隨著構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)“四位一體”的不斷深入，個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)將迅速發(fā)展壯大，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重將進(jìn)一步提高，已成為我國(guó)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，國(guó)家稅源結(jié)構(gòu)也將隨之發(fā)生新的變化。研究和加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的稅收管理。對(duì)于促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和提高稅收收入占GDP的比重，具有十分重要的意義。

一、個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

十一屆三中全會(huì)以來。在黨和國(guó)家方針政策的引導(dǎo)下。我國(guó)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)從無到有、從小到大，由弱到強(qiáng)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占的比例不斷擴(kuò)大，特別是隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生的深刻變化。個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)已顯示出強(qiáng)大的發(fā)展后勁。已從上世紀(jì)80年代初的“拾遺補(bǔ)缺”發(fā)展成為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)。截至目前全國(guó)個(gè)體工商戶已達(dá)一億萬戶。私營(yíng)企業(yè)已達(dá)5000萬家。從業(yè)人員總數(shù)已達(dá)9000萬人。注冊(cè)資本總額達(dá)9萬億元。個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的產(chǎn)值近10萬億元。繳納的稅收6000多億元，約占全國(guó)稅收總額的1/5。個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的作用明顯增強(qiáng)，是我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要推動(dòng)力量，是新增就業(yè)的主渠道和支持社會(huì)穩(wěn)定的重要力量，是各級(jí)財(cái)政特別是地方財(cái)政日益重要的收入來源。它的發(fā)展不僅滿足了人們多樣化的需要。而且促進(jìn)了農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移和農(nóng)村居民收入水平的提高及貧困地區(qū)的脫貧致富，促進(jìn)了工業(yè)化和城鎮(zhèn)化建設(shè)的步伐。

二、個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收征管中存在的主要問題

(一)稅收負(fù)擔(dān)低流失問題嚴(yán)重

近年來由于只重視對(duì)國(guó)有和集體經(jīng)濟(jì)大型稅源的控管，而忽視了對(duì)征收難度大、成本高、稅源小的個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的稅收管理。對(duì)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)征稅嚴(yán)重不足。應(yīng)征數(shù)與實(shí)征數(shù)之間存在較大差額。未能從根本上扭轉(zhuǎn)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收流失的局面。稅收流失已成為個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收管理中一個(gè)最主要和最突出的問題。

(二)規(guī)范管理不夠征收機(jī)制弱化

長(zhǎng)期以來，稅收指導(dǎo)思想是以組織收入為中心，沒有把稅務(wù)執(zhí)法放到稅收法制的高度來給予足夠重視，只作為組織稅收收入的一種手段來加以運(yùn)用。由于過分強(qiáng)調(diào)了稅收的收入職能，使稅收?qǐng)?zhí)法居于從屬地位，弱化了稅務(wù)執(zhí)法的剛性。盡管實(shí)施依法治稅多年。但在任務(wù)治稅的重壓下，加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收管理進(jìn)展緩慢。造成稅基管理弱化，納稅申報(bào)困難，稅法剛性不強(qiáng)，征管手段不力。

(三)稅制不完善、征管漏洞多

現(xiàn)行稅收制度與管理制度對(duì)所有制形式多樣化以及由此帶來的經(jīng)營(yíng)方式和核算方式的多樣化顯得很不適應(yīng)，增值稅征收范圍狹窄。稅源難以控管。如交通運(yùn)輸和建筑安裝行業(yè)未納入征收范圍。導(dǎo)致增值稅鏈條中斷，失去了自繳自核功能。稅收優(yōu)惠政策過多過濫，缺乏科學(xué)性和嚴(yán)密性，特別是按經(jīng)濟(jì)成分制定的一些稅收優(yōu)惠政策適應(yīng)性差。不便操作。致使不法個(gè)體商家乘機(jī)濫用稅收優(yōu)惠政策，騙取國(guó)家退稅和減免稅。

(四)活動(dòng)隱蔽會(huì)計(jì)信息失真

除稅務(wù)部門外，目前對(duì)個(gè)體私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的管理基本上無其它外部行政機(jī)關(guān)強(qiáng)有力的制度約束。管理監(jiān)督不嚴(yán)，造成個(gè)體私營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為不規(guī)范、內(nèi)部管理混亂，做假賬和賬外賬。甚至虛開代開增值稅發(fā)票。內(nèi)部憑證真實(shí)性下降和會(huì)計(jì)信息失真。

(五)納稅整體環(huán)境不佳

納稅入納稅意識(shí)不強(qiáng)，法治觀念淡薄，偷逃稅愈演愈烈。由于各種原因，當(dāng)前納稅人還沒有形成自行或委托中介機(jī)構(gòu)直接辦理納稅申報(bào)、自覺履行納稅義務(wù)的習(xí)慣。主動(dòng)納稅氛圍不強(qiáng)，稅法缺陷加??；部門配合不力，征管力量軟化。由于在征管實(shí)踐中金融系統(tǒng)和其它相關(guān)部門配合不力，嚴(yán)重影響了稅款的足額征收；地方保護(hù)主義嚴(yán)重。納稅人故意隱瞞收入。企業(yè)多行開戶。現(xiàn)金交易盛行，銀行結(jié)算賬戶形同虛設(shè)，稅基難以監(jiān)控，對(duì)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收不能應(yīng)收盡收。

(六)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策不足

稅收優(yōu)惠政策適用范圍不夠，削弱了自身的吸引力?，F(xiàn)行再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要適用對(duì)象是以零售為主的商貿(mào)企業(yè)和服務(wù)業(yè)，而對(duì)其他能大量吸收下崗人員的加工工業(yè)等勞動(dòng)力密集型產(chǎn)業(yè)沒有做出規(guī)定。這種按所屬行業(yè)、經(jīng)營(yíng)方式、所有制性質(zhì)對(duì)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策區(qū)別對(duì)待的做法，沒有體現(xiàn)稅收公平、公正的原則。減免稅種單一，抑制了地方政府執(zhí)行再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的積極性?，F(xiàn)行再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策所減免的稅種主要是營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城建稅和教育費(fèi)附加等地方稅收，而主要稅種增值稅并不在減免之列。以減免地方稅收來促進(jìn)再就業(yè)，加大了地方財(cái)政壓力。

三、個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收征管問題造成的負(fù)面影響

(一)導(dǎo)致稅負(fù)失衡。破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)制

由于不同經(jīng)濟(jì)類型企業(yè)之間稅收負(fù)擔(dān)水平存在差異，所有制經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)稅負(fù)不平衡，國(guó)有企業(yè)稅負(fù)明顯重于個(gè)體私營(yíng)企業(yè)，嚴(yán)重影響了國(guó)有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

(二)減少了國(guó)家財(cái)政收入。扭曲了政府正常的收入機(jī)制

稅收流失直接成為導(dǎo)致政府規(guī)范預(yù)算收入不足的重要原因，使得財(cái)政難以安排其必要的支出，迫使政府各部門競(jìng)相通過收費(fèi)來彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足，因而極大地削弱了稅收在國(guó)民收入分配和財(cái)政分配中的調(diào)節(jié)職能，扭曲了財(cái)政收入機(jī)制。

(三)產(chǎn)生了社會(huì)收入分配不公

由于個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收流失的存在，進(jìn)一步加劇了國(guó)民收入向居民個(gè)人分配的傾斜和高收入與低收入的兩極分化，使稅收在很大程度上喪失了調(diào)節(jié)公民收入水平和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的功能。

(四)扭曲了國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整杠桿

個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)部門的稅收流失。使稅收不能通過經(jīng)濟(jì)利益的誘導(dǎo)實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)節(jié)而失去了杠桿功能，從而模糊了國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的邊界。使得該限制的產(chǎn)業(yè)得不到限制，該激勵(lì)的產(chǎn)業(yè)得不到足夠的鼓勵(lì)。進(jìn)一步加劇了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。

(五)誤導(dǎo)了社會(huì)資源配置的方向

從稅收傾斜角度看，稅收流失是納稅人自己給自己的“稅收優(yōu)惠”，是國(guó)家不情愿給予納稅人的“財(cái)政補(bǔ)貼”，其結(jié)果必然影響市場(chǎng)均衡價(jià)格的形成。從而誤導(dǎo)全社會(huì)資源配置偏離最優(yōu)化方向。

(六)阻礙了依法治稅進(jìn)程，敗壞了社會(huì)風(fēng)氣

偷逃稅本身就是一種極壞的社會(huì)風(fēng)氣。而且具有蔓延效應(yīng)，如果整治不力。任其盛行。不僅使稅收流失日趨嚴(yán)重，也弱化了社會(huì)道德對(duì)偷逃稅的約束力量。嚴(yán)重影響依法治稅進(jìn)程。

四、加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收征管的對(duì)策

(一)繼續(xù)改革和完善現(xiàn)行稅制

應(yīng)完善增值稅制度，優(yōu)化增值稅管理，擴(kuò)大征收范圍。應(yīng)將交通運(yùn)輸、建筑安裝等個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)比重較大的行業(yè)納入增值稅征稅范圍。避免稅收流失；應(yīng)建立統(tǒng)一規(guī)范的稅收優(yōu)惠制度，通過法律、法規(guī)的形式固定下來，防止各自為政和越權(quán)減免稅，以利公平競(jìng)爭(zhēng)；應(yīng)加快《稅收征管法》的修改出臺(tái)，增強(qiáng)稅收法規(guī)的可操作性。

(二)加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅源基礎(chǔ)管理

1．建立稅源調(diào)查監(jiān)控制度和稅源動(dòng)態(tài)采集系統(tǒng)。通過調(diào)查個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)戶籍、稅源分布狀況，建立對(duì)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅源、稅基、稅負(fù)、稅款的控管體系。應(yīng)堅(jiān)持稅源信息的動(dòng)態(tài)采集，為稅收申報(bào)確認(rèn)和稅務(wù)稽查提供信息依據(jù)。最大限度地實(shí)現(xiàn)依法治稅。

2．對(duì)稅源戶實(shí)行分類管理。應(yīng)對(duì)重點(diǎn)稅源戶實(shí)行專人定點(diǎn)監(jiān)測(cè)辦法，對(duì)城鎮(zhèn)內(nèi)較集中的非重點(diǎn)稅源戶實(shí)行專人巡回監(jiān)測(cè)，對(duì)于邊遠(yuǎn)農(nóng)牧區(qū)的稅源戶可利用各地的協(xié)稅、護(hù)稅組織實(shí)行社會(huì)監(jiān)控。

3．積極穩(wěn)妥地推進(jìn)建賬查賬工作。應(yīng)明確建賬和執(zhí)法主體，強(qiáng)化打擊力度，對(duì)違反有關(guān)法律規(guī)定的應(yīng)有明確的處罰條款，對(duì)于核定征收必須以賬證為依據(jù)，防止從低確定稅基。

4．嚴(yán)格發(fā)票管理。應(yīng)在全國(guó)普遍實(shí)行有獎(jiǎng)統(tǒng)一發(fā)票制度，對(duì)消費(fèi)者取得的購(gòu)貨發(fā)票實(shí)行抽獎(jiǎng)，以鼓勵(lì)消費(fèi)者索要發(fā)票，起到監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者使用發(fā)票目的。

5．整合現(xiàn)行新老再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，形成統(tǒng)一完整的稅收政策體系和長(zhǎng)效機(jī)制。

(三)強(qiáng)化對(duì)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的稅收?qǐng)?zhí)法

1．提高執(zhí)法力度。應(yīng)實(shí)行對(duì)各種偷逃稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲而公平的懲罰新制度，盡量減少自由裁量權(quán)的限度，以確保執(zhí)法的公正、公平、公開。

2．實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查向執(zhí)法型轉(zhuǎn)變。應(yīng)盡快建立和完善稅收司法保障體系，強(qiáng)化執(zhí)法手段。賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立司法權(quán)。

3．科學(xué)規(guī)范地制定稅收計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展規(guī)劃。應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、工商、銀行、外匯管理、海關(guān)、財(cái)政等部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，做到信息共享，建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的稅收監(jiān)控系統(tǒng)，以提高執(zhí)法的準(zhǔn)確性和反應(yīng)的快速靈敏性。

4．推行稅務(wù)執(zhí)法檢查過錯(cuò)追究責(zé)任制。以此擺脫權(quán)力觀和人情觀的困擾。

(四)積極治理稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境

1．加強(qiáng)稅務(wù)協(xié)作。完善綜合治稅網(wǎng)絡(luò)。應(yīng)采取有效手段加強(qiáng)政府部門間的合作，建立和完善行政協(xié)助制度和群眾協(xié)稅、護(hù)稅制度。

2．加強(qiáng)與財(cái)政部門的聯(lián)系、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。對(duì)財(cái)會(huì)人員不依法正確核算和造假賬，導(dǎo)致企業(yè)未能及時(shí)足額繳納稅收，甚至偷逃稅者。應(yīng)予以嚴(yán)懲。

3．建立完善金融結(jié)算制度，加強(qiáng)稅銀之間的聯(lián)系與協(xié)作。應(yīng)通過立法來全面推行信用交易制度，杜絕大額現(xiàn)金的交易。個(gè)體企業(yè)可設(shè)立企業(yè)代碼信用卡。在規(guī)定的金額范圍內(nèi)進(jìn)行同城和異地的大額經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的結(jié)算。金融系統(tǒng)應(yīng)整頓銀行的開戶制度，嚴(yán)格禁止企業(yè)多頭開戶。

4．加強(qiáng)與勞動(dòng)就業(yè)部門的聯(lián)系與協(xié)作。稅務(wù)部門與勞動(dòng)保障部門應(yīng)進(jìn)一步建立再就業(yè)工作聯(lián)系制度和信息共享制度，規(guī)范和完善《再就業(yè)優(yōu)惠證》的發(fā)放工作，充分利用信息化手段共同把好享受稅收優(yōu)惠主體資格的審核關(guān)。真正形成政策合力，更好地發(fā)揮政策效應(yīng)。

5．發(fā)育稅務(wù)中介代理市場(chǎng)，推進(jìn)稅務(wù)代理。應(yīng)積極引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)納稅人走代理建賬、代理納稅的路子。

6．規(guī)范行政機(jī)關(guān)各種收費(fèi)項(xiàng)目。應(yīng)明令禁止出臺(tái)除國(guó)家規(guī)定以外的一切形式的收費(fèi)，一切收費(fèi)和稅收都要納入財(cái)政和稅務(wù)部門統(tǒng)一管理，不允許其它非財(cái)政部門直接參預(yù)財(cái)政分配，特別是執(zhí)法部門強(qiáng)制性的收費(fèi)容易滋生腐敗。

(作者單位：北京交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院)