現(xiàn)金盤點(diǎn)作為一種常用審計(jì)方法，在審計(jì)實(shí)務(wù)中得到了廣泛的應(yīng)用，經(jīng)常能提供一些很有價值的線索。在審計(jì)過程中，如何順利地實(shí)施好對被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金地盤點(diǎn)，達(dá)到審計(jì)的預(yù)期目的效果，而不讓現(xiàn)金盤點(diǎn)變成無用功，是十分重要的。以下，筆者結(jié)合對現(xiàn)金盤點(diǎn)的理解和自身的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，談?wù)勗趯徲?jì)實(shí)務(wù)中實(shí)施現(xiàn)金盤點(diǎn)的幾個需要特別注意的事項(xiàng)。

一、慎重選擇進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)的時間。

現(xiàn)金盤點(diǎn)能夠發(fā)揮作用，最重要的一點(diǎn)就是要在被審計(jì)單位毫無防備的情況下進(jìn)行，否則其將違法資料整理清除，現(xiàn)金盤點(diǎn)將失去意義。因此，現(xiàn)金盤點(diǎn)最好選擇在審計(jì)剛剛進(jìn)點(diǎn)的時候進(jìn)行，此時被審計(jì)單位一般還沒有進(jìn)入迎審的角色，很多東西還沒有來得及清理，選擇這個時間盤點(diǎn)一般會取得較好的效果。假如由于某些原因錯過了這個時間段，或者發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位屬于比較有迎接審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、防范心理較強(qiáng)，就應(yīng)該在審計(jì)進(jìn)行了一段時間，處于審計(jì)中期或者后期進(jìn)行，這時由于已經(jīng)審計(jì)了一段時間，被審計(jì)單位一般都會放松警惕，現(xiàn)金盤點(diǎn)往往也會取得意想不到的結(jié)果。

二、在不引起被審計(jì)單位注意的情況下，確定出納人員的存在。

現(xiàn)金盤點(diǎn)前，必須先肯定出納入員在位，否則審計(jì)人員提出要進(jìn)行盤點(diǎn)時，被審計(jì)單位有時候會以出納人員外出辦事，無法打開保險柜，要求過一段時間再盤點(diǎn)，然后利用這段時間進(jìn)行清理。因此，打算現(xiàn)金盤點(diǎn)前，如果審計(jì)人員認(rèn)識被審計(jì)單位的出納，在親眼看到出納身在財(cái)務(wù)室時，立刻盤點(diǎn)；如果不認(rèn)識被審計(jì)單位的出納，就向?qū)Ψ截?cái)務(wù)人員提出一筆普通現(xiàn)金或銀行業(yè)務(wù)，要求出納來解釋，對方財(cái)務(wù)人員以為只是普通的問詢，一般不會明白審計(jì)人員的意圖，往往會讓出納過來解釋，而一旦出納露面確定身份，即是現(xiàn)金盤點(diǎn)之時。萬一審計(jì)人員說出了要盤點(diǎn)，而對方稱出納不在，應(yīng)該對保險柜貼封條，作為補(bǔ)救措施。

三、涉及多家單位時，最好選擇同時進(jìn)行。

有的審計(jì)項(xiàng)目，可能會延伸審計(jì)多家單位，如一個審計(jì)組正分成幾個審計(jì)小組，分別對幾個平行單位同時審計(jì)，在這樣的情況下，幾個小組就應(yīng)該對這些單位同時實(shí)施盤點(diǎn)手續(xù)；或者正在審計(jì)某家公司，而審計(jì)人員預(yù)見到將來會延伸審計(jì)幾家該公司的子公司，也應(yīng)該在盤點(diǎn)母公司的同時，分別派人對幾個子公司進(jìn)行盤點(diǎn)。這樣操作的目的是為了避免對一家單位盤點(diǎn)后，該單位會告知其他相關(guān)單位進(jìn)行預(yù)防，這樣今后再在其他單位實(shí)施現(xiàn)金盤點(diǎn)就將失去效力。

四、進(jìn)入對方財(cái)務(wù)準(zhǔn)備盤點(diǎn)時，首先應(yīng)對其辦公室進(jìn)行仔細(xì)觀察，確定看見了所有的保險柜。

有些單位財(cái)務(wù)室可能旋轉(zhuǎn)了好幾個保險柜，有的還放在相對比較隱蔽的位置，如果審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)全部的保險柜，而被財(cái)務(wù)人員帶到其中較明顯的沒有問題的保險柜進(jìn)行盤點(diǎn)，那么可能存在問題的審計(jì)線索就輕易從眼皮底下溜走了。

五、盤點(diǎn)過程中，注意觀察對方財(cái)務(wù)人員的情緒。

現(xiàn)金盤點(diǎn)中，由于信息不對稱，有些盤點(diǎn)出的材料即使有問題，審計(jì)人員也不一定能夠判斷出來。因此，盤點(diǎn)過程中，審計(jì)人員應(yīng)該不斷就盤點(diǎn)出來的材料詢問財(cái)務(wù)人員，同時仔細(xì)觀察其情緒變化。如果發(fā)現(xiàn)詢問到某些材料時，財(cái)務(wù)人員支支吾吾，或者表現(xiàn)得很緊張，那么這部分材料很可能有問題，需要仔細(xì)對待，重點(diǎn)核查。

（作者單位：審計(jì)署駐廣州特派辦）