一、當(dāng)前危害稅收征管犯罪的特點(diǎn)

（一）危害稅收征管犯罪發(fā)案率高，大要案突出。

最近幾年，一些不法分子和企業(yè)為了追逐暴利，借國(guó)家進(jìn)行稅制改革時(shí)期各項(xiàng)制度尚未健全之機(jī)，大肆進(jìn)行偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅專用發(fā)票等犯罪活動(dòng)，致使危害稅收征管犯罪案件數(shù)量急劇增長(zhǎng)。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)顯示，每年因涉稅犯罪就給國(guó)家造成國(guó)稅流失近1 000億元。同時(shí)，危害稅收征管犯罪的數(shù)額亦愈來(lái)愈大，大要案比例增大。

（二）危害稅收征管犯罪中單位犯罪現(xiàn)象十分嚴(yán)重。

從80年代末開始，以偷稅、騙稅為主要形式的單位涉稅犯罪令人矚目。據(jù)廣州市1988年稅務(wù)局稽查大隊(duì)檢查情況看，稽查了196個(gè)國(guó)有大中型企業(yè)，結(jié)果偷稅面達(dá)100％。近年來(lái)，由于經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，許多不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的企業(yè)紛紛陷入困境，于是許多單位竟利用國(guó)家有關(guān)部門在增值稅發(fā)票管理上的漏洞，干起了虛開增值稅發(fā)票的勾當(dāng)。單位大量地參與危害稅收征管犯罪，也使此類犯罪的危害程度大大增加。

（三）虛開增值稅專用發(fā)票犯罪猖獗，數(shù)額巨大。

增值稅專用發(fā)票是增值稅計(jì)稅和抵扣（退）稅的重要憑證，對(duì)增值稅管理起著決定性作用。正因如此，虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪活動(dòng)從1994年實(shí)施新稅制以來(lái)就一直沒有停過，非常猖獗。1998年廣東省立案查處的虛開增值稅專用發(fā)票占全年經(jīng)濟(jì)犯罪立案數(shù)的61.14％，1999年為40.25％。汕頭市公安局1999年偵破的“03”案，就是一起典型的虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件。

（四）危害稅收征管犯罪手段趨于多樣化、智能化。

隨著稅種的變化和增加，危害稅收征管犯罪手段也向多樣化發(fā)展。僅以偷稅罪為例，犯罪手段由原來(lái)的十幾種增加到近百種。典型的有：設(shè)置真假兩套賬；利用資金往來(lái)賬戶轉(zhuǎn)移或隱匿收入，虛增成本，亂攤費(fèi)用；現(xiàn)金交易”空中飛“；異地經(jīng)營(yíng)不申報(bào)；借用他人營(yíng)業(yè)執(zhí)照；假破產(chǎn)逃脫納稅義務(wù)：”白條子“入賬，沖減應(yīng)稅利潤(rùn)；非法使用增值稅專用發(fā)票，擅自擴(kuò)大抵扣范圍；利用稅收優(yōu)惠政策減免稅款等等。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，危害稅收征管犯罪亦向智能化方向發(fā)展。有的犯罪分子采用高科技手段偽造增值稅專用發(fā)票、制造假稅收繳款書和出口退稅手續(xù)退稅、騙稅，還有的不法分子鉆稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不嚴(yán)的空子，利用電腦收款、核算作弊進(jìn)行偷稅、漏稅。從偽造發(fā)票的情況看，偽造技術(shù)日益改進(jìn)，初期偽造增值稅專用發(fā)票紙張粗糙，水印模糊，易于辨認(rèn)，但近期發(fā)現(xiàn)偽造的新版專用發(fā)票無(wú)論在紙張上還是在印刷技術(shù)上都與真發(fā)票非常接近，難以直接辨認(rèn)。

（五）危害稅收征管犯罪流動(dòng)性大，跨地域作案現(xiàn)象突出。

近年來(lái)，危害稅收征管犯罪流動(dòng)性十分突出，而且逐漸由沿海向內(nèi)地蔓延。特別是在騙取國(guó)家出口退稅和虛開增值稅專用發(fā)票案件中，犯罪分子大多采取跨地區(qū)、跨省區(qū)的作案方式。他們利用稅務(wù)機(jī)關(guān)電子聯(lián)網(wǎng)稽核系統(tǒng)尚不完善，人工審核稽查效率低、信息反饋慢的現(xiàn)狀，打時(shí)間差，逃避執(zhí)法機(jī)關(guān)的檢查。他們大多行蹤不定，邊走邊開邊賣，接受專用發(fā)票者也遍布全國(guó)各地，有的案件甚至涉及全國(guó)數(shù)十個(gè)省、市、自治區(qū)的幾百家單位。犯罪分子這種”游擊戰(zhàn)術(shù)“一方面可以保持相對(duì)安全，另一方面也為作案得逞后迅速攜款潛逃爭(zhēng)取時(shí)間，進(jìn)而逃避法律制裁，給案件偵破帶來(lái)極大困難。

（六）危害稅收征管犯罪結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，常伴生其他性質(zhì)的犯罪活動(dòng)。

近年來(lái)，危害稅收征管犯罪由過去的一個(gè)犯罪主體單獨(dú)完成犯罪活動(dòng)，發(fā)展到由不同犯罪主體在不同環(huán)節(jié)進(jìn)行合作，共同完成犯罪活動(dòng)，使犯罪越來(lái)越復(fù)雜。在騙取出口退稅活動(dòng)中，由于騙稅參與人員多，他們?cè)诓煌缸锃h(huán)節(jié)進(jìn)行一系列活動(dòng)，各自以不同的犯罪行為為共同實(shí)現(xiàn)騙稅目的服務(wù)。在某一具體犯罪環(huán)節(jié)，有的犯罪人的行為可能獨(dú)立構(gòu)成其他罪名，如偽造、虛開、非法購(gòu)買、非法出售增值稅專用發(fā)票罪，偽造公文、證件、印章方面的犯罪等等。

二、預(yù)防和治理危害稅收征管犯罪對(duì)策

危害稅收征管犯罪成因涉及多方面，主要有經(jīng)濟(jì)原因、制度原因、征稅主體原因、納稅主體原因和打擊不力等五方面的原因。第一，經(jīng)濟(jì)原因促使涉稅犯罪頻繁發(fā)生。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)化，一些企業(yè)和個(gè)人為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中攫取更多的經(jīng)濟(jì)利益，置國(guó)家法律于不顧，侵犯國(guó)家的利益。而偷稅、抗稅、虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票等危害稅收征管罪是他們侵犯國(guó)家利益最容易得手的手段。第二，制度和管理上的漏洞是造成涉稅犯罪多發(fā)的外部環(huán)境條件。自1994年實(shí)行增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅款制度后，因?qū)Φ挚鄱惪畹幕四芰烙?jì)過高，管理制度不健全和稅收征管計(jì)算機(jī)化程度低，造成虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的犯罪多發(fā)。此外是對(duì)增值稅專用發(fā)票的發(fā)放管理和把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致濫發(fā)現(xiàn)象嚴(yán)重。加上極少數(shù)稅務(wù)干部為了某種利益，為偷漏稅的企業(yè)和個(gè)人出謀劃策，給違法犯罪活動(dòng)起到推波助瀾的作用。第三，征稅主體原因。由于危害稅收征管罪屬于行政犯罪，沒有特定的受害人，導(dǎo)致許多納稅人甚至包括稅務(wù)部門和司法部門對(duì)危害稅收征管罪的危害性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)從事危害征管犯罪者不是深惡痛絕，而往往施以同情之心，甚至同流合污，共同犯罪。有的稅務(wù)干部素質(zhì)不高，特別是少數(shù)稅務(wù)干部經(jīng)不起物質(zhì)的誘惑，收受納稅人的賄賂，成為納稅人的“保護(hù)傘”。第四，納稅主體原因。在現(xiàn)階段，我國(guó)公民的納稅意識(shí)較差，甚至連稅收的起碼常識(shí)都十分欠缺，納稅意識(shí)出現(xiàn)了不應(yīng)有的扭曲，甚至有“偷稅不謀私則不算犯法”的小集體觀念以及“偷漏稅可以減輕企業(yè)虧損”等錯(cuò)誤觀念。第五，打擊不力是涉稅犯罪難以有效遏制的重要原因。由于公安與稅務(wù)部門聯(lián)手打擊的機(jī)制尚不完善，影響了打擊合力，打擊力度起不到應(yīng)有的震懾作用。在稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中，存在著大量的監(jiān)督不力、執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為“以補(bǔ)代罰”、“以罰代刑”和執(zhí)法不公。在現(xiàn)實(shí)執(zhí)法活動(dòng)中，對(duì)于一些地位特殊的所謂“名人”、“紅人”、“官人”往往不敢碰硬，使一些名人成為不受稅法約束的特殊公民。執(zhí)法不公的消極作用，不僅破壞了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，而且動(dòng)搖了人們的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，陷入爭(zhēng)先恐后的偷逃騙稅攀比中。

防范和治理危害稅收征管犯罪，是一個(gè)綜合治理的系統(tǒng)工程。要預(yù)防和治理涉稅犯罪發(fā)生，必須做好以下幾方面的工作：

第一，加強(qiáng)稅法宣傳，深化稅制改革。司法機(jī)關(guān)、稅務(wù)部門和新聞媒體應(yīng)當(dāng)加大宣傳力度，加強(qiáng)稅收法制宣傳，強(qiáng)化納稅意識(shí)。納稅人納稅意識(shí)的培養(yǎng)，不是一朝一夕的事，而是一個(gè)長(zhǎng)期的任務(wù)。稅務(wù)部門除了要搞聲勢(shì)浩大的“稅務(wù)宣傳月”、發(fā)放宣傳材料、廣播電視廣告咨詢外，還要從基礎(chǔ)抓起，把稅法教育納入中小學(xué)課程，通過發(fā)放稅收教育教材，開展稅收征文和稅法影片巡映等形式，使稅收教育滲透到各個(gè)階層和領(lǐng)域，爭(zhēng)取收到較好的稅法宣傳效應(yīng)。完善稅收征管制度也將對(duì)防止涉稅犯罪起著重要的作用。完善稅收征管制度不是一蹴而就的，需要在實(shí)踐中不斷豐富和發(fā)展。如1994年實(shí)行增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅款制度后，對(duì)抵扣稅款的稽核能力估計(jì)過高，稅收征管計(jì)算機(jī)化程度低，造成虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的犯罪多發(fā)。1996年國(guó)家稅務(wù)局發(fā)出通知取消手工填寫的十萬(wàn)元版和百萬(wàn)元版的增值稅專用發(fā)票，而將之納入防偽稅控系統(tǒng)，現(xiàn)在，防偽稅控系統(tǒng)已推進(jìn)到十萬(wàn)元版發(fā)票領(lǐng)域。實(shí)踐證明，這是防止增值稅專用發(fā)票犯罪的有效措施。全國(guó)正在建設(shè)的“金稅工程”，將利用現(xiàn)代化的技術(shù)手段，把從稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、征收、發(fā)票管理到納稅檢查等納稅的各個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)行計(jì)算機(jī)管理，依托計(jì)算機(jī)對(duì)征收管理的全過程實(shí)施監(jiān)控。這是新時(shí)期預(yù)防犯罪的又一重要措施。

第二，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)管理，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，堵塞犯罪漏洞。為了適應(yīng)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，我國(guó)的稅制進(jìn)行了重大改革，今后還將進(jìn)行更深層次的改革。稅務(wù)干部面臨著更新知識(shí)、提高執(zhí)法水平和提高征管工作效能的新形勢(shì)。稅務(wù)干部是代表國(guó)家行使職能，稅務(wù)干部素質(zhì)的高低、能否依法辦事，直接影響著納稅人的納稅心理和納稅意識(shí)。在改革征管模式、建立起充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)征管模式過程中，需要一支熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、懂得和操縱現(xiàn)代化技術(shù)裝備的稅務(wù)干部。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)實(shí)行征收、管理、稽查三分離，從體制上實(shí)行了相互制約，還要在系統(tǒng)內(nèi)部逐步實(shí)行稅務(wù)干部家庭財(cái)產(chǎn)和收入申報(bào)制度、基層崗位輪換制度、征管監(jiān)察制度、集體審批減免稅制度等措施，堵塞犯罪漏洞。

第三，加強(qiáng)對(duì)危害稅收征管罪的打擊力度。充分發(fā)揮公安機(jī)關(guān)的職能和手段，進(jìn)一步理順協(xié)查工作關(guān)系，提高辦案效率。在打擊各種利用發(fā)票犯罪活動(dòng)中，虛開增值稅專用發(fā)票是危害最嚴(yán)重的一種，各級(jí)公安機(jī)關(guān)在打擊利用增值稅專用發(fā)票犯罪中，要以查處虛開增值稅專用發(fā)票犯罪為重點(diǎn)，這種犯罪涉及金額大，并且與偷稅、騙取出口退稅等涉稅犯罪有直接聯(lián)系。涉稅犯罪由于涉及面廣，加強(qiáng)全國(guó)公安機(jī)關(guān)協(xié)作辦案相當(dāng)重要。我國(guó)現(xiàn)階段負(fù)責(zé)對(duì)涉稅案件查處的部門還不統(tǒng)一，有的省是成立“稅警大隊(duì)”，有的是成立的“稅偵處（室）”，有的成立的“駐稅辦公室”，有的是成立的“稅務(wù)案件聯(lián)絡(luò)室”，有的隸屬刑警，有的隸屬經(jīng)偵，五花八門，各不相同，一定程度上影響了辦案協(xié)作。出于理順工作關(guān)系，提高效率的考慮，成立一支專門的警察隊(duì)伍，從事涉稅犯罪偵查和稅收治安處罰工作，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

（作者單位：江西省公安廳）