近年來，國內(nèi)外發(fā)生了安然、世通、中天勤等重大審計公訴案件，對注冊會計師行業(yè)產(chǎn)生很大影響，也對審計風(fēng)險的防范提出了更高的要求。如何降低審計風(fēng)險，已經(jīng)成為審計理論界和實務(wù)界極為關(guān)注的重大問題。

一、審計風(fēng)險的含義

審計是對被審計單位經(jīng)濟活動進行審查和評價的經(jīng)濟監(jiān)督工作。對審計風(fēng)險的涵義，國際審計準則第25號《重要性和審計風(fēng)險》的定義是：“審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。”我國《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》則將審計風(fēng)險界定為：“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大漏報或錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！?/p>

通俗地講，審計風(fēng)險就是指會計報表存在重大錯報或漏報，審計組織或?qū)徲嬋藛T在審計過程中由于審計條件的限制、審計人員知識技能的不足和工作上的疏忽等因素的影響，而審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險實際上包括兩部分：一是注冊會計師認為公允的會計報表，但實際上卻是錯誤的；二是注冊會計師認為錯誤的會計報表，但實際上是公允的。

審計風(fēng)險存在于審計工作的全過程，從制定審計計劃到提出審計意見書、做出審計決定乃至審計復(fù)議等各個環(huán)節(jié)都存在審計風(fēng)險，其主要形式有越權(quán)風(fēng)險、程序風(fēng)險、取證風(fēng)險、判斷風(fēng)險、處理處罰風(fēng)險以及文書制作風(fēng)險等。審計風(fēng)險具有客觀性和潛在性的特征，它客觀存在但又不易察覺，因此，為了有效地進行審計，需要對審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因有一個清醒地認識，注冊會計師也必須接受一定的風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險存在的因素分析

產(chǎn)生審計風(fēng)險的原因是多方面的，主要包括以下幾方面：

1、客觀經(jīng)濟活動的復(fù)雜性以及審計范圍的擴展。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，承包、租賃、收購、兼并、重組、關(guān)聯(lián)方交易等新問題不斷出現(xiàn)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)在不斷的多樣化和復(fù)雜化，被審計單位的會計信息資料越來越多，其中不乏參雜差錯和虛假的會計資料，客觀上加大了審計風(fēng)險的發(fā)生。而社會公眾對審計的要求也由此越來越高，審計范圍在逐漸擴大，目前審計范圍已經(jīng)從傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計擴大到財務(wù)報表以外。社會公眾要求審計人員揭示企業(yè)經(jīng)營中存在的重大差錯和舞弊，并要求審計人員對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力做出評價，不僅加大了審計人員的審計責(zé)任，也使審計人員的工作內(nèi)容和工作難度大幅度增加。

2、社會公眾的審計期望值過高。職業(yè)界和社會公眾對注冊會計師的要求過高，絕大部分人認為經(jīng)過注冊會計師審計的會計報表就應(yīng)該絕對正確，完全可以信賴，這就形成了社會公眾注冊會計師職業(yè)水平的審計期望差。實際上，由于被審計單位的因素、注冊會計師的能力有限等因素的影響，注冊會計師無法保證能夠覺察所有的舞弊行為，他們也只有在遵守職業(yè)規(guī)范基礎(chǔ)上，一定程度上保證會計報表的正確，按公認會計準則公允表述發(fā)表意見。而社會公眾不予理解，審計訴訟案件越來越多，導(dǎo)致審計風(fēng)險的加大。

3、被審計單位治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不完善。被審計單位的治理結(jié)構(gòu)是否完善，內(nèi)部控制制度是否健全有效，直接關(guān)系到審計風(fēng)險。如果被審計單位存在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)、“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象、管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上、有關(guān)人員相互勾結(jié)致使內(nèi)部控制失效、內(nèi)部控制設(shè)計不合理或執(zhí)行無效等現(xiàn)象，則審計風(fēng)險會加大。當(dāng)前市場經(jīng)濟環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營不穩(wěn)定性高，使得審計人員難以全面地反映和評價企業(yè)經(jīng)營情況，從而審計風(fēng)險增加。

4、審計機構(gòu)內(nèi)部因素。首先，審計方法的采用。在審計實務(wù)中，審計人員廣泛地運用抽樣技術(shù)，如判斷抽樣、統(tǒng)計抽樣等方法。而審計人員在進行抽樣審計時，如果樣本量過大，會造成人力和時間的浪費，加大審計成本；如樣本量過小，可能產(chǎn)生誤差導(dǎo)致錯誤的結(jié)論。那么，如果樣本的狀況不足以代表總體的特征，那么錯誤的可能性就會發(fā)生，審計風(fēng)險就不可避免。其次，會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制制度不健全。目前大部分事務(wù)所的質(zhì)量控制制度很不完善，即使實施了質(zhì)量控制制度，也只是停留在最基本的審計工作底稿的審核上，沒有建立起全過程全方位的質(zhì)量監(jiān)控體系。

5、審計機關(guān)和審計人員自身因素。注冊會計師的綜合素質(zhì)對執(zhí)業(yè)風(fēng)險的防范具有決定性作用。目前我國注冊會計師的整體素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)知識及專業(yè)水平不能勝任業(yè)務(wù)發(fā)展需要，在職培訓(xùn)不夠，導(dǎo)致其不能做到客觀公正、實事求是地進行執(zhí)業(yè)操作，使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差，引起審計風(fēng)險。

三、防范審計風(fēng)險的對策

1、強化審計風(fēng)險意識

審計人員的風(fēng)險意識對審計結(jié)論有重要影響，重視防范和控制審計風(fēng)險是保證審計質(zhì)量，維護審計聲譽的需要。實踐證明，只有牢固樹立風(fēng)險觀念，恪守應(yīng)有的謹慎與合理的懷疑，才能最大限度地降低審計風(fēng)險，防止審計失敗?？梢酝ㄟ^建立健全全面審計質(zhì)量控制制度、建立責(zé)任追究制度來加強風(fēng)險意識，明確審計小組、審計組長和審計人員各自的權(quán)力和責(zé)任，要求審計人員嚴格執(zhí)行審計規(guī)范，將責(zé)任具體落實，促進審計工作各個階段和各級審計人員各負其責(zé)、各擔(dān)風(fēng)險。

2、審慎選擇被審計單位

會計師事務(wù)所在接受審計客戶時，必須對企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)管理層的經(jīng)營理念和誠信以及企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行仔細的分析，以全面把握客戶的信息和審計風(fēng)險的可控性，把審計風(fēng)險監(jiān)控在事前。當(dāng)被審計單位面臨財務(wù)困難時，出具虛假財務(wù)報表的可能性就大。審計人員在實施審計之前，要全面、客觀的掌握被審計單位的基本情況，要了解其業(yè)務(wù)流程、管理制度、人事管理及人員配備情況，特別要了解其以前的法律訴訟情況和原因，以對該單位的經(jīng)營情況和社會信譽有比較完整的認識，有針對性地確定防范審計風(fēng)險的辦法和措施。

3、縮小審計期望差

要縮小社會公眾與注冊會計師之間的審計期望差，就要加強二者之間的溝通，要大力宣傳注冊會計師的能力和注冊會計師的審計程序與審計方法，讓社會公眾從思想深入理解審計風(fēng)險，意識到執(zhí)行審計時必然存在審計風(fēng)險，對于審計風(fēng)險以及注冊會計師的能力和責(zé)任有一個清醒的認識，讓他們明白不能完全的依賴注冊會計師的審計報告，注冊會計師只能盡量降低審計失敗的可能性，而不能保證審計的完全正確，以使其在審計失敗時公平、公正地對待包括被審計單位之內(nèi)的各方當(dāng)事者。

4、正確選擇運用現(xiàn)代審計方法

審計人員在實施審計時，要根據(jù)重要性和謹慎性原則，在合理評估審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上圍繞審計目標(biāo)正確選擇審計方法。在我國的審計實踐中，審計人員主要采用判斷抽樣的審計方法，需要根據(jù)被審計單位的實際情況確定抽樣審計的規(guī)模和范圍。一般而言，對內(nèi)控制度薄弱的環(huán)節(jié)，或重大的事件，或?qū)徲嬶L(fēng)險較大的領(lǐng)域，應(yīng)適當(dāng)擴大抽樣的范圍和規(guī)模。反之應(yīng)縮小抽樣的范圍和規(guī)模。也可以運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，它是以量化的風(fēng)險水平為重點，在確定的風(fēng)險水平基礎(chǔ)上，決定實質(zhì)性測試的程度和范圍，強調(diào)針對不同客戶實施個性化的審計程序，針對特殊的、不同的風(fēng)險點，實施不同的程序，能夠有效降低審計風(fēng)險。

5、加強會計師事務(wù)所內(nèi)部治理

會計師事務(wù)所內(nèi)部控制力度的加大，是有效防范審計風(fēng)險的重要措施。比如，要制定明確的審計質(zhì)量控制標(biāo)準，建立嚴格的審批制度，實施高效的審計理論和方法學(xué)習(xí)制度等等。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和國際貿(mào)易的加強，審計業(yè)務(wù)將發(fā)揮越來越重要的作用，為此，應(yīng)該加大力度研究防范審計風(fēng)險的有效方法，以促進審計職業(yè)的健康發(fā)展。

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（作者單位：江西省農(nóng)業(yè)銀行駐吉安審計辦、萬安縣農(nóng)業(yè)局）