#65380;美會(huì)計(jì)慣例為主，因?yàn)閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英#65380;美會(huì)計(jì)慣例將是國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的主流#65377;首先，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則畢竟是目前世界上唯一一套成文的#65380;可資借鑒的慣例，且已被大多數(shù)國(guó)家和眾多國(guó)際組織所認(rèn)可#65377;世界上越來(lái)越多的國(guó)家根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定其國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則，有些國(guó)家甚至直接將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則#65377;其次，美國(guó)憑借其強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力在輸出資本#65380;技術(shù)#65380;管理#65380;文化的同時(shí)，也輸出了會(huì)計(jì)思想和慣例#65377;再次，即使一些發(fā)達(dá)國(guó)家，也越來(lái)越多的受到美#65380;英會(huì)計(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，如英國(guó)的“真實(shí)與公允”觀念已使歐盟成員國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)生了某些變化，法國(guó)證券管理委員會(huì)(COB)“試圖使法國(guó)接受世界級(jí)的會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則———至少對(duì)較大的公開(kāi)上市的法國(guó)公司而言”#65377;最后，美國(guó)和英國(guó)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是“公允反映”會(huì)計(jì)，與“遵循法規(guī)”的會(huì)計(jì)相比，質(zhì)量更高#65377;

3. 什么是協(xié)調(diào)#65377;協(xié)調(diào)既可以理解成一種存在狀態(tài)，又可以理解成一個(gè)過(guò)程#65377;會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)作為一種存在狀態(tài)，表示各國(guó)會(huì)計(jì)存在協(xié)調(diào)一致的關(guān)系或聯(lián)系#65377;協(xié)調(diào)一致包括各國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量方法#65380;披露實(shí)務(wù)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性和邏輯上的一致性而不發(fā)生沖突，即統(tǒng)一性和邏輯上的不沖突是會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的兩種狀態(tài)#65377;會(huì)計(jì)國(guó)際化所要達(dá)到的就是這兩種狀態(tài)#65377;會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化作為一個(gè)過(guò)程，是指對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)#65380;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)定限度以消除各國(guó)會(huì)計(jì)間存在的差異或減少邏輯沖突的活動(dòng)過(guò)程#65377;會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化過(guò)程的目標(biāo)或結(jié)果，就是為了使各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)的狀態(tài)#65377;

二#65380;中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化程度

我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程主要是從改革開(kāi)放開(kāi)始的，20世紀(jì)90年代以后發(fā)展非常迅速#65377;以下從兩個(gè)方面對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化程度作一概要分析#65377;

1. 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化程度#65377;我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用由政府制定的形式是符合我國(guó)國(guó)情的，沒(méi)有必要學(xué)習(xí)英#65380;美模式#65377;但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，這種模式也越來(lái)越暴露出不足，如準(zhǔn)則制定者缺乏廣泛的代表性#65380;社會(huì)的參與意識(shí)不強(qiáng)#65380;制定過(guò)程的透明度不夠高等，這些都是在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的過(guò)程中需要改進(jìn)的#65377;科學(xué)合理的準(zhǔn)則制定程序是高質(zhì)量準(zhǔn)則的重要保證#65377;財(cái)政部在1994年就擬定了我國(guó)準(zhǔn)則制定的程序#65377;從程序的四個(gè)階段來(lái)看，與英#65380;美及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定準(zhǔn)則的程序是非常接近的，只是“在征詢意見(jiàn)的范圍#65380;征詢意見(jiàn)的廣泛性#65380;對(duì)征詢意見(jiàn)的匯總和反饋的規(guī)范化與已發(fā)布的準(zhǔn)則的銜接和定稿方式等方面還有改進(jìn)的必要”#65377;我國(guó)已發(fā)布的具體準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿尤其是已發(fā)布實(shí)施的具體準(zhǔn)則的國(guó)際化程度還是比較高的#65377;因?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的參考依據(jù)主要就是美國(guó)#65380;英國(guó)#65380;加拿大#65380;澳大利亞等國(guó)家的準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)比較以上準(zhǔn)則，找出其共有特點(diǎn)，再結(jié)合我國(guó)的具體情況來(lái)確定我國(guó)每一準(zhǔn)則中的定義以及確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)#65377;我國(guó)已發(fā)布實(shí)施的具體準(zhǔn)則中的內(nèi)容大部分都可以找到其國(guó)際性出處#65377;但從已發(fā)布實(shí)施的準(zhǔn)則的數(shù)量來(lái)說(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程還需要一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期#65377;

2. 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化程度#65377;如前所說(shuō)，即使我國(guó)把國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則，也不一定就能說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)已經(jīng)完全國(guó)際化了，只有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)現(xiàn)了國(guó)際化才能達(dá)到會(huì)計(jì)國(guó)際化的目的#65377;從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化相對(duì)容易，而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化的任務(wù)則更加艱巨#65377;第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施結(jié)果并不理想#65377;企業(yè)仍堅(jiān)持這樣的原則，即怎么有利怎么做，怎么簡(jiǎn)單怎么做，許多符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)程序#65380;方法難以在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到體現(xiàn)#65377;第二，由于會(huì)計(jì)人員水平的局限#65380;對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息作用的輕視以及利益的驅(qū)動(dòng)，我國(guó)會(huì)計(jì)工作中對(duì)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的隨意性#65380;不準(zhǔn)確甚至濫用的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)，失實(shí)的會(huì)計(jì)信息自然也就談不上國(guó)際可比性#65377;我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的質(zhì)量和國(guó)際化水平#65377;第三，國(guó)際化追求高水平的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)#65377;高水平會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不但要求嚴(yán)格執(zhí)行高水平的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也要求企業(yè)自愿披露更多的人們所需要的會(huì)計(jì)信息，要求不拘泥于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而去更好地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，由于我國(guó)文化傳統(tǒng)的原因，要形成如此的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是有相當(dāng)難度的#65377;

總之，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定已走上了正確的國(guó)際化道路，并且進(jìn)展很快，而我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化水平則遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則#65377;

三#65380;努力提高我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化水平

1. 提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化水平#65377;在制定準(zhǔn)則的過(guò)程中，我們時(shí)刻面對(duì)著如下問(wèn)題:如何處理國(guó)際化與我國(guó)環(huán)境的關(guān)系?以美國(guó)#65380;英國(guó)的會(huì)計(jì)慣例及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要參考依據(jù)(當(dāng)然需以其他發(fā)達(dá)國(guó)家的慣例為輔助)必然會(huì)帶來(lái)一個(gè)問(wèn)題，即如何看待和處理環(huán)境差異?我國(guó)的具體環(huán)境與美#65380;英為首的發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境存在巨大差異，這種差異決定著人們的觀念，此觀念使得我們?cè)跊Q策會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容時(shí)不得不在國(guó)家化和國(guó)際化之間作出艱難的選擇#65377;筆者認(rèn)為，我們不應(yīng)把環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響作用擴(kuò)大化#65377;環(huán)境毫無(wú)疑問(wèn)對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生重大影響，但這種影響主要是歷史上的，即在世界會(huì)計(jì)歷史的發(fā)展過(guò)程中，不同的環(huán)境導(dǎo)致了有差別的甚至是有重大差別的各種國(guó)家的會(huì)計(jì)#65377;但是，現(xiàn)實(shí)的狀況卻是，各國(guó)會(huì)計(jì)之間的差別正在變得越來(lái)越小甚至越來(lái)越難以辨認(rèn)#65377;導(dǎo)致這種狀況的原因除了各國(guó)的環(huán)境在相互的交往中變得越來(lái)越接近外，環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響越來(lái)越弱也是重要原因#65377;越來(lái)越弱的主要表現(xiàn)是:政治對(duì)會(huì)計(jì)的影響越來(lái)越淡化;法律尤其是稅法也不再完全要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與其亦步亦趨;文化的影響越來(lái)越讓位于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;經(jīng)濟(jì)的影響也在變得更加調(diào)和#65377;另外，各國(guó)會(huì)計(jì)都在處理著相同或相近的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)，不同國(guó)家間的交易或事項(xiàng)本身無(wú)本質(zhì)差別#65377;因此，處理這些交易或事項(xiàng)的程序和方法應(yīng)該或者可以是相同或相通的#65377;基于以上原因，我們?cè)谥贫?zhǔn)則的過(guò)程中似可無(wú)須過(guò)多地強(qiáng)調(diào)中國(guó)特色#65377;對(duì)于那些政治的#65380;法律的不可控因素的要求，當(dāng)然應(yīng)該在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)，但應(yīng)盡量做到與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)#65377;除此之外，凡是與國(guó)際上相同或類似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)盡量采用國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，對(duì)于會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和定義，也應(yīng)盡量采用國(guó)際流行的表述方法，只要符合我國(guó)的語(yǔ)言習(xí)慣就行#65377;

2. 努力提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量#65377;會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)然主要應(yīng)該是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則#65380;會(huì)計(jì)制度#65377;但僅以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則#65380;制度作為評(píng)價(jià)依據(jù)顯得過(guò)于簡(jiǎn)單化了#65377;配普等人曾提出過(guò)評(píng)價(jià)公司會(huì)計(jì)質(zhì)量的如下程序:(1)辯明關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策;(2)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)的靈活性;(3)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)戰(zhàn)略;(4)評(píng)價(jià)披露質(zhì)量;(5)辯明潛在虧損;(6)消除會(huì)計(jì)扭曲(弗雷德里克，喬伊，1999)#65377;我們可以把以上程序變通為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的如下標(biāo)準(zhǔn):會(huì)計(jì)政策選擇的恰當(dāng)性#65380;會(huì)計(jì)靈活性#65380;會(huì)計(jì)戰(zhàn)略的明確性#65380;披露質(zhì)量#65380;潛在虧損的程度#65380;能否消除會(huì)計(jì)扭曲#65377;若以這些標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)，則我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量是非常低的，主要表現(xiàn)就是，會(huì)計(jì)政策和估計(jì)的抉擇有時(shí)過(guò)分死板而有時(shí)又過(guò)于隨意，甚至濫用會(huì)計(jì)政策和根據(jù)利益需要變更會(huì)計(jì)估計(jì);會(huì)計(jì)披露質(zhì)量低劣;潛在虧損廣泛而嚴(yán)重存在，等等#65377;會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的低質(zhì)量抵消了我們?yōu)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化所做的努力，影響了我國(guó)會(huì)計(jì)以及企業(yè)的國(guó)際信譽(yù)，也影響了我國(guó)的投資環(huán)境#65377;更為重要的是，信息的失實(shí)將會(huì)嚴(yán)重影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的預(yù)警機(jī)制，使經(jīng)濟(jì)危機(jī)特別是金融危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)性加大#65377;要提高我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量，首先應(yīng)大力抓好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則#65380;會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化齊頭并進(jìn);其次，提高企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)信息重要性的認(rèn)識(shí);再次，應(yīng)大力整頓會(huì)計(jì)工作秩序，努力改變會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)的現(xiàn)狀;最后，全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，提高他們恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策和職業(yè)判斷的能力，規(guī)范和鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)信息的充分披露，提高披露水平#65377;

3. 加快國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程，以適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速國(guó)際化的需要#65377;提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則#65380;制度的國(guó)際透明度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的國(guó)際交流，擴(kuò)大我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際影響#65377;

(作者單位:陜西銅川鋁業(yè)有限公司)