[摘 要]實(shí)行消費(fèi)型增值稅既有利于促進(jìn)投資增長(zhǎng)和科技進(jìn)步，又有利于促進(jìn)勞動(dòng)就業(yè)、產(chǎn)業(yè)升級(jí)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展；本著公平、效率、簡(jiǎn)便和國(guó)民待遇原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，進(jìn)一步優(yōu)化競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

[關(guān)鍵詞]增值稅；企業(yè)所得稅；區(qū)域經(jīng)濟(jì)

[中圖分類號(hào)]F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1003-3890(2007)11-0070-03

稅收作為政府組織財(cái)政收入的重要手段，同時(shí)也是提供公共產(chǎn)品的重要成本補(bǔ)償。一個(gè)地區(qū)稅收收入的多少直接影響到該地區(qū)公共產(chǎn)品提供的數(shù)量與質(zhì)量；而該地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又為稅收收入的增加提供豐富的稅源保障。因而稅收與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著密切的聯(lián)系。

一、增值稅與區(qū)域經(jīng)濟(jì)的相關(guān)性分析

1．增值稅的征稅范圍。增值稅的征稅范圍包括銷售或者進(jìn)口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù)，這里貨物主要是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。從增值稅的征稅范圍來(lái)看，增值稅的征稅范圍包括縱向和橫向兩個(gè)方面。從縱向上來(lái)看，增值稅的征稅范圍已經(jīng)貫穿到生產(chǎn)、批發(fā)、零售各環(huán)節(jié)。增值稅的相應(yīng)政策設(shè)計(jì)、計(jì)征方式等都會(huì)影響到商品的流通。增值稅選擇在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)征收還是選擇在其中某一個(gè)或者某幾個(gè)環(huán)節(jié)征收，對(duì)不同的企業(yè)影響不盡相同。從橫向看，增值稅的征稅范圍主要集中在工業(yè)和商業(yè)的批發(fā)零售。各地區(qū)工業(yè)及商業(yè)發(fā)展程度不同，增值稅對(duì)當(dāng)?shù)囟愂盏呢暙I(xiàn)也就有所不同。

2．增值稅的扣稅范圍，目前，中國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型的增值稅，即對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，并且對(duì)采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品作了特殊的規(guī)定。這種生產(chǎn)型的增值稅有利于國(guó)家集中大量的稅收收入，但不利于企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資和設(shè)備的更新?lián)Q代，同時(shí)，對(duì)不同類型的企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)有所不同。而清費(fèi)型的增值稅則相反，在進(jìn)行稅金扣除時(shí)，對(duì)已購(gòu)人的原材料和固定資產(chǎn)所包含的稅金都能進(jìn)行抵扣。由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)形成了一種共識(shí)，是新一輪稅制改革的重點(diǎn)，已經(jīng)在東北三省開(kāi)始試行，它對(duì)解決不同產(chǎn)業(yè)的稅賦問(wèn)題也作了一些相應(yīng)的調(diào)整。

從總量上看，各種類型的增值稅都有促進(jìn)投資增加的作用，但消費(fèi)型增值稅推進(jìn)投資增長(zhǎng)的作用最大，特別有利于促進(jìn)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資，生產(chǎn)型增值稅促進(jìn)投資增長(zhǎng)的作用最小，僅有利于存貨投資的增加。從實(shí)際看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)投資需求有很好的拉動(dòng)效應(yīng)。

從對(duì)行業(yè)投資的刺激上看，消費(fèi)型增值稅有利于促進(jìn)資本密集型行業(yè)和勞動(dòng)密集型行業(yè)投資的增長(zhǎng)，生產(chǎn)型增值稅僅僅有利于促進(jìn)勞動(dòng)密集型行業(yè)投資。因而實(shí)行消費(fèi)型增值稅既有利于促進(jìn)投資增長(zhǎng)和科技進(jìn)步，又有利于促進(jìn)勞動(dòng)力就業(yè)，因而增值稅轉(zhuǎn)型有利于產(chǎn)業(yè)的升級(jí)和發(fā)展，同時(shí)也有利于社會(huì)穩(wěn)定。

在現(xiàn)行的增值稅下，由于不同地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不一，東部地區(qū)中間產(chǎn)品加工的比重大，零售商品商品化程度較高，購(gòu)入的原材料所含稅金基本上被全部扣除。而中西部地區(qū)重工業(yè)所占的比重較大。所需的固定資產(chǎn)更新改造費(fèi)用中屬于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，并且，中西部地區(qū)的初級(jí)產(chǎn)品加工的比重大，特別是以農(nóng)產(chǎn)品為原材料的加工業(yè)的比重大，而由于增值稅的特別規(guī)定，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)時(shí)的稅款抵扣只是按買價(jià)的10％加以扣除。所有這些規(guī)定，對(duì)于改革開(kāi)放初期東部地區(qū)的快速發(fā)展與相應(yīng)形成的東、中、西部地區(qū)發(fā)展差距拉大有極大的相關(guān)性。

二、企業(yè)所得稅與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)性分析

企業(yè)所得稅與區(qū)域經(jīng)濟(jì)的相關(guān)性主要體現(xiàn)在不同的企業(yè)所得稅稅收規(guī)定，影響了不同地區(qū)的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化。

1．企業(yè)所得稅對(duì)特定地區(qū)和產(chǎn)業(yè)實(shí)行優(yōu)惠政策。如凡設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)、從事港口、碼頭建設(shè)的企業(yè)，投入資金超過(guò)1000萬(wàn)美元且經(jīng)營(yíng)期10年以上的外資銀行和中外合資銀行，經(jīng)國(guó)家主管部門批準(zhǔn)的技術(shù)和資本密集型項(xiàng)目；外商投資在3000萬(wàn)美元以上且投資回報(bào)期長(zhǎng)的項(xiàng)目以及能源和交通建設(shè)項(xiàng)目等，外商投資企業(yè)的所得稅稅率均為15％。又如凡設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿江沿邊開(kāi)放城市和內(nèi)陸省會(huì)城市的生產(chǎn)性企業(yè)以及設(shè)在國(guó)家級(jí)旅游度假區(qū)的外資企業(yè)等，按24％的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。

2．企業(yè)所得稅對(duì)特定行業(yè)項(xiàng)目實(shí)行企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。如凡經(jīng)營(yíng)期在10年以上的外商投資生產(chǎn)性企業(yè)，從獲利年度起2年免征、3年減半征收所得稅；經(jīng)營(yíng)期在15年以上的從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)，實(shí)行5年免征、再5年減半征收所得稅；外商投資的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可延長(zhǎng)年減半征收所得稅；年出口額占總產(chǎn)值75％以上的外商投資企業(yè)，在減免期滿后，仍可按規(guī)定稅率減半征收企業(yè)所得稅。從事農(nóng)林牧業(yè)和設(shè)在不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)在減免期滿后10年內(nèi)，仍可繼續(xù)減征10％～30％等等。由于一些特定行業(yè)只能在一些特定的地區(qū)才能有所發(fā)展，故對(duì)特定行業(yè)提供的稅收優(yōu)惠政策實(shí)則是對(duì)特定地區(qū)提供的稅收優(yōu)惠政策，如從事港口碼頭的建設(shè)，只能在一些沿海地帶才能有這些行業(yè)的出現(xiàn)，內(nèi)陸地區(qū)相對(duì)而言就少之又少。

中國(guó)對(duì)外開(kāi)放的梯度漸進(jìn)性表現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策上就是稅收優(yōu)惠程度和優(yōu)惠范圍從東部向中部和西部遞減。這種區(qū)域差別的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)不同地區(qū)的企業(yè)稅負(fù)影響較大，一般而言，在其他條件相同而稅收優(yōu)惠政策出現(xiàn)差異時(shí)，東部地區(qū)的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平較低，中西部地區(qū)的稅負(fù)水平較高。

3．外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅，設(shè)在前述地區(qū)的企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅，如果屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等能源開(kāi)采項(xiàng)目的，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定；生產(chǎn)性外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿10年，應(yīng)補(bǔ)繳免征、減征的企業(yè)所得稅款。

從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照第七、八條的規(guī)定，享受免稅、減稅，待遇期滿，可申請(qǐng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的10年可繼續(xù)享受應(yīng)納稅額減征15％至30％的企業(yè)所得稅。

由于中國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)政策，使得外資企業(yè)在中國(guó)各個(gè)經(jīng)濟(jì)區(qū)域的分布有所不同，相應(yīng)地，由于外資企業(yè)享受到較多的優(yōu)惠政策，東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，公司所得稅稅率較低。盡管內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的法定稅率基本相同，但是外資企業(yè)有許多優(yōu)惠政策，實(shí)際稅率明顯不同，外資企業(yè)明顯低于內(nèi)資企業(yè)。結(jié)果使得外資投資的回報(bào)率大大高于內(nèi)資企業(yè)回報(bào)率，挫傷了內(nèi)資企業(yè)投資積極性，成為投資乏力、內(nèi)需不足的一個(gè)重要原因。中國(guó)加入WTO后，跨國(guó)公司大量人，如繼續(xù)執(zhí)行這種政策，內(nèi)資企業(yè)會(huì)處于更加不利的地位。這種對(duì)內(nèi)外資企業(yè)稅收的區(qū)別對(duì)待，造成地區(qū)經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重不平衡。改革開(kāi)放以來(lái)，對(duì)跨國(guó)公司投資以區(qū)域優(yōu)惠為主，重點(diǎn)對(duì)投資與經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放城市、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)等區(qū)域的跨國(guó)公司實(shí)行優(yōu)惠。這種政策的結(jié)果，一方面扭曲了跨國(guó)公司的區(qū)域選擇，使總體投資環(huán)境原本就比較優(yōu)越的沿海省份在吸引跨國(guó)公司投資時(shí)具備了更加有利的優(yōu)勢(shì)；另一方面是中西部地區(qū)有限的資金為追逐稅收優(yōu)惠利益也紛紛投向東部沿海地區(qū)，更不用說(shuō)跨國(guó)公司向西部進(jìn)行投資了，最終還會(huì)導(dǎo)致地區(qū)經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重不平衡。

三、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增值稅、所得稅政策調(diào)整措施

(一)加快進(jìn)行增值稅的轉(zhuǎn)型試點(diǎn)工作

目前，增值稅轉(zhuǎn)型在東北試點(diǎn)，出于財(cái)政原因，尚未在全國(guó)實(shí)行?！吧a(chǎn)型”增值稅由于規(guī)定固定資產(chǎn)投資不能抵扣，這不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也不利于對(duì)原有工業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造。中西部地區(qū)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)是資源導(dǎo)向型工業(yè)，其資本有機(jī)構(gòu)成較高。如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，中西部地區(qū)能從中得到更多的稅收抵扣，這符合國(guó)家的區(qū)域政策，也有利于企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。增值稅稅基由生產(chǎn)型過(guò)渡為消費(fèi)型，對(duì)財(cái)政收入的影響較大，財(cái)政無(wú)法承受，因此可以先實(shí)行范圍較窄的消費(fèi)型稅基，再過(guò)渡到完全的消費(fèi)型稅基。同時(shí)也以按照時(shí)間先后順序(主要按年)，依次在西部、中部和東部實(shí)行消費(fèi)型增值稅，這樣既可以減少財(cái)政減收的壓力又可以有效縮短由于政策不公而形成的貧富差距。

(二)建立高效的所得稅法

所得稅的兩法合并一個(gè)重要的內(nèi)容是調(diào)整區(qū)域的稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠的著力點(diǎn)將由過(guò)去的以區(qū)域政策為主，轉(zhuǎn)向要以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。具體做法為：一是統(tǒng)一稅收優(yōu)惠。合并后的企業(yè)所得稅仍然應(yīng)該適當(dāng)保留稅收優(yōu)惠的政策，形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局；優(yōu)惠政策“產(chǎn)業(yè)優(yōu)先”，側(cè)重對(duì)某些行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的傾斜政策，增加對(duì)于農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、高科技企業(yè)和企業(yè)研發(fā)方面的減免政策，而對(duì)于環(huán)保投入和邊遠(yuǎn)地區(qū)的企業(yè)也考慮相應(yīng)的減免優(yōu)惠。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，不論在什么地方，都實(shí)行15％的稅率。西部地區(qū)繼續(xù)實(shí)行15％的所得稅區(qū)域優(yōu)惠。通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)把資金引導(dǎo)到能夠提高工業(yè)化水平的大型、高科技投資項(xiàng)目。以及農(nóng)業(yè)、能源、交通、環(huán)保、重要原材料等投資項(xiàng)目上來(lái)，對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠應(yīng)將過(guò)去的全面優(yōu)惠變?yōu)樘囟▋?yōu)惠。二是堅(jiān)持稅收優(yōu)惠多元化。稅收優(yōu)惠由單一直接減免為主改為直接減免、加速折舊、投資抵免、再投資退稅、對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除等多種優(yōu)惠措施并舉的多元化稅收優(yōu)惠形式。對(duì)外國(guó)投資者的稅收優(yōu)惠，應(yīng)關(guān)注稅收饒讓條款、資本輸出國(guó)稅率高低，稅收管轄權(quán)、消除國(guó)際雙重征稅的辦法等因素的制約，對(duì)難以使外國(guó)投資者直接受益，而是流入了投資者母國(guó)的政府稅收優(yōu)惠盡量避免，應(yīng)多采用符合稅收公平原則和國(guó)際慣例的間接優(yōu)惠措施，如稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、加速固定資產(chǎn)折舊、再投資退稅等，這些措施不受國(guó)際稅收因素的制約，能真正達(dá)到使投資者直接受益的稅收優(yōu)惠目的。三是制定過(guò)渡性措施，對(duì)于已享受“二免三減半”優(yōu)惠而期限未到的企業(yè)，原則上將是老企業(yè)老辦法，新企業(yè)新辦法，以實(shí)現(xiàn)改革的順利進(jìn)行，一些外企為了獲得“二免三減半”的優(yōu)惠，延緩報(bào)批獲得時(shí)間，享受免稅優(yōu)惠；在優(yōu)惠期限到期時(shí)，解散老企業(yè)，注冊(cè)新企業(yè)，然后再以新開(kāi)辦企業(yè)的身份申請(qǐng)稅收優(yōu)惠?！岸惡弦弧敝螅酝赓Y身份申請(qǐng)“二免三減半”優(yōu)惠的政策實(shí)際上被取消，這有助于加強(qiáng)反避稅工作。

統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅使各類企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，站在同一起跑線上，公平納稅，本著公平、效率、簡(jiǎn)便和國(guó)民待遇原則，實(shí)現(xiàn)由按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、投資來(lái)源、投資區(qū)域給予優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變，在企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)水平上，內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)達(dá)到公平。

責(zé)任編輯：張?jiān)鰪?qiáng)

責(zé)任校對(duì)：艾 嵐

[作者簡(jiǎn)介]常麗(1982—)，女，內(nèi)蒙古人，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)2006級(jí)財(cái)政學(xué)專業(yè)碩士研究生，研究方向?yàn)樨?cái)政學(xué)。