當(dāng)今世界呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場國際化的趨勢，國家之間的經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，對會計政策提出了更高的要求。會計準(zhǔn)則的差異對經(jīng)濟(jì)交往帶來不利的影響，因而有增進(jìn)可比性和一致性的需要，會計準(zhǔn)則必然會走向國際化。正如財政部部長金人慶所言，新準(zhǔn)則的發(fā)布是“我國會計審計史上新的里程碑”，標(biāo)志著中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則最終實現(xiàn)了全面接軌。

一、新會計準(zhǔn)則國際化的具體分析

１． 基本準(zhǔn)則方面。新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。

２． 具體準(zhǔn)則方面。①引入公允價值。公允價值的運用是新會計準(zhǔn)則體系中的一大亮點?？傮w原則有兩點：一是要運行活躍的市場；二是交易雙方在完全自愿的情況下，沒有第三方干擾，討價還價形成的價格。這樣就形成以歷史成本為基礎(chǔ)，同時引入公允價值的原則，但是公允價值在什么情況下可以用，限制比較多。新會計準(zhǔn)則考慮到我國市場發(fā)展的現(xiàn)狀和可操作性等原因，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。此外，在交易性證券投資方向也引入了公允價值。②實質(zhì)性控制成為確定合并報表范圍的基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第３３號——合并財務(wù)報表》第６條規(guī)定，“合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定?？刂剖侵敢粋€企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力”。這些規(guī)定與《國際會計準(zhǔn)則第２７號——合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表》的規(guī)定一樣強調(diào)了實質(zhì)控制。另外，新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論于側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)向側(cè)重實體理論。母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。盡管股權(quán)比例往往決定是否擁有控制權(quán)，但是，如果一個企業(yè)持有下屆公司的大部分股權(quán)，而沒有掌握實質(zhì)控制權(quán)，其財務(wù)報表也不予以合并。③金融工具準(zhǔn)則的制定。我國在全面借鑒ＩＡＳ３２、ＩＡＳ３９的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際，出臺了《金融工具確認(rèn)和計量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》和《金融工具列報》等金融工具會計準(zhǔn)則。這四項準(zhǔn)則各有側(cè)重、相互關(guān)聯(lián)、邏輯一致，形成一個有機(jī)整體，其核心是將金融衍生工具納入表內(nèi)核算并按公允價值計量，相關(guān)公允價值變動計入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益。同時規(guī)定，企業(yè)如開展套期保值業(yè)務(wù)可以選擇使用套期會計方法，但必須符合嚴(yán)格的條件，對公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期等區(qū)分進(jìn)行會計處理；企業(yè)的會計處理應(yīng)當(dāng)根據(jù)各單項金融工具的特點及相關(guān)信息的性質(zhì)將其進(jìn)行適當(dāng)歸類，以揭示金融工具的潛在風(fēng)險。因此，新會計準(zhǔn)則的建立，標(biāo)志著我國金融工具會計處理與國際會計準(zhǔn)則全面接軌，有利于規(guī)范金融工具特別是衍生工具會計預(yù)警系統(tǒng)，及時揭示和披露交易決策的相關(guān)信息，引導(dǎo)衍生工具的有效運作，提高金融信息可比性和透明度。

二、新會計準(zhǔn)則中國特色化分析

我國的會計準(zhǔn)則是有“中國特色”的會計準(zhǔn)則。一方面，我國目前尚處于社會主義初級階段，地廣人多，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，這樣的客觀環(huán)境決定了國家對整個經(jīng)濟(jì)發(fā)展要有較多的干預(yù)，宏觀調(diào)控力度也比較大，在這種情況下，會計準(zhǔn)則的制定應(yīng)較多考慮國家宏觀調(diào)控的需要，在政策傾向上更多地體現(xiàn)國家利益。另一方面，我國的經(jīng)濟(jì)成分和企業(yè)組織形式多種多樣，法律法規(guī)對各類組織形式的規(guī)范與西方國家不同，而且對不同組織形式的企業(yè)、單位進(jìn)行的規(guī)范也不盡一致。因此，會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)這一特點。

１． 關(guān)聯(lián)方交易的披露。國際會計準(zhǔn)則原來對國有企業(yè)即政府所有的企業(yè)是豁免披露的，不作為關(guān)聯(lián)方，但是后來把豁免取消了。新準(zhǔn)則沒有采納估計會計準(zhǔn)則的規(guī)定。我國國有企業(yè)眾多，如果把國有企業(yè)都作為關(guān)聯(lián)方，它們之間的交易都作為關(guān)聯(lián)交易披露，既不現(xiàn)實也沒意義。新準(zhǔn)則中規(guī)定，除了有關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定做權(quán)益處理的，均做收入處理。

２． 資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。我國現(xiàn)行制度和《國際會計準(zhǔn)則第３６號》都允許對已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，但是從我國實際運行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱利潤的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。為此，新準(zhǔn)則針對我國目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，規(guī)定對于已經(jīng)確認(rèn)的減值損失不得轉(zhuǎn)回，這與國際準(zhǔn)則形成了實質(zhì)性差異。

３． 政府補助。國際會計準(zhǔn)則對政府補助采用全面收益法，規(guī)定政府給予的補助計入損益。而新準(zhǔn)則規(guī)定，對研發(fā)撥款等文件明確會計處理方法的，應(yīng)從其規(guī)定，也就是按權(quán)益處理；沒有特殊規(guī)定的才計入收益。由于我國政府是國有企業(yè)的所有者，對企業(yè)的資金投入應(yīng)區(qū)分為資本投入與國際意義上的政府補助。如果是政府作為企業(yè)的所有者進(jìn)行資本投入，如研發(fā)撥款，就應(yīng)計入權(quán)益類；如果是國際準(zhǔn)則中所指的政府補助，就應(yīng)計入損益。這其實是與國際會計處理一致，但我國的情況較復(fù)雜，不能一刀切，由此體現(xiàn)了中國特色。

三、我國未來會計準(zhǔn)則的完善方向

在大力引進(jìn)、吸收和借鑒國際會計準(zhǔn)則，努力與國際會計慣例接軌的同時，我們應(yīng)清醒地認(rèn)識到我國會計環(huán)境與國際會計環(huán)境有著很大差異，應(yīng)循序漸進(jìn)，穩(wěn)步推進(jìn)我國會計準(zhǔn)則的國際化，趨利避害，制定既符合中國國情，又適應(yīng)國際會計發(fā)展的高質(zhì)量的中國會計準(zhǔn)則。

１． 繼續(xù)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)高速國際化的需要而積極推進(jìn)會計準(zhǔn)則國際化。首先，參照國際會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)（下轉(zhuǎn)第５４頁）（上接第６１頁）成，不斷補充和完善我國會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容；其次，參照國際會計準(zhǔn)則有關(guān)會計處理程序與方法的規(guī)定，修正和完善我國會計規(guī)范中有關(guān)會計程序與方法的選擇范圍和原則。最后，加快會計實務(wù)國際化，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，采用國際上先進(jìn)的會計處理方法，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效益，適應(yīng)國際競爭的需要。

２． 繼續(xù)結(jié)合我國具體國情而穩(wěn)妥地推進(jìn)會計準(zhǔn)則國際化。隨著改革開放的深入和我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的優(yōu)化，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差距越來越小，但總有一些差異將長期存在。這些差異的存在使得我們在會計準(zhǔn)則的國際化中要有穩(wěn)妥的一面。國際化與中國特色是相互矛盾的，但又是可以彼此協(xié)調(diào)的兩個方向。對于符合我國特定經(jīng)濟(jì)背景的合理部分，應(yīng)該堅持并積極完善，使國際準(zhǔn)則與我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，同時，注重提高其前瞻性和指導(dǎo)性。

３． 密切關(guān)注國際準(zhǔn)則動向，并積極參與其中。發(fā)展是互動的，我們要以積極的態(tài)度參與會計準(zhǔn)則的國際化，了解、跟蹤、研究國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展動態(tài)，爭取在制定國際會計準(zhǔn)則過程中體現(xiàn)發(fā)展中國家的實際，改變我國會計準(zhǔn)則單方面向國際會計準(zhǔn)則靠攏的局面，將我國特有的高效的會計方法加以推廣，爭取國際認(rèn)同，使國際會計準(zhǔn)則在制定中充分考慮我國的環(huán)境和利益要求。同時，建立合理的會計準(zhǔn)則制定機(jī)制，逐步改進(jìn)官方制定的準(zhǔn)則模式，增加來自投資者、債權(quán)人、銀行界的代表及經(jīng)理階層和會計界的代表，并進(jìn)一步借鑒國際慣例，不斷完善我國會計準(zhǔn)則體系，特別是一些新出現(xiàn)的、尚未明確的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則的建立。

（作者單位：山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計學(xué)院）