所謂內部控制，就是指企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，保證經(jīng)營管理活動高效率運行，保護財產物資的安全與完整，提高會計信息質量，確保有關法律、法規(guī)、規(guī)章制度以及企業(yè)經(jīng)營管理方針政策的貫徹實施，而對企業(yè)內部各種經(jīng)營管理活動采取的一系列相互制約和協(xié)調的關系方法、措施與程序。內部控制制度的建立、健全、實施的好壞是企業(yè)生產經(jīng)營成敗的關鍵。

對內控制度的審計，是現(xiàn)代審計區(qū)別于傳統(tǒng)審計的重要標志，也是審計實踐的一個重大發(fā)展，是企業(yè)管理審計的核心內容。審計目的是促進企業(yè)經(jīng)營效率的提高，保護財產物資的完整，財務信息的真實可靠，單位內部管理政策的落實。

從目前審計項目開展統(tǒng)計情況來看，內部控制審計項目較少，不同企業(yè)經(jīng)營方式多樣，內控制度的建立情況就有不同，如何對企業(yè)內部控制進行審計，筆者談談個人觀點：

一、企業(yè)內部控制審計的主要內容應包括

1、內控管理建立情況審計：檢查內部組織結構的設置，企業(yè)治理結構，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理之間的制衡管理，企業(yè)的內部控制是否各司其責、協(xié)調運轉，并符合國家的法律、法規(guī)、政策等。

2、內部牽制和不相容職權審計：有無設計合理有效的機構和職務分工控制，有無對經(jīng)濟業(yè)務處理上實行授權批準，授權后所處理的經(jīng)濟業(yè)務質量如何。對授權、執(zhí)行、記錄、保管、核對等不相容職務是否分離控制等。

3、會計系統(tǒng)控制審計：它是企業(yè)內部控制的核心內容，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績都是通過財務報告反映，主要檢查有無會計記錄控制、會計崗位責任制、作業(yè)程序規(guī)范性、資料保管歸擋，會計監(jiān)督職能履行情況等。

4、資產保護控制審計：對實物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各環(huán)節(jié)有無定期盤點、完整記錄、賬實核對，財產保險管理和貨幣資金的收支管理等。

5、人員方面審計：重點是對管理層人員的行為控制，尤其是主要負責人，其經(jīng)營決策導致的損失比一般員工要高很多，實踐證明，失去制約的權利很容易導致腐敗。同時要了解員工素質，有無建立關鍵崗位交流、培訓、定期考核制度。

6、成本效益原則審計：發(fā)生費用小控制效率高的內部控制框架才是有效的控制系統(tǒng)，要注意機構職責劃分和授權控制摩擦成本高低程度，機構設置工作效率如何。

７、預算控制審計：企業(yè)籌資、采購、生產、銷售等方面預算執(zhí)行情況，予算目標是否明確，預算調整是否經(jīng)過授權，有無及時分析差異提出改進措施，內部經(jīng)濟責任考核和兌現(xiàn)情況等。

８、風險控制審計：分固有風險和控制風險，任何企業(yè)時刻要面臨來自組織內外部的各種風險，如對產品銷售市場的變化、原材料的市場供應和價格的變化等，企業(yè)承受能力如何，內部決策失誤等。

９、內部監(jiān)控審計：對企業(yè)內部控制整體框架及運行的跟蹤、監(jiān)督，是否有效，包括自我控制和內部審計，實際上內部審計是內部控制的一種特殊形式。

二、如何進行企業(yè)內部控制審計

內部控制審計內容較廣，必須要建立規(guī)范的審計程序，明確審計內容，以保證審計工作能達到預期的效果。

１、制定審計工作計劃和審計工作方案，方案的內容必須切實可行，合理組織審計力量，進行審計前學習和調查，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理情況確立審計重點，按規(guī)定向被審單位下達審計通知書。

２、根據(jù)審計工作程序，進駐被審單位審計：在審計通知書發(fā)出三日后，審計組即可進入被審單位開展工作，審計實施是整個審計程序的關鍵階段。

（一）調查和描述被審單位內部控制系統(tǒng)

首先要調查企業(yè)內部控制環(huán)境、組織系統(tǒng)，查閱被審單位有關部門規(guī)章制度、政策規(guī)定等有關資料，并與相關人員進行座談了解單位管理情況。書面調查常用的方法有文字說明法、調查表法和流程圖法。

（二）對內部控制系統(tǒng)的初步評價，主要包括功能性評價和健全性評價，如果認為控制系統(tǒng)正常，可以作為實質測試檢查的依據(jù)。

（三）對內部控制系統(tǒng)進行符合性測試，查明各項控制措施是否貫穿于生產經(jīng)營過程中，難點在于如何確定測試的范圍，抽查的比例能否代表總體目標，在審計方法上可引進目前最先進的以風險為導向的基礎審計模式，減小審計風險，才能達到預期的測試目的。

（四）對內部控制系統(tǒng)進行總體評價，確定審計范圍和重點。

通過總體評價，根據(jù)測試情況，確定可信賴程度，分高、一般、低。由于符合性測試只能查證內部控制系統(tǒng)的功能和可能性，因此，對具體業(yè)務抽查要靠實質性測試來完成，符合性測試的弱點就是實質性測試的重點。

3、審計終結階段：經(jīng)準備階段和實施階段后，這個階段以寫出和上報審計報告為標志，提出審計意見書，作出審計處理決定，并做好資料的歸檔。

內部控制與企業(yè)經(jīng)營管理過程相互滲透，伴隨企業(yè)經(jīng)營管理活動而存在，從當前一些上市公司經(jīng)營情況看，存在內控弊端，如內控制度有名無實，權力集中，財務信息不真實，企業(yè)短期行為等，從而造成內部控制的矢效。通過內控控制審計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制系統(tǒng)也存在一定的局限性：①受成本費用的影響；②相互牽制人員之間竄通舞弊；③企業(yè)的情況發(fā)生變化等。

內部控制審計沒有統(tǒng)一的標準，在目前尚處于審計探索階段，企業(yè)經(jīng)營體制往往不一，對企業(yè)存在的問題審計定性比較難，在審計報告征求意見時，交流要花的時間要比其他審計項目更長，因為有的管理上問題審計處理沒有法律和法規(guī)依據(jù)，只能提出審計建議，不利于審計信息披露。要發(fā)揮審計對企業(yè)內控制度的評審作用，應做好審計處理決定和建議的落實，對存在錯弊的內控制度進行修正和補充，促進企業(yè)管理的加強，提高內控制度的有效性及效率性。

（作者單位：江西銅業(yè)集團公司貴溪冶煉廠）