企業(yè)在對外投資過程中經(jīng)常會涉及到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各類非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移問題，發(fā)生此類投資交易時，應(yīng)將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理，并按規(guī)定計算繳納相關(guān)稅款。為了更為詳細地了解此類業(yè)務(wù)的涉稅問題，下面進行分別論述：

一、流轉(zhuǎn)稅問題

如果投資者以存貨對外投資，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者”屬視同銷售貨物行為。因此，投資者以存貨對外投資，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅，屬于消費稅征稅范圍的，還應(yīng)按規(guī)定征收消費稅。如果投資者以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。如果投資者以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔風險，而是收取固定利潤的，則應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：①以不動產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅；②以商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、其他無形資產(chǎn)等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。如果投資以機器設(shè)備對外投資入股，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收增值稅：①以已使用過的機器設(shè)備對外投資，如其售價超過原值的，按照４％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額；售價未超過原值的，免征增值稅；②如以新的未使用機器設(shè)備對外投資，無論其是增值稅的一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按４％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。

企業(yè)往往事先確定了注冊資本的投入總額，常常出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的非貨幣性資產(chǎn)的價值超出注冊資本的投入總額，并就超出的部分收回相應(yīng)的投資溢價款。在這種情況下，就需要將非貨幣性資產(chǎn)交易事項分別劃分為銷售和投資兩種類型。與投資入股類型相比，存貨和機器設(shè)備的計繳流轉(zhuǎn)稅情況基本一致，而不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)則存在區(qū)別：①企業(yè)銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額，征收營業(yè)稅，而銷售自建的房屋建筑物應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價全額征收營業(yè)稅；②企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽等無形資產(chǎn)時，應(yīng)按適用稅率征收營業(yè)稅，如不屬于上述范圍的無形資產(chǎn)時，不需繳納營業(yè)稅，如“銷售網(wǎng)絡(luò)”。

二、流轉(zhuǎn)稅的附加稅費

依據(jù)以上內(nèi)容計算出的增值稅和營業(yè)稅，依據(jù)相應(yīng)的適用稅率，分別計繳相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。而計繳流轉(zhuǎn)稅的收入應(yīng)作為堤圍防護費的計稅依據(jù)，以計繳堤圍防護費。

三、企業(yè)所得稅問題

企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失。如非貨幣資產(chǎn)對外投資業(yè)務(wù)的所得額如占當年應(yīng)納稅所稅額５０％以上的，可在不超過５年的期間內(nèi)均勻攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中，并應(yīng)建立臺賬管理，在年度納稅申報時應(yīng)說明該業(yè)務(wù)交易及各年度分攤情況，否則應(yīng)一次納入當年應(yīng)納稅所得。

四、土地增值稅問題

對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。而如轉(zhuǎn)移的廠房不屬于投資入股的性質(zhì)，則需視其是否存在《土地增值稅暫行條件》及其實施細則所指的增值額來判斷是否需繳納土地增值稅。

五、契稅及其他稅費問題

投入方辦理有關(guān)房地產(chǎn)交易過戶時由房管部門負責核定征收，由接受方繳納有關(guān)的契稅。以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作價投資和銷售存貨的有關(guān)協(xié)議合同，應(yīng)分別按萬分之五和按萬分之三的稅率繳納印花稅。

（作者單位：廣州市公路管理局廣州白云山和記黃埔中藥有限公司）