按照審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）第三十條“審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)實(shí)施方案確定的具體審計(jì)事項(xiàng)，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中收集審計(jì)證據(jù)”的規(guī)定，考慮網(wǎng)上審計(jì)的特殊性，如何做好非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的取證工作，是我們?cè)诰W(wǎng)上審計(jì)中需要探討和研究的，我們認(rèn)為：做好非現(xiàn)場(chǎng)、網(wǎng)上審計(jì)取證工作可分為兩個(gè)層次、三個(gè)步驟來(lái)進(jìn)行。

非現(xiàn)場(chǎng)、網(wǎng)上審計(jì)取證的兩個(gè)層次。第一層次是利用網(wǎng)上數(shù)據(jù)采集分析模型發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題直接進(jìn)行電子數(shù)據(jù)審計(jì)取證。根據(jù)辦法第三十五條“審計(jì)人員可以收集能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物等；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物的，也可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲(chǔ)、下載等方式取得審計(jì)證據(jù)”和第三十八條“審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或者蓋章；不能取得提供者簽名或者蓋章的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因。不能取得簽名或者蓋章不影響事實(shí)存在的，該審計(jì)證據(jù)仍然有效”的規(guī)定，審計(jì)人員可應(yīng)用網(wǎng)上電子取證，要求被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)情況進(jìn)行說(shuō)明并提供審計(jì)證據(jù)所需要的相關(guān)電子材料，在條件許可的情況下，可將有關(guān)材料進(jìn)行拍照、掃描等，并將這些材料通過(guò)網(wǎng)上簽字傳遞，審計(jì)人員據(jù)此進(jìn)行存檔。

第二層次是非現(xiàn)場(chǎng)電子取證與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)取證相結(jié)合，對(duì)一些重大審計(jì)事項(xiàng)必需將非現(xiàn)場(chǎng)電子取證與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地取證相結(jié)合，以便突出重點(diǎn)，了解在電子取證材料背后的一些問(wèn)題線索。

非現(xiàn)場(chǎng)、網(wǎng)上審計(jì)取證的三個(gè)步驟。第一個(gè)步驟是根據(jù)數(shù)據(jù)采集分析模型及審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)判斷生成審計(jì)問(wèn)題取證材料直接通過(guò)網(wǎng)上與被審計(jì)單位進(jìn)行交流與溝通，經(jīng)核實(shí)無(wú)誤后利用電子簽名傳給審計(jì)組；第二個(gè)步驟是對(duì)有爭(zhēng)議的或需要進(jìn)行延伸核實(shí)的問(wèn)題，可由被審計(jì)單位從網(wǎng)上以電子文件、照相、掃描、傳真等形式反饋給審計(jì)組進(jìn)行驗(yàn)證、核實(shí)；第三個(gè)步驟是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，必須及時(shí)向?qū)徲?jì)組長(zhǎng)匯報(bào)并立即進(jìn)行實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)跟蹤、取證。

（作者單位：審計(jì)署京津冀特派員辦事處）