聯(lián)合國開發(fā)計劃署在《1995人類發(fā)展報告》中指出，人類發(fā)展包括兩個方面；一是人類能力的形成；二是人類能力的致用。人類能力的形成與致用不僅是經(jīng)濟增長的源動力，而且是人類的共同財富。市場經(jīng)濟的培育和發(fā)展，需要大批高素質(zhì)的職業(yè)會計人員，隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和會計從業(yè)環(huán)境的巨大變化，傳統(tǒng)的職業(yè)能力要求已經(jīng)不能滿足會計職業(yè)發(fā)展的需要。為了確保向公眾提供高質(zhì)量的會計服務(wù)，充分發(fā)揮會計在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中的功能，亟待建立科學(xué)、系統(tǒng)的職業(yè)會計人員能力框架。

一、職業(yè)會計人員能力框架及其意義

能力和能力框架是心理學(xué)的范疇，是作為順利完成某種活動的必要條件的心理特征總和。IFAC國際會計師聯(lián)合會(IFAC)將能力定義為：能力是為了證明勝任職務(wù)所需具備的職業(yè)知識、技能和職業(yè)價值觀。將勝任能力定義為：在真實的工作環(huán)境中按規(guī)定的標準承擔某一工作角色的能力。本文采用I-FAC對能力及勝任能力的定義。

知識為能力的發(fā)展提供基礎(chǔ)。知識結(jié)構(gòu)與能力結(jié)構(gòu)(能力框架)相輔相成，合理的知識結(jié)構(gòu)有利于形成良好的能力結(jié)構(gòu)。一般認為，會計職業(yè)能力是指在一個真實的會計環(huán)境中，能夠使職業(yè)會計人員達到職責(zé)所要求的標準，并按標準承擔工作角色所應(yīng)具備的能力。而職業(yè)會計人員能力框架是指由會計職業(yè)的專門組織設(shè)計的，用于評價專業(yè)會計人員為履行其職責(zé)所需具備的各種能力及其相應(yīng)水準而構(gòu)建的一種系統(tǒng)。能力框架著眼于職業(yè)會計人員是否具備按既定標準履行職能的勝任能力，強調(diào)職業(yè)的需求導(dǎo)向，并將其貫徹于職業(yè)會計人員培養(yǎng)及評價的全過程，

能力框架來自于對真實工作的考察，是會計人員的職業(yè)手冊，對每一項職能均有詳細的說明。職業(yè)會計人員可以根據(jù)所承擔的任務(wù)和發(fā)展目標，參照能力框架所確定的知識、技能等能力要求，評估自身職業(yè)能力的優(yōu)勢與缺陷，并制訂相應(yīng)的培訓(xùn)與提高計劃，平衡發(fā)展其知識與技能，從而達到提高職業(yè)能力、勝任工作要求的目的。

嚴謹?shù)臏嗜霕藴适锹殬I(yè)會計人員履行其職責(zé)和承擔社會責(zé)任的保障，能力框架可以為制定會計人員準入標準提供指南。能力框架的內(nèi)容與要求，能更有效地判定從業(yè)者是否具備應(yīng)有的素質(zhì)，使職業(yè)會計人員的能力持續(xù)地與其履行的職責(zé)和承擔的任務(wù)保持適應(yīng)與一致。

能力框架可以為學(xué)校會計教育和會計人員繼續(xù)教育提供指引，使其關(guān)注市場需求，以能力為導(dǎo)向調(diào)整教育培訓(xùn)目標、教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方式。課程設(shè)置上，可以根據(jù)能力框架，以現(xiàn)實工作需求的知識和技能為基礎(chǔ)，形成相關(guān)度更高的知識大綱和課程結(jié)構(gòu)。

二、職業(yè)會計人員能力框架的研究方法

我國對會計人員的職能定位及能力評價尚無統(tǒng)一標準。目前，國外評價職業(yè)會計人員能力的方法有三種。IFAC在2001年5月發(fā)布的《職業(yè)會計師的預(yù)備及工作(以能力為基礎(chǔ)的方法)》征求意見稿中，曾對這些方法做了專門闡述：一是從工作角色的角度分析職業(yè)，然后按任務(wù)或子任務(wù)細分；二是分析職業(yè)會計人員必須具備的知識、技能和職業(yè)態(tài)度；三是在真實的工作環(huán)境中考慮其表現(xiàn)結(jié)果，分析應(yīng)投入的知識、技能和態(tài)度。IFAC財務(wù)和管理會計委員會將第一種方法稱為功能分析法或業(yè)績結(jié)果法，它是以工作表現(xiàn)描述能力時所使用的方法，其研究的起點是觀察會計人員在實際工作中履行的職責(zé)和完成的任務(wù)。功能分析法注重的是工作勝任能力，這種勝任能力是由會計人員的工作結(jié)果來體現(xiàn)的，目前這種方法在澳大利亞、新西蘭、英國和加拿大等國所應(yīng)用。第二種方法是基于完成特定職責(zé)和任務(wù)所應(yīng)有的能力的投入，IFAC稱之為能力法。能力法強調(diào)完成工作職能所需要的素質(zhì)能力，如知識、技能和職業(yè)價值觀，這些素質(zhì)以學(xué)習(xí)成果的形式來表達。勝任能力是能力投入的結(jié)果，能力的培養(yǎng)對于工作的勝任起著決定作用。能力法主要被美國采用。第三種方法是IFAC所倡導(dǎo)的方法，即基于勝任能力的方法。IFAC的《國際教育白皮書》(IEP2)《成為勝任的會計師》中建議將功能分析法和能力法相結(jié)合，既考慮會計人員的能力投入，又注重其工作業(yè)績。它指出，基于勝任能力的方法應(yīng)該將會計教育與培訓(xùn)的課程設(shè)置與工作要求更緊密地聯(lián)系起來，通過會計人員在工作中的角色定位、能力發(fā)揮評價其履行職責(zé)的勝任能力，同時，通過分析工作中的角色職業(yè)團體可以向后推導(dǎo)這些角色所基于的知識和能力。進而為教育培訓(xùn)體系了解特定會計崗位人員的素質(zhì)需要提供幫助，使知識和能力可持續(xù)地保持相關(guān)。在國外，大多數(shù)監(jiān)管機構(gòu)或會計職業(yè)團體在評價會計人員能力素質(zhì)和構(gòu)建職業(yè)能力框架時。都意識到采用單一方法的局限性，并趨于采用基于勝任能力的方法。

三、職業(yè)會計人員能力框架的構(gòu)建

早在上世紀60年代，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)就開始了會計人員職業(yè)能力的研究，并于1967年發(fā)布了《職業(yè)知識框架》。此后，AICPA又發(fā)布了《會計職業(yè)的院校教育準備》，并兩次更新，對美國會計職業(yè)界和會計教育產(chǎn)生了深遠影響。2003年，IFAC發(fā)布了集大成的《成為勝任的職業(yè)會計師》(基于1998年與2001年征求意見稿)，該報告系統(tǒng)介紹了各國能力框架研究的成果，分析了能力框架研究的方法。加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)在《特許會計師能力圖》中認為，特許會計師通用的勝任能力包括道德行為和職業(yè)觀(如保護公眾利益、正直與公正、獨立、保密等)、個性特征(如自我管理、創(chuàng)新、適應(yīng)能力等)以及職業(yè)技能(如生成和檢驗計劃與信息，交流、問題解決等)三部分。IFAC認為，能力來源于知識、技能和職業(yè)價值觀，知識包括一般知識、組織行為與經(jīng)營知識、會計和會計相關(guān)知識以及信息技術(shù)；技能包括智力、人際關(guān)系能力及交流技能；職業(yè)價值觀是職業(yè)會計人員應(yīng)具備的正直、客觀、獨立、遵守職業(yè)道德、關(guān)注公眾利益和社會責(zé)任以及終身學(xué)習(xí)的品質(zhì)等。

借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國會計職業(yè)隊伍的現(xiàn)狀和社會經(jīng)濟環(huán)境變化對職業(yè)會計人員能力的要求，我們在構(gòu)建會計人員能力框架時。應(yīng)基于下列因素和事實的考慮：職業(yè)會計人員在履行職能時需要具備與其所在領(lǐng)域相關(guān)的多種知識。但僅有知識是不夠的，勝任的職業(yè)會計人員應(yīng)當具備將這些知識運用于實際工作中。同時。職業(yè)會計人員還應(yīng)達到較高的職業(yè)品質(zhì)標準。保持其特有的專業(yè)態(tài)度和職業(yè)價值觀。因此，可以認為。職業(yè)會計人員能力框架應(yīng)該是職業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀和態(tài)度構(gòu)成的一個系統(tǒng)。

(一)職業(yè)知識

包括會計、審計、金融、法律、稅務(wù)、信息技術(shù)、管理以及人文和自然科學(xué)知識等。職業(yè)知識為會計人員提供與其所從事工作相關(guān)的技術(shù)、模型以及概念。這些知識主要包括：

1，一般知識及基礎(chǔ)知識。根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議所制定的《職業(yè)會計師資格要求國際指南》中的相關(guān)規(guī)定，職業(yè)會計人員一般知識及基礎(chǔ)知識應(yīng)包括：對思想和事件的歷史發(fā)展、現(xiàn)代世界的不同文化和國際視野的理解；對人類行為的基本知識；對思想和經(jīng)濟、政治、社會差別的感知；具備取得和評價數(shù)據(jù)資料的經(jīng)驗；具備進行調(diào)查、抽象思維和批判思維的能力；對文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)的欣賞：了解個人價值和社會價值以及調(diào)查和判斷程度；進行價值判斷的經(jīng)驗：進行演講和辯論的書面和口頭交流能力以及正式或非正式地表達意見的技巧等。

2，會計、審計及相關(guān)知識。包括財務(wù)會計和對外報告、外部審計與內(nèi)部審計、管理會計、稅務(wù)、金融與財務(wù)管理等。如評估公司當前業(yè)績和財務(wù)狀況的可持續(xù)性：對公司未來業(yè)績做出現(xiàn)實預(yù)測：基于未來公司戰(zhàn)略的財務(wù)分析；公司在現(xiàn)有市場條件下的資金籌集和運用。經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險的預(yù)測分析和規(guī)避以及稅務(wù)籌劃等。

3，組織及商務(wù)知識。在經(jīng)濟全球化的時代，職業(yè)會計人員必須參與公司的管理決策和管理實踐，對管理學(xué)、組織行為學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、商務(wù)計量及統(tǒng)計方法、風(fēng)險管理、市場營銷、國際商務(wù)等知識都應(yīng)有所涉及和了解。具備這些知識，才能在多變的市場和理財環(huán)境中，進行變革和創(chuàng)新。

4，信息技術(shù)知識。信息技術(shù)的高速發(fā)展會改變職業(yè)會計人員的職責(zé)內(nèi)容和從業(yè)方法，會計人員必須學(xué)會如何使用和評價信息系統(tǒng)，而且應(yīng)在設(shè)計及管理這些系統(tǒng)中扮演重要角色。職業(yè)會計人員應(yīng)具備的信息技術(shù)知識主要包括商務(wù)系統(tǒng)中信息技術(shù)的概念、建立在計算機基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制、信息技術(shù)的實施、使用、評價和以計算機為基礎(chǔ)的商務(wù)系統(tǒng)、常用辦公軟件與網(wǎng)絡(luò)知識等。

5，法律知識。職業(yè)會計人員履行職能，自始至終都受到國家法律、法規(guī)和制度的制約。市場經(jīng)濟和國際經(jīng)濟一體化進程的推進，要求職業(yè)會計人員必須熟悉法律，關(guān)注法律及其環(huán)境的變化。披露真實會計信息，并依法維護公司及自身的合法權(quán)益。

(二)職業(yè)技能

職業(yè)技能是在職業(yè)環(huán)境中用來合理、有效地利用職業(yè)知識、職業(yè)價值觀和態(tài)度的各種能力。職業(yè)技能主要包括：

1，對變革和發(fā)展的應(yīng)對能力。包括持續(xù)學(xué)習(xí)能力、對變革的適應(yīng)和調(diào)整能力、自我發(fā)展能力、自我管理能力等。

2，溝通能力和人際關(guān)系能力。職業(yè)會計人必須善于與人交往，能有效地與別人進行交流和溝通。要善于傾聽。從中受益，取長補短。博采眾長。為我所用。同時要具有良好的表達能力。包括口才和寫作能力。對外具有談判、聯(lián)絡(luò)的能力，對內(nèi)具有協(xié)調(diào)、溝通的能力，

3，決策能力。包括戰(zhàn)略洞察力、分析能力、智力能力、挑戰(zhàn)性(批判性)思維以及良好的職業(yè)判斷能力。

4，戰(zhàn)略管理能力。職業(yè)會計人員要有商業(yè)眼光。應(yīng)具有對經(jīng)濟的發(fā)展趨勢及市場環(huán)境變化的分析判斷能力，應(yīng)善于利用財務(wù)機會，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，為管理決策提供依據(jù)。

5，持續(xù)學(xué)習(xí)的能力。職業(yè)會計人員不僅應(yīng)具有多方面的知識。更要有持續(xù)學(xué)習(xí)和接受新知識的能力。這是會計人員保持并發(fā)展其職業(yè)勝任能力的前提。不斷地學(xué)習(xí)和積累新知識。是創(chuàng)新和事業(yè)成功的關(guān)鍵。

(三)職業(yè)價值觀和態(tài)度

1，職業(yè)價值觀和態(tài)度貫穿于會計人員履行的每一項職貴、處理的每一具體事件以及其如何致力于市場的誠信建設(shè)之中，職業(yè)價值觀和態(tài)度影響著職業(yè)會計人員的工作和職能的發(fā)揮，因為正確的職業(yè)價值觀同良好的技術(shù)行為一樣重要。維護公眾利益和高度的社會責(zé)任；職業(yè)會計人員應(yīng)關(guān)注公眾利益。應(yīng)具有對社會責(zé)任的敏感性。它要求職業(yè)會計人員認識到在商業(yè)環(huán)境中遵守職業(yè)道德的重要和艱難，保證其履行的職能始終維護公眾和社會利益。

2，正直誠信和保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。正直誠信，是職業(yè)會計人員應(yīng)具有的最基本的品質(zhì)。是職業(yè)會計人員贏得公眾信賴的保證。職業(yè)會計人員在職責(zé)履行中應(yīng)持有必要的審慎態(tài)度，保持健康的職業(yè)懷疑精神，并采取適當?shù)拇胧┮韵蜃C實這種懷疑，而嚴格遵循職業(yè)道德和職業(yè)標準要求，是保證健康的職業(yè)謹慎的前提。

3，追求卓越和承諾終身學(xué)習(xí)的態(tài)度。職業(yè)會計人員應(yīng)具有敬業(yè)和奉獻精神。敢于迎接挑戰(zhàn)，保持永不落伍，對自己的職業(yè)發(fā)展負責(zé)；關(guān)注社會經(jīng)濟發(fā)展和會計職業(yè)環(huán)境變化，不斷學(xué)習(xí)新知識，掌握新技能，銳意進取。勇于創(chuàng)新。

4，客觀公正和保持良好的職業(yè)風(fēng)范?？陀^公正是會計職業(yè)道德的重要道德規(guī)范，是職業(yè)會計人員的行為準則和基本要求。會計人員保持客觀公正才能使會計行為符合會計準則和會計法律、法規(guī)，才能保證會計信息的真實和和披露的公開、公正。

四、結(jié)束語

職業(yè)價值觀和態(tài)度構(gòu)成了會計人員職業(yè)能力的前提和基礎(chǔ)，職業(yè)技能是工具，是職業(yè)能力有效發(fā)揮的保障。而職業(yè)知識則是職業(yè)會計人員應(yīng)用職業(yè)技能、職業(yè)價值觀和態(tài)度的推動力，它提供了會計人員進行職業(yè)分析和判斷所需的概念、方法和模型。

職業(yè)會計人員能力的發(fā)揮，應(yīng)基于特定崗位的具體職責(zé)和特定行業(yè)的具體情況和背景。作為一般能力框架的應(yīng)用，還需要對框架中的要索進行必要的整合，以突出不同行業(yè)、企業(yè)及崗位的重點和主導(dǎo)。隨著市場經(jīng)濟進程的加速和會計環(huán)境的變化以及其他領(lǐng)域的發(fā)展和創(chuàng)新，職業(yè)會計人員能力框架也應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的變化，做到應(yīng)有的前瞻性，以實現(xiàn)能力框架與現(xiàn)實的相符。社會經(jīng)濟的發(fā)展及其對職業(yè)會計人員能力要求的變化，決定了能力框架是一個動態(tài)的系統(tǒng)。今天對職業(yè)人員的能力要求與未來的能力要求肯定是不一樣的，一名勝任的職業(yè)會計人員必須樹立終身學(xué)習(xí)的理念，以持續(xù)地保持其職業(yè)能力與能力框架要求的一致性。

(作者單位：內(nèi)蒙古高貿(mào)職業(yè)學(xué)院)