小企業(yè)是最具有創(chuàng)新活力也是最具有變化特性的群體。無論在發(fā)達(dá)國家還是在發(fā)展中國家，小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中都占據(jù)著重要的地位。民營小企業(yè)是中國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的亮點(diǎn)，民營小企業(yè)的管理應(yīng)該得到理論界的重視。在20世紀(jì)50年代，美國的經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始關(guān)注內(nèi)部管理控制的理論與案例研究，通過審視某些成功的和不成功的管理者的管理行為，指出在企業(yè)生存的過程中，內(nèi)部管理控制的重要作用。在中國，內(nèi)部管理控制的理論研究才開始起步，內(nèi)部管理控制雖然不是造成小企業(yè)經(jīng)營興衰的唯一原因，但是小企業(yè)的失敗總離不開內(nèi)部管理控制的因

素，根據(jù)小企業(yè)自身的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，建立健全內(nèi)部管理控制，是十分必要的。

一、內(nèi)部管理控制的涵義

所謂管理，就是在特定的環(huán)境下，對(duì)組織或自然人所擁有的資源進(jìn)行有效的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制和創(chuàng)新等一系列活動(dòng)，以便達(dá)成既定目標(biāo)的過程。內(nèi)部管理控制是指為執(zhí)行組織（企業(yè)）戰(zhàn)略，管理者向組織（企業(yè)）內(nèi)其他成員施加影響的過程。這一過程包括計(jì)劃組織應(yīng)該做什么；如何協(xié)調(diào)組織中不同部門的行為；怎樣在企業(yè)中傳遞信息和評(píng)價(jià)信息；企業(yè)經(jīng)營中如果出現(xiàn)偏差，管理層決定應(yīng)該采取什么行動(dòng)來影響員工最終改變他們的行為。但企業(yè)內(nèi)部管理控制并不要求企業(yè)所有的行動(dòng)都要遵循事先的計(jì)劃，比如預(yù)算。計(jì)劃是基于其形成時(shí)所確認(rèn)的能夠存在的環(huán)境。如果執(zhí)行這項(xiàng)行動(dòng)時(shí)環(huán)境發(fā)生了變化，繼續(xù)執(zhí)行這項(xiàng)行動(dòng)事先制訂的計(jì)劃就不大恰當(dāng)，這時(shí)需要修正計(jì)劃。因此，內(nèi)部管理控制又是動(dòng)態(tài)的過程，需要對(duì)未來的情況做出預(yù)測，才能確保能夠達(dá)到組織（企業(yè)）目標(biāo)。因此，內(nèi)部管理控制就是指管理者影響組織中其他成員以實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略的過程。

內(nèi)部管理控制一般要經(jīng)過五個(gè)程序：確立標(biāo)準(zhǔn)；衡量結(jié)果；分析差異；采取補(bǔ)救措施；綜合檢查與評(píng)價(jià)。

內(nèi)部管理控制可以在業(yè)務(wù)開始之前，進(jìn)行之中或結(jié)束之后進(jìn)行。開始之前的控制稱為前饋控制；進(jìn)行之中的控制稱為同期控制；結(jié)束之后的控制稱為反饋控制。

二、民營小企業(yè)管理控制的特點(diǎn)

民營小企業(yè)的管理控制不同于跨國公司、企業(yè)集團(tuán)的管理控制，其管理控制具有的特點(diǎn)主要有：

１． 管理是獨(dú)立的。資本由一個(gè)或者少數(shù)幾個(gè)人提供，小企業(yè)也歸一個(gè)或者少數(shù)幾個(gè)人所有，因此，小企業(yè)主下達(dá)所有的指令，所有人直接向小企業(yè)主報(bào)告，這種管理傾向于過寬的控制寬度，沒有將足夠的權(quán)利委派出去，過分依賴于小企業(yè)主自己的力量，小企業(yè)主有事必躬親的“綜合癥”。堅(jiān)持自己一人處理所有事情，小企業(yè)主由于能力有限，就會(huì)限制小企業(yè)的成長。同時(shí)小企業(yè)經(jīng)營者對(duì)于內(nèi)部的管理控制通常屬于直接控制。

２． 管理控制方法的靈活性。小企業(yè)由于自身的特點(diǎn)，加上資金、人員等方面的一些限制，因此，其所采用的管理控制方法差異性較大，往往一個(gè)企業(yè)一個(gè)樣。即使對(duì)于同一小企業(yè)，也可能由于經(jīng)營者理念的改變和企業(yè)成長環(huán)境的階段性變化，在某一段時(shí)期采用一種管理控制方法，而在另一段時(shí)期采用另一種管理控制方法，呈現(xiàn)出靈活多變、柔性度強(qiáng)的特點(diǎn)。

３． 管理控制內(nèi)容的簡單性。相對(duì)于跨國公司、企業(yè)集團(tuán)或大型企業(yè)，小企業(yè)規(guī)模小、人員較少，組織結(jié)構(gòu)較為簡單，管理控制跨度較小，并且往往也只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，這樣管理控制的內(nèi)容也相對(duì)呈現(xiàn)出簡單性，管理控制的難度也較低，而不象跨國公司、企業(yè)集團(tuán)或大型企業(yè)那樣復(fù)雜。而且大多數(shù)的小企業(yè)業(yè)主都有事必躬親的習(xí)慣，沒有意識(shí)到授權(quán)的重要性。

４． 管理控制手段的單一性。小企業(yè)的經(jīng)營者由于要統(tǒng)攬全局，事務(wù)繁忙，對(duì)組織內(nèi)部崗位的設(shè)置、職責(zé)的劃分；對(duì)人員的管理、培訓(xùn)；對(duì)資金的籌措、使用；對(duì)生產(chǎn)技術(shù)的管理、開發(fā)等都要考慮、安排。使得小企業(yè)的經(jīng)營者精力有限，采用的管理控制手段單一，發(fā)布命令較多，溝通較少，員工按照自己的理解去執(zhí)行命令，往往與小企業(yè)經(jīng)營者的理解有偏差，造成員工辛苦，老板生氣的局面。

同時(shí)，由于人員少，希望員工兼干幾個(gè)崗位，但沒有考慮不相容職務(wù)分離、授權(quán)批準(zhǔn)的問題，經(jīng)常是出了問題還不知如何解決。

三、民營小企業(yè)內(nèi)部管理控制體系的建立

內(nèi)部管理控制環(huán)境是對(duì)內(nèi)部管理控制的效果起到促進(jìn)或削弱的作用，小企業(yè)在建立內(nèi)部管理控制時(shí)首先要對(duì)內(nèi)部條件和外部環(huán)境進(jìn)行研究?？紤]內(nèi)部條件：了解小企業(yè)主對(duì)內(nèi)部管理控制的認(rèn)識(shí)態(tài)度，并根據(jù)民營小企業(yè)自身經(jīng)營活動(dòng)的情況制定具體的管理控制，并關(guān)注人員行為的約束，由于其經(jīng)營方式大多采用集權(quán)管理方式，所以宜采用制度控制和監(jiān)督；考慮的外部環(huán)境：市場、供應(yīng)商、顧客、法律政策、技術(shù)進(jìn)步、政府活動(dòng)、社會(huì)和政治氣候等對(duì)小企業(yè)可能造成的影響和危害。筆者認(rèn)為應(yīng)從四個(gè)方面對(duì)小企業(yè)進(jìn)行管理控制，建立小企業(yè)內(nèi)部管理控制體系。

１． 組織管理控制。民營小企業(yè)的組織管理控制在于提供規(guī)劃，執(zhí)行，控制和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)構(gòu)框架。民營小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到民營企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)構(gòu)框架；直接影響到民營企業(yè)的經(jīng)營成果及管理控制效果。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面在于為民營小企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)務(wù)開展界定關(guān)鍵區(qū)域（部門）的權(quán)、責(zé)，并具有清晰的職位層次順序，流暢的意見溝通管道，有效的協(xié)調(diào)與合作體系。因此，應(yīng)首先確定民營小企業(yè)的組織形式。

組織管理控制在于界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)、責(zé)以及建立適當(dāng)?shù)臏贤ü艿?。良好的組織必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命，具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”管道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系。小企業(yè)組織設(shè)立的一項(xiàng)重要任務(wù)就是權(quán)責(zé)分派。權(quán)責(zé)分派包括指派進(jìn)行營運(yùn)活動(dòng)的權(quán)與責(zé)以及建立溝通管道和設(shè)立授權(quán)方式等。這既關(guān)系到個(gè)人和團(tuán)隊(duì)在遭遇和解決問題時(shí)的主動(dòng)性，也關(guān)系到員工所享有權(quán)利的上限，小企業(yè)的某些政策和關(guān)鍵員工需要具備的知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)，以及小企業(yè)應(yīng)給員工的資源等。

組織管理控制的關(guān)鍵是對(duì)小企業(yè)內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制，即授權(quán)批準(zhǔn)控制和信息的溝通。

２． 預(yù)算管理控制。小企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理控制，就是如何確定小企業(yè)預(yù)算管理控制的廣度和深度，建立全面預(yù)算是小企業(yè)預(yù)算管理的重要組成部分，它是為達(dá)到小企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃。古語：預(yù)則立，不預(yù)則廢。預(yù)算管理一頭連著市場，一頭連著小企業(yè)內(nèi)部，而不同的市場環(huán)境和不同的小企業(yè)規(guī)模與組織，其預(yù)算管理的模式又是不同的。處于初創(chuàng)期的小企業(yè)預(yù)算管理模式——以資本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式，處于成長期的小企業(yè)預(yù)算管理模式——以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式，處于成熟期的預(yù)算管理模式——以成本控制為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式，衰退期的預(yù)算管理——以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式。

建立全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：首先，預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序。其次，預(yù)算的編制和審定。第三，預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)。第四，預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)。第五，預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控。第六，預(yù)算差異的分析與調(diào)整。第七，預(yù)算業(yè)績的考核。小企業(yè)全面預(yù)算是一項(xiàng)集體性工作，需要小企業(yè)內(nèi)各部門人員的相互合作，為此，有條件的小企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算委員會(huì)，組織領(lǐng)導(dǎo)小企業(yè)全面預(yù)算工作。

３． 業(yè)務(wù)管理控制。業(yè)務(wù)管理控制——具體的業(yè)務(wù)流程控制，主要是采購、生產(chǎn)、營銷過程，通過授權(quán)批準(zhǔn)控制和不相容職務(wù)相分離制度的建立來完成的。具體要求是：每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過不同的部門，并保證在有關(guān)部門進(jìn)行相互檢查；在對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄每一步均由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門實(shí)施，從而保證企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，也從根本上杜絕最高層管理人員集決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，權(quán)力無約束現(xiàn)象的發(fā)生。

當(dāng)然民營企業(yè)由于人員少且考慮成本和效益問題，兩個(gè)以上的部門完成任務(wù)可能會(huì)變成是兩個(gè)以上人員來完成，有的甚至?xí)徊孢M(jìn)行。但一定要注意不相容職務(wù)的分離設(shè)計(jì)，可以將兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的不同流程的不同控制環(huán)節(jié)進(jìn)行疊加。業(yè)務(wù)流程管理控制先提出管理控制標(biāo)準(zhǔn)，寫出管理控制文本，交給員工，使其明確所要完成工作的業(yè)務(wù)流程及規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，管理者找出實(shí)際和標(biāo)準(zhǔn)的偏差，評(píng)價(jià)作業(yè)任務(wù)的完成情況，并和人事管理控制結(jié)合起來。

４． 人事管理控制。人事管理控制是小企業(yè)管理控制的主要方面。小企業(yè)組織管理控制的責(zé)權(quán)分派包括指派進(jìn)行營運(yùn)活動(dòng)的權(quán)與責(zé)以及建立溝通管道和設(shè)立授權(quán)方式并評(píng)價(jià)其有效性。這些規(guī)定直接關(guān)系到員工在遭遇和解決問題時(shí)的主動(dòng)性，也關(guān)系到員工所享有權(quán)利的上限。因此，民營小企業(yè)的某些人事政策和關(guān)鍵員工需要具備的知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)，以及民營小企業(yè)應(yīng)給予員工的資源等都關(guān)系到民營小企業(yè)的生存與成長，民營小企業(yè)的人事管理控制及人力資源政策直接影響到民營小企業(yè)中每一個(gè)人的業(yè)績和表現(xiàn)。

人事管理控制包括人員聘用、業(yè)績考核評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲。管理控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低程度。職工素質(zhì)管理控制的目的在于保證職工忠誠、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內(nèi)部管理控制有效實(shí)施。職工素質(zhì)管理控制包括：首先，建立嚴(yán)格招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求。其次，指定員工工作規(guī)范，用以引導(dǎo)考核員工行為。第三，定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好完成規(guī)定的任務(wù)。第四，加強(qiáng)可獎(jiǎng)懲力度，應(yīng)定期對(duì)職工業(yè)績進(jìn)行考核，獎(jiǎng)懲分明。第五，對(duì)重要崗位員工（如銷售、采購、出納）應(yīng)建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制，如簽訂信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險(xiǎn)。第六，工作崗位輪換，可以定期或不定期進(jìn)行工作崗位輪換，通過輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)弊情況，甚至可抑制不法分子的不良動(dòng)機(jī)。

業(yè)績考核評(píng)價(jià)是針對(duì)制定的標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估員工完成工作的表現(xiàn)，并且將評(píng)價(jià)的結(jié)果與員工進(jìn)行溝通的過程。業(yè)績考核評(píng)價(jià)的目的是同時(shí)為經(jīng)理和員工提供員工表現(xiàn)情況的反饋信息，這些評(píng)價(jià)有助于確定績效工資增長、普升、培訓(xùn)、調(diào)任以及解雇等行為。小企業(yè)如何評(píng)價(jià)員工的表現(xiàn)，可以采取目標(biāo)管理系統(tǒng)進(jìn)行并以薪酬和福利以及解雇的形式給予獎(jiǎng)懲。

這四個(gè)方面的管理控制，是相互聯(lián)系的，在每一方面的管理控制中都體現(xiàn)了管理控制的思想即管理控制標(biāo)準(zhǔn)的制定、實(shí)際執(zhí)行的控制、業(yè)績報(bào)告分析、業(yè)績衡量等。通過相互配合來完成小企業(yè)有效的管理工作，形成小企業(yè)內(nèi)部管理控制體系。小企業(yè)管理控制各環(huán)節(jié)如果都得到有效控制的話，那該小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也將被控制在管理范圍之內(nèi)。

（作者單位：河南省洛陽市財(cái)經(jīng)學(xué)校）