摘要：自2006年財(cái)政部頒布新準(zhǔn)則，2007年在上市公司初步實(shí)施后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司的財(cái)務(wù)產(chǎn)生了重大影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加滿足市場(chǎng)化和國(guó)際化的要求，確立資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，更大限度地限制了企業(yè)內(nèi)部人為追逐短期利益進(jìn)行利潤(rùn)操縱的空間，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將有助于進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為出發(fā)點(diǎn)，探討上市公司財(cái)務(wù)由此引起的變化，讓新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公司；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F231

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1673-291X(2007)10-0112-02

一、引言

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新準(zhǔn)則基本涵蓋了目前國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容，除小部分事項(xiàng)根據(jù)中國(guó)情況作出特別處理外，基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的一致性。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、規(guī)范收益分配的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)的重要組成部分。因而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，其影響不僅是局限于會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域，它必將對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)、收益分配、內(nèi)部管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

二、簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變動(dòng)

1.公允價(jià)值

公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值在1998年就已出現(xiàn)于“非貨幣性交易”、“債務(wù)重組”等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，但由于實(shí)際運(yùn)行中曾經(jīng)出現(xiàn)很多上市公司濫用“公允價(jià)值”操縱利潤(rùn)的情況，因而在2001年修訂的準(zhǔn)則中曾被取消。這一次的新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均又廣泛采用了“公允價(jià)值”，并且新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。

2.針對(duì)重要的特殊行業(yè)制定專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)保險(xiǎn)業(yè)制定了“原保險(xiǎn)合同”、“再保險(xiǎn)合同”，針對(duì)資源開發(fā)制定了“石油天然氣開采”，針對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)制定了“生物資產(chǎn)”。

3.新準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定，母公司應(yīng)對(duì)所有能控制的子公司納入合并范圍。新的財(cái)務(wù)報(bào)表從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論，合并報(bào)表范圍的控制更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均須納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。

三、新準(zhǔn)則給公司的財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)的影響

1.公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的影響

目前，在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)公允價(jià)值有兩種判斷方式：投資金融性資產(chǎn)的公允價(jià)值是依據(jù)公開認(rèn)可的市價(jià)而定的；當(dāng)沒有公開的市場(chǎng)價(jià)格作為依據(jù)時(shí)，以資產(chǎn)在未來(lái)一段時(shí)間里的可變現(xiàn)凈值或者以中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果為依據(jù)。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換將可能產(chǎn)生利潤(rùn)。如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額可計(jì)入當(dāng)期損益，將會(huì)影響企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)，企業(yè)將可以通過(guò)資產(chǎn)重組提高當(dāng)期利潤(rùn)。

2.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方式改變引起企業(yè)利率的改變

之前存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方式采用先進(jìn)先出法，企業(yè)有自主選擇存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的權(quán)力，企業(yè)便可以根據(jù)需要變更計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。這一核算辦法的改變，對(duì)采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)的企業(yè)影響不大，但對(duì)于采用后進(jìn)先出法企業(yè)和一些善于利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平的企業(yè)影響較大。對(duì)于原來(lái)采用“后進(jìn)先出法”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本的上市公司而言，如果其公司存貨量較大，周轉(zhuǎn)率較低，一旦改變成為“先進(jìn)先出法”，生產(chǎn)成本將會(huì)大幅度上升，利潤(rùn)指標(biāo)下降。相反，在原材料價(jià)格呈上升趨勢(shì)的公司則會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)成本將會(huì)大幅下降，毛利率就會(huì)隨之上升，利潤(rùn)指標(biāo)也會(huì)隨之提高。新的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方式反映了真實(shí)的存貨流轉(zhuǎn)，扣除了人為調(diào)節(jié)因素，便于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行分析和比較，提高了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。

3.專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)公司的影響

“原保險(xiǎn)合同”、“再保險(xiǎn)合同”準(zhǔn)則的頒布，將從較多方面對(duì)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響。保險(xiǎn)公司內(nèi)部某些關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)如保費(fèi)收入的核算、投資收益的比較分析等可能需要改變。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品設(shè)計(jì)也會(huì)帶來(lái)很大影響，對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)精算技術(shù)水平提出了更高的要求。由于新準(zhǔn)則中保留了直線法，該準(zhǔn)則對(duì)采用直線法對(duì)礦井及其他設(shè)備計(jì)提折舊的中國(guó)石化和中原油氣兩家上市公司有一定影響。生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的頒布對(duì)規(guī)范農(nóng)業(yè)這一特殊行業(yè)的特有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理是一個(gè)非常大的突破，但由于生物資產(chǎn)的計(jì)量未參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定引入公允價(jià)值模式，并且國(guó)內(nèi)的農(nóng)業(yè)上市公司本質(zhì)上是以農(nóng)產(chǎn)品的加工為主，新準(zhǔn)則對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況影響不會(huì)很大。

4.對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表起到的作用

新準(zhǔn)則關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定改變了原制度中許多例外的情形，使企業(yè)無(wú)法調(diào)節(jié)合并范圍，達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，并且使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)。這一準(zhǔn)則的變革，遵循了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，抑制了一些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營(yíng)狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中刪除，從而虛高企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)的不良方法，也可以防止一些通過(guò)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整利率的行為。

5.關(guān)聯(lián)方交易改變起到抑制造假、理性投資的作用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將關(guān)聯(lián)方關(guān)系擴(kuò)大為兩方或兩方以上同受一方共同控制或重大影響的關(guān)系、母公司的關(guān)鍵管理人員及關(guān)系密切的家庭成員的關(guān)系和受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員間接的控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)的關(guān)系這三種關(guān)系。交易方關(guān)系的明確化，細(xì)致化可以抑制上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的事件發(fā)生，也有利于投資者了解上市公司的詳細(xì)情況，正確地分析和選擇投資的上市公司，確保投資決策的理性化。

四、結(jié)論

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一系列變更、修改、補(bǔ)充，充分地與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，同時(shí)又結(jié)合了中國(guó)的實(shí)際發(fā)展情況，有效遏制了舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的一些不良行為，可以更好地鞏固上市公司股權(quán)分置改革的成果，既有利于增強(qiáng)投資者信心、保護(hù)社會(huì)公眾利益，也為資本交易提供了通用的國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言，保證中國(guó)順利加入到資本市場(chǎng)全球化的區(qū)域中來(lái)。

企業(yè)應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)自己的影響，只有對(duì)于新準(zhǔn)則的變化從思想上、理論上有所認(rèn)識(shí)，才能從容面對(duì)新準(zhǔn)則的變化，并結(jié)合自己企業(yè)的實(shí)際情況，作好各項(xiàng)與新準(zhǔn)則接軌的工作，才能讓新準(zhǔn)則更好地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

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[責(zé)任編輯 姜 野]