成本管理一直是企業(yè)日常經(jīng)營管理的一項(xiàng)中心工作，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中起著相當(dāng)重要的作用。現(xiàn)代企業(yè)管理需要更加關(guān)注成本管理，成本管理也必須更加科學(xué)化和系統(tǒng)化。而成本管理的好壞評(píng)價(jià)將更多依賴于成本核算所呈現(xiàn)的效益結(jié)果上。因此選擇科學(xué)適用的核算方法也將是企業(yè)在進(jìn)行成本核算前一個(gè)重要的分析和判斷，選擇了不同的核算方法將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生不同的影響。

完工百分比法在實(shí)務(wù)中往往用于施工性企業(yè)以及建造合同，而隨著社會(huì)市場(chǎng)需求的發(fā)展和業(yè)務(wù)的多元化，越來越多的服務(wù)業(yè)也面臨提供跨年度或項(xiàng)目周期在1年以上的勞務(wù)項(xiàng)目。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，對(duì)于跨年度的勞務(wù)收入應(yīng)按照完工百分比法進(jìn)行核算。

一、什么是完工百分比法？

完工百分比法是根據(jù)合同的完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的一種方法，合同收入應(yīng)與達(dá)到完工進(jìn)度而發(fā)生的合同成本相配比，以反映當(dāng)期已完工部分的合同收入、費(fèi)用和利潤。這種方法能為報(bào)表使用者提供有關(guān)合同進(jìn)度從本期業(yè)績的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制。

二、怎樣運(yùn)用完工百分比法？

運(yùn)用的前提條件：勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)

完工百分比法的運(yùn)用：

1、在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。

方法一：測(cè)量已完工的進(jìn)度。

方法二：已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。

方法三：已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

在采用完工百分比法應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：

本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前報(bào)告期間已確認(rèn)的收入

本期確認(rèn)的成本＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前報(bào)告期間已確認(rèn)的費(fèi)用

依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如同時(shí)滿足以下條件，則勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。

（1）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。

（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定，勞務(wù)的完成程度的確定方法。

2、在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計(jì)。

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不滿足上述三項(xiàng)條件中的任何一項(xiàng)，則企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)合理預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下辦法處理：

（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；同時(shí)按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤。

（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為損失。

（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑒t不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期損失。

三、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

在完工百分比法運(yùn)用中，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的情況下的三種方法的選擇，雖然從項(xiàng)目整體的角度分析收入以及毛利均是相同的，但從各年度的情況看卻存在較大的差異。將對(duì)企業(yè)在績效和納稅方面有著不同的影響。

下面通過舉例來看一下對(duì)收入和利潤的影響，以下假設(shè)是在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的假設(shè)情況：

舉例：

A項(xiàng)目簽訂合同總額為1 000萬，合同條款第一年付20%，第二年付60%，第三年付20%，項(xiàng)目要求勘察1 000個(gè)基站（以下單位均為萬元）。

1、測(cè)量已完工的進(jìn)度

該方法的使用關(guān)鍵在于測(cè)量進(jìn)度的標(biāo)準(zhǔn)和制定。若有相關(guān)業(yè)務(wù)的專家，可以在企業(yè)內(nèi)制定明確測(cè)量已完工進(jìn)度的標(biāo)準(zhǔn)。并將標(biāo)準(zhǔn)為原始依據(jù)，在整個(gè)業(yè)務(wù)過程中采用相同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)度的界定。

2、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。

預(yù)計(jì)已提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)的百分比是鑒于勞務(wù)在三年期間的發(fā)生的不均衡性，比如前期勘察的調(diào)研付出勞務(wù)小，后期勘察設(shè)計(jì)付出勞務(wù)成本多等因素，根據(jù)合理的推斷和科學(xué)的計(jì)算確認(rèn)的百分比，并非直接根據(jù)發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例屆定。

3、已發(fā)生成本占總成本比例。

該方法的運(yùn)用關(guān)鍵在于合理的工程成本預(yù)算以及定期的預(yù)算跟進(jìn)（實(shí)際與預(yù)算差異分析表）以及變更審批后的預(yù)算表作為估計(jì)項(xiàng)目成本的依據(jù)。

四、運(yùn)用完工百分比法核算要注意什么事項(xiàng)

運(yùn)用完工百分比法要注意以下事項(xiàng)：

1、合同一定要提前簽訂——以保證分析是否能對(duì)勞務(wù)結(jié)果進(jìn)行可靠計(jì)量。

2、選取最合適的計(jì)量方法——同類型的業(yè)務(wù)最好采取相同的計(jì)量方法。

3、計(jì)量的方法不得隨意改變——在勞務(wù)結(jié)果進(jìn)行可靠計(jì)量的情況下，同類型的業(yè)務(wù)計(jì)量方法保持一致，在勞務(wù)結(jié)果不能進(jìn)行可靠計(jì)量的情況下，按相關(guān)制度進(jìn)行確認(rèn)。

（作者單位：廣州杰賽科技股份有限公司）