在全球更加扁平化的今天，出口企業(yè)的海外稅務(wù)籌劃顯得相當重要，但是大多數(shù)企業(yè)多少仍在花著冤枉錢。比如中國大陸和香港之間本來有全球最優(yōu)惠的貿(mào)易安排，通過香港這個窗口向歐美拓展業(yè)務(wù)，稅收可能低至0～10％，但有的國企卻直奔歐洲，從而使稅率直線上升到20％。

根據(jù)商務(wù)部對外經(jīng)濟合作司司長吳喜林的說法，中國對外直接投資近年來增長迅速，目前經(jīng)商務(wù)部核準備案的境外中資企業(yè)已超過1萬家。但出走海外的中國企業(yè)能真正做到有稅務(wù)規(guī)劃的，估計不足10％。這意味著一些在海外展開投資合作的中國企業(yè)完全缺乏合理規(guī)避稅負的能力，而該交的稅沒交，不該交的稅卻交了。超越企業(yè)個體層面，這相當于國家財富的損失。2006年中國非金融類對外直接投資額達16l億美元，中國對外承包工程和勞務(wù)合作營業(yè)額943億美元。對外投資合作急速攀升的同時，出走海外的中國企業(yè)們攜帶的工具箱卻缺少稅務(wù)籌劃這件利器，而“合理的稅收安排，有可能把稅收成本從30％降到15％”。

如何做好海外業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃，本文從下面從幾個方面淺談一下。

利用各國優(yōu)惠政策

世界各國都規(guī)定有多種稅收優(yōu)惠政策，比如加速折舊、投資抵免、差別稅率、專項免稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。特別是發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠政策更多。因此，應(yīng)重視研究各國的稅法，盡量利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。如西班牙稅法規(guī)定：“在該國的某些費用和投資，有資格獲得5％的稅收抵免形式的稅收減除，以鼓勵在該國購置資產(chǎn)。”“公司用以新產(chǎn)品開發(fā)或工業(yè)加工的有形資產(chǎn)，可以得到15％和3％的抵免”。日本稅法規(guī)定：“設(shè)在避稅港的公司企業(yè)，如5％以上的股權(quán)由日本居民所擁有，這家公司就視為基地公司，其稅后利潤即使沒有作為股息匯回日本，也要申報合并計稅”。顯然只要不讓日本國居民擁有的股權(quán)超過5％的比例，就可以享受到延期交稅的好處。我國稅法規(guī)定：“生產(chǎn)性的中外合資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從盈利開始算起，可享受2年免征，3年減半征收所得稅”的優(yōu)惠?？梢?，只要能夠詳細掌握各國的稅收優(yōu)惠政策，就可以獲得相當大的收益。

任何一個國家的稅收制度，不管考慮得如何周全，稅收負擔(dān)在不同的納稅人、不同征稅對象之間，很難做到絕對公平，總有有失偏頓之處，這就給納稅人留下選擇低稅點的余地，最終達到增資節(jié)稅的目的。例如，許多國家稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的營業(yè)利潤不按公司征稅，而按各個合伙人征收個人所得稅。這樣，某納稅人在進行一項經(jīng)營活動之前，就可以在組建公司和合伙企業(yè)之間做出抉擇。中國企業(yè)到任何國家投資經(jīng)營，都應(yīng)該充分了解東道國的稅收優(yōu)惠政策，既要誠實納稅，又要合理避稅，用好東道國的減免稅規(guī)定。

[案例一]英國允許對購置原有廠房和設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本作100％的折舊扣除。假如中國有一家在英國注冊的公司，其2006年利潤為1000萬英鎊。其所得稅率為33％，按照規(guī)定其應(yīng)納所得稅額為330萬英鎊(1000×33％)。如果從1000萬英鎊利潤中拿出3007)-英鎊購置英國某企業(yè)原有的設(shè)備，根據(jù)100％的折舊扣除則該公司應(yīng)納所得稅額為231萬英鎊[(1000—300)×33％]。這樣處理后節(jié)省了99萬英鎊，這就是利用英國的稅收優(yōu)惠政策合理避稅。

收入所得稅的分散與轉(zhuǎn)化

在公司所得采用累進稅率的國家，如美國、伊朗等，由于所得的集中會增大稅負，此時，納稅人應(yīng)盡量合理合法地分散公司所得：通過子公司轉(zhuǎn)移利息、特許權(quán)使用費和其他類似的費用支付，將稅負較高的所得分散出去；通過建立信托財產(chǎn)，利用在他國(通常是稅負較低國或避稅地)設(shè)置的機構(gòu)分割所得和財產(chǎn)；通過在避稅地設(shè)立持股公司的辦法，分散公司所得；通過聯(lián)營，將免稅企業(yè)或低稅企業(yè)作為聯(lián)營的伙伴，分散公司所得等。

[案例二]A國甲公司在B國、C國分設(shè)乙、丙兩家分公司。A、B、C三國的企業(yè)所得稅稅率分別為35％，30％，30％。A國允許采取分國抵免法進行稅收抵免，但抵免額不得超過同額所得按A國稅率計算的稅額。假設(shè)該年度甲公司在A國實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額2400萬元；乙公司在B國獲應(yīng)納稅所得額為500萬元；丙公司在C國虧損100萬元。為減輕稅負，甲公司采取了以下辦法：降低對丙公司的材料售價，使丙公司在C國的應(yīng)稅所得額由0變?yōu)?00萬元。

我們來分析一下甲公司總體稅負的變化：

1、在正常交易情況下的稅負：

(1)乙分公司在B國巴納所得稅額：500萬×30％=150萬元：

在A國可抵免限額：500萬×35％=175萬元。

實際可抵免稅額為150萬元：

(2)丙分公司已納所得稅額和在A國可抵免限額為O。

(3)甲公司總體可抵免額：150萬元+0=150萬元

(4)甲公司實繳A國所得稅額：(2400萬+500萬)×35％－150萬=865萬元

2、在轉(zhuǎn)移所得交易情況下的稅負：

(1)乙分公司在B國已納稅額：500萬×30％=150萬元；在A國的抵免限額：500萬×35％=175萬元。

150萬元<175萬元，可抵免限額為150萬元。

(2)丙分公司在c國已納稅額：100萬×30％=30萬元；在A國抵免限額：100萬×35％-35萬元

30萬<35萬可抵免限額為30萬元。

(3)甲公司在A國可抵免總額：150萬+30萬=180萬元。

(4)由于甲公司降低了對丙公司的材料售價。則甲公司的銷售收入減少為2200萬元(2400萬元－200萬元)。甲公司應(yīng)繳A國所得稅額=f2200萬+500萬+100萬)×35％-180萬=800萬元。

這是跨國納稅人利用稅收抵免來避稅的例子，各國稅率差異也是此種避稅應(yīng)考慮的因素。

對國際避稅地的利用

目前國際避稅地大致可分為三類。(1)純粹或標準的國際避稅地。這種類型的避稅地沒有個人或公司所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈予稅。如百幕大群島、開曼群島、巴哈馬等。(2)普通或一般的國際避稅地。這種類型的避稅地一般只征收稅率較低的所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等稅種。有些國家或地區(qū)還對來源于境外的所得免稅。這種避稅地具體可分為兩種情況：對境內(nèi)外所得和財產(chǎn)所得等征稅，但稅負較輕，對外國經(jīng)營者給予特殊稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)。如巴林、中國澳門、瑞士等：只對境內(nèi)所得或財產(chǎn)征收較輕稅負的間接稅，對來自境外的所得不征稅的國家或地區(qū)。如巴拿馬、中國香港等。(3)不完全或局部的國際避稅地。這種類型的避稅地一般實行正常的稅收制度，但有一些特殊的稅收優(yōu)惠政策或規(guī)定，或在國家的某一地區(qū)單獨實行這些優(yōu)惠政策或規(guī)定。如荷蘭、希臘、加拿大等。在避稅地建立基地公司，是減輕稅負的主要方法之一?；毓緦嶋H上是受控于高稅國納稅人建立避稅地的虛構(gòu)的納稅實體，其經(jīng)濟實質(zhì)仍在其他國家。絕大部分基地公司在避稅地沒有實質(zhì)性的經(jīng)營活動，僅租用一間辦公用房或一張辦公桌，甚至僅僅掛一張招牌，所以這種公司也被稱為“信箱公司”或“紙面公司”。

1、把基地公司作為投資公司

投資公司按性質(zhì)可分為三種，第一種是公司集團建立的投資公司：第二種是私人投資公司：第三種是所謂的“離岸基金”，同避稅地其他領(lǐng)域的活動一樣，銀行在“離岸基金”上起著重要作用，通常銀行集團是“離岸基金”的母公司。“離岸基金”是流動性很大，非常靈活且又非常復(fù)雜的機構(gòu)，其常見的結(jié)構(gòu)是：投資者是國際資本市場上典型的投資者，當他們選擇并建立離岸基金后，就會通過基金直接或再通過中間機構(gòu)間接地把資金投向公司、信托機構(gòu)或其他實體。

2、把基地公司作為金融公司

這種公司是指一個企業(yè)或公司集團里建立的關(guān)于貸款者與借款者的中介機構(gòu)，或是向第三者籌措款項的公司。企業(yè)或公司集團在進行證券投資或購置不動產(chǎn)時，暫時需要的大量的資金往往是通過其設(shè)在避稅地的金融公司，而不是通過投資公司解決。而組建金融公司也可以少納稅或不納稅。

3、把基地公司作為保險公司

它主要是指受控于一個企業(yè)或一個公司集團的保險公司。近年來許多大的公司集團紛紛建立自己的受控保險公司，其原因是：建立自己的保險公司可以減少要繳納的費用：受控保險公司可以承擔(dān)第三方保險公司所不能承擔(dān)的損失，甚至承擔(dān)全部損失，而受控保險公司自己則可以在外部再保險市場上取得足夠的補償。受控保險公司也是跨國公司節(jié)稅的手法之一。

4、把基地公司作為服務(wù)公司

此種公司可以起一個企業(yè)總機構(gòu)的作用，有時也可以起一個持股公司的作用。利用服務(wù)公司進行節(jié)稅的手法是：在某個國際避稅地建立服務(wù)公司，然后通過向避稅地的服務(wù)公司支付勞務(wù)費用等來轉(zhuǎn)，移資金，來避免高稅國征收公司所得稅。此外，高級管理人員也可以通過在避稅地服務(wù)公司工作來避免個人所得稅。

5、把基地公司作為中轉(zhuǎn)銷售機構(gòu)

銷售基地公司從內(nèi)部企業(yè)中的生產(chǎn)企業(yè)取得制成品，通過跨國公司自己的銷售網(wǎng)絡(luò)向不同國家的消費者銷售，抑或在其他生產(chǎn)子公司之間進行半成品和成套組件的分配。銷售利潤集中在銷售基地公司的銀行帳目中，有可能劃撥回生產(chǎn)企業(yè)，也可能對跨國集團再投資。銷售基地公司的所得實際上是離岸的，正是離岸業(yè)務(wù)使銷售基地公司在管轄區(qū)內(nèi)繳納最少的稅收，在不加重稅收負擔(dān)的情況下，聚集跨國集團的利潤。

為了避免稅務(wù)部門和其他政府監(jiān)督部門的嫌疑，基地銷售公司必須在所在國設(shè)有具體的辦公室和辦公人員，因為僅僅紙面上的公司會招致嫌疑，可能被認為公司的建立僅僅是為了避稅。

[案例三]A國某跨國公司甲，在避稅地百慕大設(shè)立了一個子公司乙。甲公司通過公司乙向B國出售一批貨物，銷售收入2000萬美元，銷售成本800萬美元，A國所得稅稅率為30％。甲公司將此筆交易通過乙公司交易，獲得的收入轉(zhuǎn)入到百慕大公司的乙公司賬上。因百慕大沒有所得稅，此項收入無須納稅。

按照正常交易原則，甲公司在A國向B國銷售貨物，應(yīng)納公司所得稅為：(2000萬－800萬)×30％=360(萬元)。而甲公司通過“虛設(shè)避稅地營業(yè)”，并未將此筆交易表現(xiàn)在本公司A國的賬面上。百慕大的乙公司雖有收入，也無須繳稅，若該子公司利用這筆賬面收入投資，獲得收益也可免繳資本所得稅；若該子公司將此筆收入贈與給其他公司、企業(yè)，還可不繳納贈與稅，這就是避稅地的好處：

跨國納稅人面對風(fēng)云變幻的世界經(jīng)濟氣候和錯綜復(fù)雜的國際稅務(wù)環(huán)境制定國際稅務(wù)計劃，其根本目的在于謀求全球規(guī)模的納稅負擔(dān)最小化，因此，跨國納稅人必須從全球的觀點安排經(jīng)營活動，籌劃稅務(wù)，進行全球范圍的稅務(wù)策劃。要熟悉各國稅收制度及相關(guān)信息，要有多個備選方案，要有全局觀念和長遠觀念。