一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)效力尚須強(qiáng)化

1、審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性有待增強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全過程監(jiān)督，具有較強(qiáng)的專業(yè)性和綜合性，覆蓋面大，協(xié)調(diào)面廣。目前有的企業(yè)審計(jì)效力不高，沒有按照內(nèi)部審計(jì)管理的有關(guān)要求，全面落實(shí)總經(jīng)理（廠長）負(fù)責(zé)制。少數(shù)單位主要領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作重視不夠，沒有站在企業(yè)最高管理層面，經(jīng)常過問審計(jì)工作，正視企業(yè)管理缺陷。有些審計(jì)整改和審計(jì)決定沒有完全得到落實(shí)，審計(jì)的威懾力不夠。

2、審計(jì)成果大量閑置。由于各企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識程度不同，目前一些地方審計(jì)意見得不到整改，審計(jì)決定得不到落實(shí)，審計(jì)建議得不到采納的現(xiàn)象時有發(fā)生。一方面挫傷了審計(jì)人員的工作積極性，另一方面造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)，不利于企業(yè)經(jīng)營狀況的良性發(fā)展。

（二）審計(jì)資源缺乏有效整合

1、審計(jì)人員數(shù)量普遍不足，人員素質(zhì)參差不齊。當(dāng)前許多企業(yè)審計(jì)人員多則三五個，少則一兩個，要按規(guī)定完成內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，壓力確實(shí)很大。而且有些審計(jì)對象資產(chǎn)規(guī)模非常龐大，資本紐帶關(guān)系相當(dāng)復(fù)雜，機(jī)構(gòu)分布十分廣泛，其工作量之大，決非少數(shù)幾個審計(jì)人員可以勝任。而且，審計(jì)人員素質(zhì)也參差不齊。視野開闊、業(yè)務(wù)精通、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員只占極少部分，尤其是知識結(jié)構(gòu)全面的復(fù)合型審計(jì)人才更是缺乏，審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)狀況依然不容樂觀。

2、審計(jì)手段方法缺乏創(chuàng)新。由于受資金和人員素質(zhì)等條件制約，審計(jì)信息化尚未從根本上得到普及。大部分審計(jì)人員還是依靠傳統(tǒng)的手工作業(yè)，影響了審計(jì)工作的規(guī)范化和審計(jì)效率。在審計(jì)方法上，大多數(shù)人員還是僅限于單純的查賬，缺乏對審計(jì)對象所在的行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營特點(diǎn)及運(yùn)作規(guī)律的總體把握和職業(yè)判斷，造成對重要審計(jì)事項(xiàng)把握不準(zhǔn)，深層次問題沒有得到揭示，審計(jì)的深度受到影響。

（三）審計(jì)覆蓋面有待拓寬

1、審計(jì)內(nèi)容有待進(jìn)一步豐富。目前，相當(dāng)多的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還局限于日常的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一些重要環(huán)節(jié)（如經(jīng)濟(jì)合同簽訂、營銷審計(jì)等）很少涉及，尤其是一些重大經(jīng)營決策風(fēng)險(xiǎn)更是難以實(shí)質(zhì)性監(jiān)督到位，無法實(shí)施事前、事中審計(jì)和事后評價(jià)，從而影響總體審計(jì)效果。

2、屆中審計(jì)大多成為盲區(qū)。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為政府審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一，受到各界人士的廣泛關(guān)注。審計(jì)中暴露的深層次問題經(jīng)常發(fā)人深思。由于受現(xiàn)行的\"先離后審\"弊端制約，審計(jì)結(jié)果問責(zé)制難以落到實(shí)際。因此開展屆中審計(jì)，加強(qiáng)事前監(jiān)控，已開始被審計(jì)業(yè)內(nèi)人士所提倡。然而受審計(jì)力量限制，目前屆中審計(jì)面在多數(shù)企業(yè)尚不足20%，大部分單位審計(jì)計(jì)劃中對屆中審計(jì)的安排基本是空白。

（四）審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)

1、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系還未建立健全。有些項(xiàng)目完成后質(zhì)量評估、績效評價(jià)、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和獎懲措施未能及時跟上，工作底稿審核不嚴(yán)，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高等現(xiàn)象時有發(fā)生，審計(jì)質(zhì)量控制尚未實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。有的迫于時間緊任務(wù)重的壓力，減少了延伸審計(jì)的深度和廣度，審前調(diào)查在審計(jì)程序中基本被忽略。

2、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)。美國“安然”事件曝光以來，人們總是對中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制投入更多的關(guān)注，對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)幾乎無人問責(zé)。由于審計(jì)項(xiàng)目繁多，又缺乏嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)證程序，對審計(jì)的再監(jiān)督缺位，審計(jì)項(xiàng)目問責(zé)制還未真正推行，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量考核措施不完善，或流于形式，難免引發(fā)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)審機(jī)制創(chuàng)新的思考

（一）內(nèi)部審計(jì)工作理念實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新

1、樹立防范勝于糾錯的審計(jì)理念。今后，我們要將關(guān)口前移，加強(qiáng)管理上的審計(jì)和經(jīng)營過程中的監(jiān)督，對涉及企業(yè)內(nèi)部控制、稅收政策、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等環(huán)節(jié)予以特別關(guān)注和提醒，立足于規(guī)范管理、服務(wù)經(jīng)營，充分利用好內(nèi)、外審計(jì)成果，防范于未然。

2、樹立“管理+效益”的審計(jì)理念。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要積極探索和開展管理審計(jì)和效益審計(jì)，注重過程控制，切實(shí)把內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)定位在促進(jìn)管理和提高效益上，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的糾錯審計(jì)理念向現(xiàn)代的管理效益審計(jì)理念轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)企業(yè)改革和發(fā)展的需要。

3、樹立制度培育文化的審計(jì)理念。一個企業(yè)運(yùn)作良好與否，取決于其制度約束是否成為一種文化，依法經(jīng)營和按制度辦事不應(yīng)是一種口號，而是一個組織的重要理念和文化。內(nèi)部審計(jì)在倡導(dǎo)服務(wù)理念的同時，企業(yè)應(yīng)本著改善經(jīng)營管理為出發(fā)點(diǎn)，著力培育一種自覺接受監(jiān)督和樂意接受監(jiān)督的和諧審計(jì)氛圍。

（二）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新

1、變革審計(jì)導(dǎo)向——從制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。隨著企業(yè)市場化競爭的不斷加劇，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)順應(yīng)了這種高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營環(huán)境的需要。它將審計(jì)結(jié)論建立在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)戰(zhàn)略，著重對各風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合分析。因此尤其適用于企業(yè)重大經(jīng)營決策、市場產(chǎn)品企業(yè)、項(xiàng)目投資等審計(jì)，有利于加強(qiáng)事中控制，有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2、轉(zhuǎn)移審計(jì)重心——從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)向管理審計(jì)。隨著國家審計(jì)職能的逐步明確，對企業(yè)的監(jiān)督管理已經(jīng)主要由政府和民間審計(jì)承擔(dān)，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)在提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益上，對企業(yè)的經(jīng)營決策和投資決策進(jìn)行評價(jià)，減少決策失誤，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到真正的提高。因此，通過強(qiáng)化管理審計(jì)職能，可以有效促進(jìn)企業(yè)的生存與發(fā)展，為企業(yè)管理層提供切實(shí)可靠的信息和咨詢意見。

（三）內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)制實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新

1、借助社會審計(jì)力量。由于企業(yè)內(nèi)審人員相對短缺，因此對于一些耗時長、專業(yè)性強(qiáng)而又不涉及企業(yè)商業(yè)秘密的審計(jì)項(xiàng)目（如工程造價(jià)審計(jì)等），可以委托專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)完成。這樣，既提高了審計(jì)質(zhì)量，又使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員集中精力完成涉及本企業(yè)經(jīng)營管理的其他重要審計(jì)事項(xiàng)。

2、實(shí)施職能部門聯(lián)合審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量不僅局限于各級內(nèi)部審計(jì)人員本身，必要時可以借助財(cái)務(wù)、營銷、勞資、生產(chǎn)等專業(yè)部門人員。比如企業(yè)對大修、技改、小型基建等工程審計(jì)時，可采取項(xiàng)目管理部門審工作量，審計(jì)部門審定額，最后交叉復(fù)核的分工合作辦法；再如，實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)時，可以抽調(diào)各職能部門專職參與。

3、實(shí)現(xiàn)“多級審計(jì)網(wǎng)絡(luò)”互動。目前，一些大型的集團(tuán)公司按照資本紐帶關(guān)系分級設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。對于這種管理關(guān)系的企業(yè)，為了有效整合審計(jì)資源，各級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過評比“十大審計(jì)之星”、“審計(jì)專家”（按工程、財(cái)務(wù)、營銷分類）等活動，培育和儲備不同梯度層次的專家型審計(jì)人才，形成優(yōu)勢審計(jì)力量上下互動，利于集中優(yōu)勢力量，攻克重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。

（四）內(nèi)部審計(jì)保障激勵機(jī)制實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新

1、實(shí)施審計(jì)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目預(yù)算制。必要的審計(jì)經(jīng)費(fèi)是審計(jì)工作任務(wù)完成的基本保障。由于各單位對審計(jì)工作的重視程度不一，有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)苦于差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)預(yù)算不足，造成必審項(xiàng)目擱置，工作任務(wù)不飽滿。目前，各企業(yè)預(yù)算管理逐步實(shí)行科學(xué)量化，建議審計(jì)部門在申報(bào)年度預(yù)算時，采取審計(jì)項(xiàng)目明細(xì)預(yù)算制，通過數(shù)據(jù)量化測算（包括每個項(xiàng)目所需人員、時間、運(yùn)輸里程等），增強(qiáng)費(fèi)用預(yù)算的剛性和說服力，以防止預(yù)算制訂部門人為壓低審計(jì)經(jīng)費(fèi)的主觀隨意行為，切實(shí)保障審計(jì)工作的順利開展。

2、推廣審計(jì)增收節(jié)支獎勵機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)在控制工程造價(jià)、強(qiáng)化營銷管理和減少損失浪費(fèi)等方面，為企業(yè)帶來巨大的直接經(jīng)濟(jì)效益。但是有些單位在實(shí)施其他單項(xiàng)經(jīng)營獎勵政策的同時，卻忽視了對審計(jì)人員增收節(jié)支的激勵機(jī)制，一定程度上挫傷了內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性，不利于內(nèi)部審計(jì)職能的最大限度發(fā)揮。建議各單位在督促內(nèi)部審計(jì)加大工作力度的同時，結(jié)合自身承受能力，對工程投資審減以及其他帶來的直接效益制訂具體的獎勵辦法。

（五）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新

1、重視審前調(diào)查。審前調(diào)查是審計(jì)進(jìn)駐前，對審計(jì)對象基本情況的總體了解，可以通過“查、問、聽、訪”等方式，了解被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)政策、內(nèi)控制度、或有事項(xiàng)等，為確定審計(jì)重點(diǎn)的提供重要參考。

2、建立規(guī)范的審計(jì)指標(biāo)評價(jià)體系。隨著企業(yè)管理水平的逐步提高，以及全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的需要，一些審計(jì)指標(biāo)評價(jià)體系急需完善。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，除了內(nèi)部或行業(yè)預(yù)算考核定量評價(jià)指標(biāo)外，還應(yīng)補(bǔ)充不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)負(fù)債失真率、企業(yè)發(fā)展能力及定性評價(jià)指標(biāo)體系。

3、全面推廣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。目前企業(yè)會計(jì)核算、物資、銷售、工程管理大多已經(jīng)普及計(jì)算機(jī)技術(shù)，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在許多企業(yè)基本處于空白，尚未完全推廣。目前\"神機(jī)妙算\"等工程審計(jì)軟件已開始被一些企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)所采用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)充分利用以上資源優(yōu)勢，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，努力爭取必要的資金，提高審計(jì)工作現(xiàn)代化水平和審計(jì)效率。

（六）內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新

1、提升審計(jì)報(bào)告的前瞻性和高度性。將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，一方面為企業(yè)實(shí)現(xiàn)依法經(jīng)營，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提供支撐，另一方面可以進(jìn)而反作用于審計(jì)工作實(shí)踐。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)業(yè)務(wù)的主要最終成果，也是衡量審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量水平的重要依據(jù)。要提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，就要有透過微觀找規(guī)律的敏銳洞察力和特有的職業(yè)判斷，具備善于抓住重要審計(jì)事項(xiàng)的能力，使審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)服務(wù)企業(yè)經(jīng)營管理的價(jià)值，使審計(jì)建議具有一定的前瞻性和高度性。

2、建立審計(jì)事后跟蹤制度。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)普遍存在“審而不改，審而不究”的現(xiàn)象。為發(fā)揮審計(jì)效力，我們要按照“審而要改，審而要究，審而要用”的原則，對于審計(jì)整改情況，不定期地組織抽查或回訪。通過加強(qiáng)督導(dǎo)，切實(shí)跟蹤，務(wù)求實(shí)效，使審計(jì)成果真正轉(zhuǎn)化為改善企業(yè)管理、促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步的現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力。

（作者單位：江西省電力公司）