摘要：改革開放初期，稅收激勵(lì)政策對(duì)我國(guó)吸引外資和經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來了積極的作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的逐步深入和經(jīng)濟(jì)國(guó)際化程度的日益提高，外資稅收激勵(lì)政策逐漸暴露出一些問題，產(chǎn)生了一些負(fù)面效應(yīng)。因此，有必要重新審視我國(guó)的外資稅收優(yōu)惠，在“兩稅合一”的大方向下，對(duì)外資稅收激勵(lì)政策進(jìn)行與時(shí)俱進(jìn)的調(diào)整，繼續(xù)發(fā)揮其引資的正效應(yīng)。

關(guān)鍵詞：外資；稅收激勵(lì)；效應(yīng)分析；調(diào)整對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003—7217(2007)04—0050—05

改革開放以來，我國(guó)利用外資的規(guī)模和發(fā)展速度舉世矚目。截至2006年9月底，我國(guó)累計(jì)吸引外商直接投資超過6650億美元，來華投資的國(guó)家和地區(qū)近200個(gè)，全球500強(qiáng)企業(yè)已有約480家來華投資，我國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)581688家。我國(guó)已連續(xù)15年成為吸引外資最多的發(fā)展中國(guó)家。我國(guó)能夠吸引大量外資，并引進(jìn)一系列國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，作為吸引外資主要手段的稅收激勵(lì)政策功不可沒。然而稅收激勵(lì)政策并非沒有成本，在它運(yùn)行二十多年后給我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來積極作用的同時(shí)，也產(chǎn)生了種種負(fù)面效應(yīng)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)期，積極推出“兩稅合一”后，我國(guó)對(duì)外資的稅收激勵(lì)政策及時(shí)調(diào)整，以提高我國(guó)利用外資的質(zhì)量。

一、我國(guó)外資稅收激勵(lì)政策的正效應(yīng)分析

1、吸引了大量外商直接投資流入

改革開放初期，利用外資成為彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)建設(shè)資金不足的有效手段。我國(guó)制定了許多稅收激勵(lì)政策吸引外商來華投資。對(duì)外商投資的稅收優(yōu)惠主要包括減免稅、再投資退稅、虧損抵補(bǔ)和境外所得已納稅款扣除等。這些直接稅收激勵(lì)政策無疑吸引了大量外商直接投資。根據(jù)聯(lián)合國(guó)貿(mào)易發(fā)展委員會(huì)最新的世界投資報(bào)告，中國(guó)已連續(xù)15年居發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)吸引外資的首位。中國(guó)加入WTO后，中國(guó)吸引的外商直接投資持續(xù)增長(zhǎng)，2002年首次突破500億美元大關(guān)，成為世界上吸引FDI最多的國(guó)家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2006年中國(guó)吸引了約630億美元的FDI實(shí)際流入量(如圖1)。

從圖1可以看出，隨著改革開放程度的逐步加深，我國(guó)吸引外資的規(guī)模呈持續(xù)上升的趨勢(shì)。

2、提高了企業(yè)技術(shù)研發(fā)能力

在我國(guó)的稅收激勵(lì)政策中，外商投資企業(yè)在先進(jìn)技術(shù)以及研究開發(fā)費(fèi)用上都有相應(yīng)的優(yōu)惠措施，尤其在亞洲金融危機(jī)后，我國(guó)明顯加大了有關(guān)鼓勵(lì)高新技術(shù)發(fā)展、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收優(yōu)惠政策的力度。例如，在企業(yè)所得稅中規(guī)定了外商投資企業(yè)投資技術(shù)密集、知識(shí)密集“兩個(gè)密集型”項(xiàng)目的減按15％低稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的收入在一定年限內(nèi)免征所得稅；對(duì)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行優(yōu)惠扣除等。在增值稅中，規(guī)定直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免稅。這些激勵(lì)措施提高了企業(yè)的技術(shù)含量和研發(fā)水平?！皟啥惡弦弧焙?，雖然許多涉外稅收優(yōu)惠被取消或者調(diào)整了，但新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用允許從稅前扣除，這將吸引更多的外資企業(yè)投資于高新技術(shù)產(chǎn)品的研究和開發(fā)。從2002年世界500強(qiáng)外資企業(yè)的人均研發(fā)額比較得出，500強(qiáng)外資企業(yè)的人均研發(fā)額是我國(guó)一般企業(yè)的164倍。從制造業(yè)的人均研發(fā)額比較，500強(qiáng)外資企業(yè)的人均研發(fā)額是全國(guó)制造業(yè)企業(yè)的30倍，如下表1所示：

3、促進(jìn)了對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展

為鼓勵(lì)外商投資出口型企業(yè)，促進(jìn)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，我國(guó)原稅法規(guī)定外商投資舉辦出口型企業(yè)，在依照稅法規(guī)定的免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。這一稅收激勵(lì)政策的實(shí)施，吸引了外商

另外，外商投資企業(yè)的工作條件、工資福利待遇均較國(guó)內(nèi)企業(yè)為優(yōu)。大量中國(guó)雇員在外商投資企業(yè)就業(yè)，在一定程度上改善了我國(guó)就業(yè)質(zhì)量，特別是外商投資企業(yè)的職業(yè)培訓(xùn)，為我國(guó)培養(yǎng)了大量熟練技工和專門人才。同時(shí)，外商對(duì)華直接投資主要集中在東南沿海地區(qū)，對(duì)我國(guó)就業(yè)區(qū)位有一定影響，在解決沿海地區(qū)的就業(yè)問題和吸納農(nóng)村剩余勞動(dòng)力方面發(fā)揮了重要作用。投資出口型企業(yè)，帶來了貿(mào)易替代效應(yīng)、貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)、貿(mào)易補(bǔ)充效應(yīng)和市場(chǎng)擴(kuò)展效應(yīng)，增加了我國(guó)的外匯儲(chǔ)備，促進(jìn)了我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1991年到2004年，我國(guó)外貿(mào)出口增長(zhǎng)12.7倍，其中外資企業(yè)貢獻(xiàn)占62.4％。商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)資料顯示，2006年1－9月，外資企業(yè)的進(jìn)出口貿(mào)易額占中國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易總額的比重達(dá)58％，其中進(jìn)口為59％，出口為57.9％。外商投資企業(yè)對(duì)我國(guó)的進(jìn)出口貢獻(xiàn)顯著，其比重呈上升趨勢(shì)。

4、創(chuàng)造了大量就業(yè)機(jī)會(huì)

外商投資企業(yè)通過在國(guó)內(nèi)大量創(chuàng)辦新企業(yè)和產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)效應(yīng)，直接或間接地創(chuàng)造了大量就業(yè)機(jī)會(huì)，有效的緩解了我國(guó)人口多而形成的就業(yè)壓力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1985年在全國(guó)職工人數(shù)總額中，外資企業(yè)所占比重僅為0.05％，只有6.06萬人；1996年達(dá)到3.35％，為527.04萬人。據(jù)勞動(dòng)與社會(huì)保障部資料顯示，2005年底，我國(guó)在外商獨(dú)資企業(yè)、中外合資企業(yè)的就業(yè)人口超過5000萬，成為促進(jìn)就業(yè)的三大支柱之一。另外，勞動(dòng)與社會(huì)保障部作過關(guān)于外商直接投資與就業(yè)人口的回歸模型分析，結(jié)論顯示，中國(guó)利用外資每增加1億元(人民幣)，就可以增加0.182萬個(gè)就業(yè)崗位。因而，吸引外商直接投資對(duì)緩解我國(guó)社會(huì)的就業(yè)壓力起了重要作用。例如美國(guó)摩托羅拉公司目前在中國(guó)有700多家直接和間接的供應(yīng)商，這些企業(yè)就雇用了15000多人來支持摩托羅拉在華的業(yè)務(wù)需求。

二、我國(guó)外資稅收激勵(lì)政策的負(fù)效應(yīng)分析

1、超國(guó)民待遇引起的不公平競(jìng)爭(zhēng)

在“以優(yōu)惠促發(fā)展”的指導(dǎo)思想下，為吸引外資的稅收激勵(lì)政策使得外資企業(yè)在我國(guó)享受了稅收上的“超國(guó)民待遇”。在“兩稅合一”沒有正式提出以前，我國(guó)主要在所得稅和關(guān)稅領(lǐng)域?qū)嵭袃?nèi)外兩套制度，內(nèi)外資企業(yè)雖然名義所得稅都保持在33％，但稅前扣除項(xiàng)目、折舊速度和減免稅等方面仍然存在較大差距，以至近幾年來涉外企業(yè)的所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率不到10％，而內(nèi)資企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率約28％。因此，內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于外資企業(yè)，削弱了內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，不利于我國(guó)民族產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這種稅負(fù)上的“超國(guó)民待遇”使得我國(guó)外資稅收激勵(lì)政策的引導(dǎo)效應(yīng)產(chǎn)生了一定的偏差，已經(jīng)到了非改不可的地步。新企業(yè)所得稅法草案將合并后的稅率定為25％，這也就是為了公平稅負(fù)、我國(guó)加入WTO后與國(guó)際接軌的需要。

2、區(qū)域經(jīng)濟(jì)不均衡發(fā)展

長(zhǎng)期以來我國(guó)的稅收激勵(lì)政策具有明顯的地域?qū)蛐?，這與我國(guó)改革開放的歷程相適應(yīng)，但客觀上卻造成了地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距的進(jìn)一步擴(kuò)大。外商直接投資85％以上集中在東部沿海地區(qū)，70％以上集中在珠江三角洲、長(zhǎng)江三角洲和環(huán)渤海灣地區(qū)，而中西部?jī)?nèi)陸地區(qū)吸收外商投資卻很少。這主要是由于東西部稅收優(yōu)惠政策不平等。1999年，雖然政府實(shí)施了西部大開發(fā)戰(zhàn)略，采取多方面的政策激勵(lì)措施，鼓勵(lì)港、澳、臺(tái)和外國(guó)資本投向西部地區(qū)，但相對(duì)于中部外資的大量增加，外資的“西進(jìn)”趨勢(shì)并不明顯，進(jìn)入西部的FDI并沒有上升多少。因而，這種區(qū)域性稅收激勵(lì)政策拉大了我國(guó)東部地區(qū)與中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，加劇了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性；從政治上考慮，長(zhǎng)此以往，亦可能加劇地區(qū)間的貧富差距，給國(guó)家的長(zhǎng)治久安帶來負(fù)面影響。

3、產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向模糊導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化較為緩慢

兩稅并軌前，我國(guó)原涉外稅收激勵(lì)政策缺乏針對(duì)性，只是對(duì)農(nóng)林牧等幾個(gè)行業(yè)的特殊優(yōu)惠進(jìn)行了粗線條的規(guī)劃，大多激勵(lì)措施則不分行業(yè)性質(zhì)，實(shí)行一刀切的激勵(lì)政策。如我國(guó)外資企業(yè)所得稅法規(guī)定外資企業(yè)在開業(yè)后從獲利年度起享受“免二減三”或“免五減五”的優(yōu)惠，而大多數(shù)外商投資者希望在盡可能短的時(shí)間內(nèi)收回投資，因而在選擇投資項(xiàng)目時(shí)，傾向于選擇投入周期短，高回報(bào)率集中在經(jīng)營(yíng)期限前期的項(xiàng)目，借助于減免稅待遇可以盡快收回投資并獲得高收益。而我國(guó)經(jīng)濟(jì)急需發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，則由于其投資大、回收期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等原因而使外資投入數(shù)量少。因而，稅收激勵(lì)政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向模糊，難以有效地引導(dǎo)外資流向我國(guó)急需發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)，這顯然不適應(yīng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策的要求。兩稅并軌后，稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)將轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠，但對(duì)于具體的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠條款還并未出臺(tái)。

4、引資稅收激勵(lì)成本高昂

我國(guó)為吸引外資的稅收激勵(lì)政策并非沒有成本，它是我國(guó)為吸引外商來華投資而讓渡的一部分稅收收入。由于我國(guó)內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制度并存的“雙軌制”模式實(shí)施的15年間，外資稅收激勵(lì)政策是逐步建立起來的，其層次多、范圍廣、內(nèi)容多，有些地方政府擅自越權(quán)減免稅收，加之相關(guān)法律尚有漏洞，為一些追求不正當(dāng)利益的外資企業(yè)逃避稅收提供了可乘之機(jī)。例如，因“免二減三”優(yōu)惠期的起算期是企業(yè)開始獲利的年度，一些大型的跨國(guó)公司往往利用各國(guó)稅收管轄權(quán)的不同和稅種、稅率的不同進(jìn)行跨國(guó)避稅，通過轉(zhuǎn)移價(jià)格的方式，在購(gòu)銷、資金往來、勞務(wù)技術(shù)等方面盡可能的把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到其他國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)，千方百計(jì)的推遲獲利年度，使得這些外資企業(yè)長(zhǎng)期在無稅負(fù)、低稅負(fù)狀態(tài)下運(yùn)行；或者在減免期臨近期滿時(shí)，從原企業(yè)中分離出新的外資企業(yè)，以繼續(xù)享受減免稅優(yōu)惠。這種現(xiàn)象嚴(yán)重侵蝕稅基，扭曲了稅收激勵(lì)政策應(yīng)有的引資效應(yīng)。另外，我國(guó)的稅收激勵(lì)工具主要表現(xiàn)為減免稅措施，而其激勵(lì)作用的發(fā)揮取決于資本輸出國(guó)是否實(shí)行稅收饒讓。如果資本輸出國(guó)不接受這一制度，我國(guó)對(duì)納稅人減免的稅收就會(huì)變成資本輸出國(guó)稅收的增加，納稅人并不直接受益。因而，我國(guó)為吸引外資所付出的代價(jià)是巨大的，稅收激勵(lì)的成本相當(dāng)高昂?！皟啥惡弦弧睂?shí)施后，外資企業(yè)的納稅成本提高，一些大型跨國(guó)公司更會(huì)想方設(shè)法逃、避稅。一般在外資所得稅較低的情況下，外商規(guī)避所得稅的動(dòng)機(jī)較弱，而在所得稅率相對(duì)提高之后，其避稅的動(dòng)機(jī)可能會(huì)加強(qiáng)。因而，即使“兩稅合一”后，外資企業(yè)所得稅率調(diào)整為25％，我國(guó)高昂稅收激勵(lì)成本是不是會(huì)因此而有所下降就要看我國(guó)稅收激勵(lì)政策如何進(jìn)行合理的調(diào)整。

三、我國(guó)稅收激勵(lì)政策的調(diào)整與完善

很多人認(rèn)為“兩稅合一”后，外商投資稅收激勵(lì)政策應(yīng)該完全取消，但筆者認(rèn)為，面對(duì)國(guó)際減稅潮流和日益激烈的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)不會(huì)也不應(yīng)該盲目的、籠統(tǒng)的取消所有外商投資稅收激勵(lì)政策，降低中國(guó)對(duì)外資的吸引力，而是在“兩稅合并”的同時(shí)，對(duì)其進(jìn)行必要的調(diào)整，以合理的“特惠制”取代目前紊亂的“普惠制”，變“直接減免”的優(yōu)惠方式為國(guó)際普遍使用的“間接”優(yōu)惠方式，減少引進(jìn)外資的盲目性，提高外資利用水平，使稅收激勵(lì)政策更加規(guī)范和透明。我國(guó)外商投資稅收激勵(lì)政策調(diào)整的取向，應(yīng)該是在“兩稅合一”的大方向下，以服務(wù)于我國(guó)引資戰(zhàn)略調(diào)整為基本宗旨，以提高引資質(zhì)量為導(dǎo)向，調(diào)整我國(guó)外商投資稅收激勵(lì)政策體系。

1、稅收激勵(lì)模式由全面優(yōu)惠向特定優(yōu)惠轉(zhuǎn)換

從嚴(yán)格意義上講，我國(guó)原涉外稅制實(shí)行的是全面優(yōu)惠型稅收激勵(lì)模式，這是同改革開放初期急需大規(guī)模引進(jìn)外資和國(guó)外先進(jìn)技術(shù)的歷史條件相聯(lián)系的，已經(jīng)與我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)。此次“兩稅合一”稅制改革并不是取消對(duì)外資的稅收優(yōu)惠政策，而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，針對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的“普惠性”、政策目標(biāo)不明確等問題，對(duì)涉外稅收激勵(lì)政策進(jìn)行合理的調(diào)整，其基本出發(fā)點(diǎn)應(yīng)是將稅收激勵(lì)模式由全面優(yōu)惠向特定優(yōu)惠轉(zhuǎn)變。也就是說稅收優(yōu)惠不再是盲目的給予所有外資企業(yè)，而是集中在國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展的地區(qū)和產(chǎn)業(yè)政策傾斜的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)或企業(yè)(既包括外資企業(yè)，也包括內(nèi)資企業(yè))。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，無論內(nèi)外資，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。只有這樣，才能提高利用外資的質(zhì)量，吸引新興產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)外資企業(yè)進(jìn)入我國(guó)，這也是公平稅負(fù)、維護(hù)國(guó)家權(quán)益以及提高稅收效應(yīng)的需要。

2、稅收激勵(lì)操作方式應(yīng)從目前的直接激勵(lì)轉(zhuǎn)向間接激勵(lì)為主

長(zhǎng)期以來，我國(guó)的稅收激勵(lì)方式一直以減免稅和低稅率為主，這種直接激勵(lì)方式在對(duì)投資少、見效快的投資項(xiàng)目效應(yīng)顯著，但對(duì)投資大、見效慢的投資項(xiàng)目引力較弱，而且稅收激勵(lì)成本高昂。為了使稅收激勵(lì)更好地為我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)服務(wù)，并盡量降低稅收激勵(lì)成本，我國(guó)稅收激勵(lì)方式應(yīng)從以直接激勵(lì)為主轉(zhuǎn)向以間接激勵(lì)為主，并采用多種激勵(lì)方式，提高我國(guó)外商直接投資稅收優(yōu)惠的效率。此次“兩稅合一”草案只是暫定合并后的稅率為25％，至于具體涉外稅收激勵(lì)政策的改革方案還正在研究當(dāng)中，由國(guó)務(wù)院決定。筆者認(rèn)為應(yīng)借鑒各國(guó)不同的稅收激勵(lì)政策，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，考慮不同產(chǎn)業(yè)投資及收益特點(diǎn)，采取相應(yīng)有效的稅收激勵(lì)方式。例如，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可采取以下間接激勵(lì)方式：一是固定資產(chǎn)加速折舊，按技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定加速折舊的程度；二是增加稅前列支項(xiàng)目，允許按一定比例扣除科研、開發(fā)、專利費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金支出；對(duì)填補(bǔ)國(guó)內(nèi)空白重點(diǎn)項(xiàng)目的固定資本支出，可按其投人額的50％，抵扣當(dāng)前應(yīng)納的所得稅額；三是將虧損彌補(bǔ)年限延長(zhǎng)至6～8年，減少企業(yè)由于投資高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域而蒙受的損失。

3、取消區(qū)域性的多層次稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)地區(qū)稅負(fù)公平

在“兩稅合一”的新的企業(yè)所得稅法草案里，稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)已由區(qū)域稅收優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，基本已取消區(qū)域性稅收優(yōu)惠，但為緩解新稅法對(duì)部分老企業(yè)增加稅負(fù)的影響，草案中有對(duì)“老的外資企業(yè)享受5年過渡期”等過渡優(yōu)惠期安排。筆者認(rèn)為，取消區(qū)域性稅收優(yōu)惠后，基于政策的連續(xù)性、穩(wěn)定性及政治因素考慮，五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)(尤其是深圳)和上海浦東新區(qū)優(yōu)惠政策的過渡時(shí)間可適當(dāng)延長(zhǎng)一些，以便繼續(xù)發(fā)揮這些地區(qū)招商引資的窗口示范作用。對(duì)中部地區(qū)，在對(duì)外商投資中部地區(qū)給予稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，對(duì)投資中部地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的企業(yè)，不分內(nèi)外資，均給予適度的稅收激勵(lì)。西部地區(qū)天然的投資環(huán)境較差，利用稅收激勵(lì)引資的代價(jià)得不償失，因此，不宜采取全面性的地區(qū)稅收優(yōu)惠政策?？煽紤]運(yùn)用非稅收性政策激勵(lì)的各種手段加大對(duì)西部地區(qū)的資金投入。中央應(yīng)進(jìn)一步增加對(duì)西部的轉(zhuǎn)移支付力度，取消區(qū)域性稅收優(yōu)惠后所增加的收入應(yīng)全部投入西部地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

4、完善外資稅收激勵(lì)的法律法規(guī)，規(guī)范跨國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易

并軌后的企業(yè)所得稅法草案在取消這些多層次的外資稅收優(yōu)惠后，為強(qiáng)化稅收優(yōu)惠措施的法制性、整體性和透明性，便于征納雙方執(zhí)行，應(yīng)研究制定出一部《稅收激勵(lì)法》，其內(nèi)容應(yīng)涵蓋對(duì)內(nèi)外資企業(yè)投資的所有稅收優(yōu)惠，包括優(yōu)惠的具體措施、項(xiàng)目、內(nèi)容、辦法、審批權(quán)限等。嚴(yán)格細(xì)化享受稅收優(yōu)惠的條件和程序，而且應(yīng)修改和取消一些與世界貿(mào)易組織要求不相符甚至抵觸的規(guī)定。另外，“兩稅合一”后，外資企業(yè)逃、避稅的動(dòng)機(jī)將有所增強(qiáng)，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)反避稅的研究工作，進(jìn)一步完善反避稅的法律法規(guī)，加強(qiáng)反避稅意義的宣傳工作，加強(qiáng)反避稅的執(zhí)行力度和培養(yǎng)專業(yè)反避稅人員。規(guī)范跨國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易，對(duì)于各種新出現(xiàn)的關(guān)聯(lián)方交易形式，要及時(shí)調(diào)整相應(yīng)的法律法規(guī)，加重對(duì)利用稅收優(yōu)惠逃、避稅行為的處罰。

5、加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)，堅(jiān)持訂立稅收饒讓低免條款

“兩稅合一”后，為使我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策真正達(dá)到其引資的激勵(lì)效應(yīng)，提高引資的質(zhì)量，一方面，我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)雙邊國(guó)際稅收協(xié)調(diào)，在對(duì)外稅收協(xié)定中堅(jiān)持列入稅收饒讓抵免條款，以使外商投資企業(yè)真正受益，而且為了避免跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)濫用稅收協(xié)定中的饒讓及優(yōu)惠等條款進(jìn)行跨國(guó)避稅，應(yīng)考慮在稅收協(xié)定中增添情報(bào)交換條款和防止利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅地等避稅的專門條款等；另一方面，我國(guó)應(yīng)積極參與多邊國(guó)際稅收協(xié)調(diào)，遵從WTO與稅收相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)則，關(guān)注國(guó)際組織非強(qiáng)制性稅收協(xié)調(diào)的動(dòng)向，吸收、借鑒有關(guān)稅收事務(wù)的國(guó)際慣例。