楊　利

加強會計職業(yè)道德建設，有利于國家財經(jīng)法規(guī)、制度規(guī)章的貫徹執(zhí)行；有利于維護國家經(jīng)濟秩序；有利于社會主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展壯大，是提高會計人員綜合素質(zhì)、防范會計風險的內(nèi)在保障。面對會計行業(yè)誠信危機、道德缺失現(xiàn)狀，筆者就如何加強會計職業(yè)道德建設談談粗淺的認識。

一、會計職業(yè)道德缺失的表現(xiàn)形式

會計職業(yè)道德是會計從業(yè)人員從事會計工作應遵循的道德標準，它體現(xiàn)了會計工作的特點和會計職業(yè)責任的要求，是財經(jīng)法規(guī)、財會制度所不能替代的。當前，人們倡導誠信，呼吁會計從業(yè)人員遵循職業(yè)道德，但仍存在會計職業(yè)道德不規(guī)范現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在如下幾方面：

1、會計法制觀念淡薄，職業(yè)道德基礎缺失。有些會計人員總認為自己平時工作忙，事情多，不關注、不學習國家財經(jīng)法律、法規(guī)及會計法規(guī)，更談不上遵紀守法，依法辦事了。有的會計人員思想上竟然沒有會計職業(yè)道德的概念，對職業(yè)道德規(guī)范和政策法規(guī)似懂非懂，十分模糊。這是現(xiàn)實中會計職業(yè)道德思想基礎的嚴重缺失。有的會計從業(yè)人員墨守成規(guī)，不求上進，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神；有的業(yè)務知識貧乏或知識老化，不適應時代發(fā)展的要求，跟不上時代發(fā)展的步伐。有的會計人員因缺乏學習，在日常工作中經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象。

2、利益驅(qū)動、誠信缺失。體現(xiàn)在會計人員對個人利益的追求對現(xiàn)實的妥協(xié)，違反了實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，一些會計人員為了滿足個人私欲，不顧職業(yè)操守，利用專業(yè)優(yōu)勢，鋌而走險，大肆造假。另一方面，會計人員在單位的地位具有天然的從屬性，其職業(yè)道德在單位會計工作中能否發(fā)揮作用和作用的大小，不可避免地從屬于所在單位的文化層次及單位負責人的道德水準。當單位負責人授意會計人員提供虛假會計信息時，會計人員很難堅持實事求是、客觀公正的原則。根據(jù)有關資料顯示，當單位負責人授意會計人員提供虛假會計信息時，有相當多的會計人員認為應作好“技術處理”以使單位負責人意見得以“巧妙”實施。有的在面對外部監(jiān)督時，甚至作好所謂“協(xié)調(diào)”、“配合”，使監(jiān)督弱化以至流于形式。另外，在現(xiàn)實生活中，諸多的貪污、行賄受賄、大吃大喝、鋪張浪費，都要經(jīng)過會計人員之手。還有發(fā)生在國內(nèi)的一些大公司財務欺詐案，使會計業(yè)面臨著“誠信危機”。在中國證券市場上，銀廣廈、麥科特等一系列財務造假公司的曝光，牽出了相關的華鵬、華倫等會計師事務所，每一起造假事件涉案金額之巨、涉及面之廣令人觸目驚心。這也從側(cè)面反映出我國部分會計人員職業(yè)道德水準不高的現(xiàn)狀，是誠信缺失的表現(xiàn)。

3、財會人員業(yè)務水平偏低，缺乏鉆研精神。我國1 000多萬財務人員中，中高級職稱人員只占20％，其余大部分都為初級職稱人員，知識結(jié)構(gòu)、學歷水平和業(yè)務水平偏低?，F(xiàn)實中不少會計人員缺乏基本的業(yè)務素質(zhì)，會計工作頻于應付差事。他們業(yè)務知識貧乏或知識老化，對會計準則、會計制度知之甚少，專業(yè)技術能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠。業(yè)務素質(zhì)的低下，還表現(xiàn)在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規(guī)范，賬簿混亂、賬賬不符、報表擠數(shù)的現(xiàn)象。實踐中由于會計人員業(yè)務不熟，而出現(xiàn)會計信息失真的情況也不少見。這些都大大降低了會計工作質(zhì)量，違背了職業(yè)道德的要求。

二、會計職業(yè)道德缺失的成因分析

1、單位內(nèi)部的不利因素。

（1）從業(yè)環(huán)境對會計職業(yè)道德的影響。

會計操作人員是單位內(nèi)部的從業(yè)人員，受聘、受雇于會計控制者。會計人員在單位的地位具有天然的屬性，從屬于所在單位的文化層次及單位負責人的道德水準。雖然這種從屬性對會計人員自我職業(yè)道德修養(yǎng)提出了更高的要求，要求會計人員要具有比以往更高尚的職業(yè)道德境界，才能使職業(yè)道德充分發(fā)揮作用，但是不少會計人員都很難達到這種程度。當會計人員與單位負責人發(fā)生道德沖突時，會計人員就會面臨兩難選擇，若堅持職業(yè)道德，就很有可能會被辭退下崗。當前突出存在的企業(yè)會計信息失真問題，大都是會計控制者授意、指使、強令會計操作者按編制虛假會計信息造成的。因此新《會計法》特別強調(diào)對違法行為要追究單位負責人的責任是非常正確的，是減少從業(yè)環(huán)境對會計職業(yè)道德影響的重要舉措。

（2）會計人員的總體道德素質(zhì)偏低的影響。

會計人員在做出違法違紀會計行為時，一般都在職權(quán)范圍內(nèi)，以出于主觀故意，主動而為，這反映出會計人員自身道德素質(zhì)偏低。其形成的原因，固然也有社會風氣和單位負責人道德水平的影響，但與教育不夠極有關系。我們的學校教育中，較長時期片面注重智育，忽視德育。在會計大中專學歷教育中，系統(tǒng)的職業(yè)道德課程幾乎沒有開設。而在參加工作以后，會計人員后續(xù)教育中雖有職業(yè)道德內(nèi)容，大多只是走走形式，實際很少進行職業(yè)道德培訓。

2、單位外部的不利影響因素。

（1） 市場經(jīng)濟的負面影響造成人們價值取向的偏差。隨著經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，社會上人們的思想意識，價值觀念，都在發(fā)生變化。在會計領域也同樣遇到了經(jīng)濟發(fā)展與道德進步“二律悖反”的困惑。在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，人們在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等思想意識抬頭，愛國主義，集體主義，全心全意為人民服務的思想削弱，致使社會上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)，生活在其中的人們包括會計人員的價值觀念、價值取向，也會發(fā)生同樣的變化。所以人們在分析會計信息失真的原因時所講的“利益驅(qū)動”就是這種價值觀念變化的一種負面效應。例如，在下崗失業(yè)和違反原則作假賬的兩難選擇中，有的會計人員會選擇按單位負責人意見作假賬，雖是保全了自身的利益，卻又陷入了職業(yè)道德之失范。

（2）政府監(jiān)督不力，造成會計職業(yè)道德缺失惡性循環(huán)。政府監(jiān)督不力，這是會計職業(yè)道德缺失產(chǎn)生的土壤。監(jiān)督不力，在客觀上助長了會計造假行為的猖獗。致使會計信息失真，會計造假處于惡性循環(huán)的狀態(tài)。另外，會計職業(yè)道德規(guī)范體系不完善，對違反會計職業(yè)道德行為的處罰乏力，也是會計職業(yè)道德嚴重缺失的重要原因。

三、強化會計職業(yè)道德建設的對策

1、加強職業(yè)道德教育，建立和完善自律機制。會計人員道德素質(zhì)偏低，與教育不夠有很大關系。因此，首先應在會計學歷教育中開設職業(yè)道德課。同時對在職人員進行有效的職業(yè)道德教育，使他們樹立起正確的職業(yè)道德觀，遵循會計職業(yè)道德規(guī)范，自覺提高專業(yè)及品德修養(yǎng)，增強熱愛本職工作的意識，講求對事業(yè)的獻身精神，自覺地抵制不良社會風氣，保護會計職業(yè)的尊嚴，樹立良好的社會形象。具體來說會計職業(yè)道德教育的內(nèi)容應包括以下幾個方面：

（1）加強在校生的職業(yè)道德教育，彌補“先天不足”。各類學校的會計專業(yè)都應開設《會計職業(yè)道德修養(yǎng)》必修課，要重視培養(yǎng)學生的誠信意識和道德責任感、運用法律的手段進行自我保護能力以及綜合運用職業(yè)判斷和職業(yè)道德準則的能力。為學生未來成功的會計人生奠定良好的思想基礎。

（2）開展誠信教育和警世教育。財務部門及各單位要定期和不定期地組織會計人員上職業(yè)道德課，經(jīng)常印發(fā)一些正反典型的材料以及觀看警世教育錄象，開展誠信教育和警世教育，用實事求是、客觀公正的道德準則來矯正、規(guī)范會計人員的職業(yè)行為，確實提高財會人員的思想素質(zhì)和道德水準。在任何情況下，不喪失原則，不圖謀私利，做到在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公。

（3） 加強法制教育。加強法制教育就是要使會計人員知法、懂法，在工作中時時用法律來約束自己的行為。財務人員應通曉并遵守《會計法》、《企業(yè)會計準則》等規(guī)定。這些規(guī)定是財務人員履行好其職能的重要法律保證。隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，新的法律制度不斷頒布和實施，財務人員還應不斷學習、更新和補充專業(yè)知識，以保持和發(fā)展自己的專業(yè)技能。在實際工作中，在與有關方面發(fā)生利益沖突時，應敢于堅持依法辦事。

（4） 建立和完善自律機制。有人認為會計人員職業(yè)道德缺失的根本原因在“心”，在“欲”，而職業(yè)道德自律的最高境界則是在于“制心”、“養(yǎng)心”。道德修養(yǎng)或道德自律的根本方法是“約束”，自律機制的核心是“約束系統(tǒng)”，自律者只有按自律標準和范疇時時進行自我約束行所必行，止所必止，才能最終達到“制心”的目的。這話說的很有道理，作為會計人員，其會計職業(yè)道德修養(yǎng)境界高低，雖然受多方面因素的影響，但最重要的在于自己的主觀努力，在于自我約束、自我控制能力的培養(yǎng)。因此，是否做到高標準，嚴要求，嚴于律己，寬以待人，不以善小而不為，不以惡小而為之，則是衡量會計人員“自控”、“自律”能力高低的重要指標。建立完善的自律機制是提高會計人員職業(yè)道德的重要途徑。

2、健全監(jiān)管機制，完善獎懲制度。為了充分發(fā)揮職業(yè)道德的作用，健全會計職業(yè)道德體系，應在建立會計職業(yè)道德規(guī)范和加強職業(yè)道德教育的基礎上強化對會計人員職業(yè)道德規(guī)范遵循情況的檢查，并根據(jù)檢查的結(jié)果進行相應的表彰和處罰，建立起會計職業(yè)道德的獎懲機制。

（1） 建立會計職業(yè)道德監(jiān)管組織。監(jiān)管組織的建立，根據(jù)我國的實際，可以分兩步走，在目前條件尚不具備的情況下，先在中國會計學會下組建會計職業(yè)道德委員會，這一步近期相對容易做到。但權(quán)威性稍差，待條件成熟后，建議充分發(fā)揮市場經(jīng)濟條件下行業(yè)協(xié)會組織的作用，單獨組建中國會計協(xié)會，權(quán)威性較高，負責全國會計職業(yè)道德的監(jiān)管。

（2） 建立會計職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度。建議結(jié)合會計證的年度檢查，對全國的持證會計人員進行注冊登記，建立道德行為檔案。對在各種財政、審計、稅務檢查中，提供虛假信息的會計人員，進行量化記分，在會計證年檢時根據(jù)檔案記錄，采取相應的懲罰措施。

總之，會計職業(yè)道德建設是一項涉及面廣的社會系統(tǒng)工程，任重而道遠。特別是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化進程的加快，隨著會計改革不斷深入，會計行業(yè)越來越為世人所矚目，講求會計誠信，加強會計職業(yè)道德建設尤為重要，因此加強我國會計倫理道德建設也勢在必行。

（作者單位：南昌市西湖區(qū)房產(chǎn)管理局）