目前，在我國國家審計(jì)中，由于審計(jì)實(shí)施過程、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書、審計(jì)處理決定，均由實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)小組完成，查出違法違規(guī)金額后，最后處理處罰多少都是由審計(jì)小組來決定的，由于檢查權(quán)與處理處罰權(quán)沒有分開，審計(jì)監(jiān)督過程中留下了太多“人治”的痕跡，這就使得國家審計(jì)執(zhí)法人員在審計(jì)監(jiān)督中對(duì)檢查出的問題，有法可依的按法制規(guī)定處理時(shí)，總是有一定的彈性空間，審計(jì)人員可以在這個(gè)區(qū)間內(nèi)有選擇權(quán)也就是審計(jì)人員有一定的自主裁量權(quán)。

一、研究對(duì)象

為了了解自主裁量權(quán)的存在及現(xiàn)狀，本文對(duì)《1991～2001全國審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料匯編》中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，選取了地方審計(jì)機(jī)關(guān)1991～2001年期間的“審計(jì)查出應(yīng)上繳財(cái)政金額”和“審計(jì)查出已上繳財(cái)政金額”來進(jìn)行分析，在“已上繳金額”跟“應(yīng)上繳金額”對(duì)應(yīng)關(guān)系上，如果沒有其他因素的影響，那么從理論上來講，“已上繳金額”應(yīng)該等于或者無限接近于“應(yīng)上繳金額”，兩者之間存在的差額，正是自主裁量權(quán)的大小或幅度。地方審計(jì)機(jī)關(guān)1991～2001年的數(shù)據(jù)如表1：

二、地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)處理處罰上繳率的數(shù)量分析

（1）利用EViews軟件分析

在“已上繳金額”跟“應(yīng)上繳金額”對(duì)應(yīng)關(guān)系上，如果沒有其他因素的影響，從理論上來講，“已上繳金額”應(yīng)該等于或者無限接近于“應(yīng)上繳金額”。對(duì)“已上繳金額”和“應(yīng)上繳金額”建立一個(gè)一元模型，設(shè)定“已上繳金額”為Y（應(yīng)變量），“應(yīng)上繳金額”為X（自變量），其模型建立如下：Y＝CX+u（u～隨機(jī)干擾項(xiàng)）

利用EViews軟件對(duì)模型進(jìn)行線性回歸分析，其結(jié)果如下：

Dependent Variable：Y

Method：Least Squares

Date：12／16／04 Time：15:28

Sample：1991～2001

Included observations：11

在結(jié)果中可以看到，自變量系數(shù)C=0.738，相關(guān)系數(shù)擬合優(yōu)度R²=0.994，擬合方程形式如下：

Y＝0.738X＋u

Y＝（84.29）

R²=0.994

擬合優(yōu)度R²是反映擬合值與真實(shí)值之間擬合程度，當(dāng)R²越接近于1時(shí)，擬合值與真實(shí)值之間擬合程度就越好，當(dāng)R²越接近于0時(shí)，擬合值與真實(shí)值之間擬合程度就越差。從上面R²=0.994的結(jié)果可以看出，擬合的結(jié)果很好，擬合值跟實(shí)際值的偏差很小，擬合圖1能更直觀的反應(yīng)出來。

（2）上繳率統(tǒng)計(jì)分析

圖2、圖3顯示，審計(jì)機(jī)關(guān)上繳率控制在0.6～0.8之間，說明地方審計(jì)機(jī)關(guān)自主裁量權(quán)幅度控制在一定的范圍。

三、思考

從審計(jì)管理角度分析，審計(jì)自主裁量權(quán)隨意大的幾點(diǎn)原因：

（1）審計(jì)監(jiān)督封閉運(yùn)行，未做到審計(jì)公開。

二十多年來，我國國家審計(jì)從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)處理處罰都是處于非開放狀態(tài)。審計(jì)項(xiàng)目由各部門在封閉狀況下自行確定；審計(jì)實(shí)施由各部門在封閉狀況下自行實(shí)施；審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定，被審計(jì)單位和審計(jì)部門只有個(gè)別人了解情況。由于審計(jì)監(jiān)督封閉運(yùn)行，導(dǎo)致審計(jì)自主裁量權(quán)隨意大。

（2）審計(jì)處理處罰機(jī)制缺陷，未做到審處分離。

我國審計(jì)機(jī)關(guān)脫胎于財(cái)政部門，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在很大程度上仍是自我約束、自我監(jiān)督、自我獎(jiǎng)懲，沒有建立起一系列的相關(guān)機(jī)制，雖然建立了一些規(guī)范和辦法，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不適應(yīng)形勢(shì)的需要，也不符合國際慣例。監(jiān)督機(jī)制、制約機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制不健全、不完善。法制監(jiān)督有空隙、可規(guī)避、不全面、不具體，行政監(jiān)督不完善，不規(guī)范，輿論監(jiān)督?jīng)]有法律證據(jù)，其他監(jiān)督也只流于形式。由于審計(jì)處理處罰機(jī)制缺陷，導(dǎo)致審計(jì)自主裁量權(quán)隨意大。

（3）審計(jì)合謀存在，未做到嚴(yán)肅執(zhí)法。

由于審計(jì)人員的個(gè)體素質(zhì)以及審計(jì)機(jī)關(guān)的群體素質(zhì)參差不齊，分析、推測、判斷問題角度不一樣，決策水平高低不齊，就肯定會(huì)帶來審計(jì)執(zhí)法的多樣性和審計(jì)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)性，個(gè)別審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員故意利用這一點(diǎn)來規(guī)避審計(jì)法律、法規(guī)，為個(gè)人或小集團(tuán)謀取利益。對(duì)違法違規(guī)問題重處理、輕處罰，有的甚至只處理、不處罰。如對(duì)漏繳的收入只給予補(bǔ)繳的處理或象征性的給予處罰；該處罰的問題只要求糾正而不給予處罰等。由于審計(jì)合謀存在，導(dǎo)致審計(jì)自主裁量權(quán)隨意大。

（4）審計(jì)經(jīng)費(fèi)短缺，未做到廉潔從審。

審計(jì)經(jīng)費(fèi)短缺導(dǎo)致審計(jì)自主裁量權(quán)存在。審計(jì)署1999年提出的“八不準(zhǔn)”的措施，對(duì)割斷審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)費(fèi)等物質(zhì)條件方面與被審計(jì)單位的聯(lián)系，最大限度地減少審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的依賴，保持審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立、公正和廉潔，具有極其重要的意義。但是，由于我國各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性，一些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)缺乏保障，至今難以實(shí)現(xiàn)“八不準(zhǔn)”的要求，執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，在食住行等方面還難以完全擺脫對(duì)被審計(jì)單位的依賴，不同程度地制約著審計(jì)執(zhí)法的力度和廉政建設(shè)的深度。在經(jīng)費(fèi)不足的大環(huán)境下，一些審計(jì)機(jī)關(guān)的行為失范。有的將審計(jì)執(zhí)法行為與自身經(jīng)費(fèi)掛鉤，為自身“口糧”而打算；有的采取違法違規(guī)的手段獲取經(jīng)費(fèi)，將審計(jì)執(zhí)法行為變?yōu)橐环N交易，為了換取經(jīng)費(fèi)，不惜以放棄法律賦予的神圣職責(zé)，放棄國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)及其工作人員應(yīng)有的原則為代價(jià)；還有的假公濟(jì)私，以解決經(jīng)費(fèi)為名中飽私囊。由于審計(jì)經(jīng)費(fèi)短缺，導(dǎo)致審計(jì)自主裁量權(quán)隨意大。

（5）審計(jì)信心不足，未做到依法查處。

一些單位領(lǐng)導(dǎo)人員，在審計(jì)中被發(fā)現(xiàn)了有經(jīng)濟(jì)問題，但是，有些當(dāng)事人還是“易地仍為官”，級(jí)別待遇不變，名譽(yù)地位沒降，這些都使得審計(jì)人員產(chǎn)生了對(duì)反腐敗的失望情緒、審計(jì)原則的動(dòng)搖和審計(jì)職業(yè)道德中的自私心理。在審計(jì)處理處罰中，使審計(jì)人員可以斟酌違法違規(guī)行為的具體情況在法定的處罰幅度內(nèi)自由選擇處罰方式、程度，即法律、法規(guī)、規(guī)定處罰的上限、下限。有些審計(jì)人員“就此”理解為：該重的不重，該輕的不輕，就低套用，從輕處理；有的是該全額處理的，只處理余額；該進(jìn)行追究個(gè)人經(jīng)濟(jì)、行政責(zé)任的，罰款了事；該移交紀(jì)檢、檢察、司法機(jī)關(guān)處理的，不提出移交，審計(jì)執(zhí)法過寬。由于審計(jì)信心不足，導(dǎo)致審計(jì)自主裁量權(quán)隨意大。

（作者單位：江西省審計(jì)廳）