信息時代的到來，會計電算化以其高效、自動、方便、準(zhǔn)確、及時等優(yōu)點正日益受到廣大會計人員的歡迎。我國會計電算化正走向普及，應(yīng)該說電算化是其會計發(fā)展史上的一次飛躍。同時這個飛躍也給審計工作帶來很大的影響。

一、主要影響

1、審計環(huán)境的改變

由于各單位會計電算化系統(tǒng)的使用要求和環(huán)境大不相同，應(yīng)用的程序也各具特點。從使用的系統(tǒng)來看大致分為購置的商用會計軟件系統(tǒng)和自行開發(fā)的會計軟件系統(tǒng)兩種類型。但各種會計軟件自身的缺陷也給審計工作帶來了很大的困難，比如：各種會計軟件的數(shù)據(jù)庫千差萬別，其防范保密措施也各顯神通，給審計人員開發(fā)通用的審計軟件帶來困難；在系統(tǒng)安全方面及內(nèi)部控制方面也需要人工予以輔助來加強(qiáng)系統(tǒng)的管理。

2、審計線索的改變

在手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。但在電算化會計系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬薄沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會計資料的磁盤。此外，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計算機(jī)，到財務(wù)報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機(jī)按程序指令自動生成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、隱藏了、消失了。

3、會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變

國際審計都是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的。顯然手工會計系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特。必須考慮電算化系統(tǒng)的特點，針對其固有的風(fēng)險，建立新的內(nèi)部控制。如何識別、研究、審查和評價這些新的內(nèi)部控制，尤其是程序化的內(nèi)部控制，是會計電算化給審計提出的又一個新挑戰(zhàn)。

4、審計內(nèi)容的改變

在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機(jī)按程序自動進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被非法篡改，則計算機(jī)只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關(guān)會計事項，系統(tǒng)就可能被嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。系統(tǒng)的處理是否合格、合法、安全可靠，都與計算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。電算化會計信息系統(tǒng)的特點，及其固有的風(fēng)險，決定了審計的內(nèi)容要增加對計算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。

5、審計技術(shù)的改變

在手工會計處理的條件下，審計可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計算機(jī)輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。

6、對審計人員的要求更高

在會計電算化條件下，不懂得計算機(jī)的審計人員，因?qū)徲嬀€索的改變而無法參與審計；不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風(fēng)險而不能識別和審計內(nèi)部控制；不懂得使用計算機(jī)而無法對計算機(jī)進(jìn)行審查或利用計算機(jī)進(jìn)行審計。

二、相應(yīng)對策

（一）完善會計電算化的配套法規(guī)。

應(yīng)進(jìn)一步完善會計電算化的配套法規(guī)，以得到各級領(lǐng)導(dǎo)的重視，使會計電算化工作走上規(guī)范化的道路。計算機(jī)審計準(zhǔn)則是對電算化審計的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計質(zhì)量的保證。

（二）開發(fā)相應(yīng)的審計軟件。

審計人員除要對投用后的電算化會計信息系統(tǒng)進(jìn)行事后審計外，還應(yīng)提倡在系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)階段，應(yīng)有審計人員參與進(jìn)行事前和事中的審計。如在電算化會計信息系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)過程中，可事先在被審的計算機(jī)系統(tǒng)中嵌入審計程序。這些程序可以執(zhí)行審計監(jiān)督，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及其操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計人員跟蹤追查。這些程序也可以執(zhí)行一些特殊的審計功能。

在系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)的各個階段要注意審查和考核下列問題：一是系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備、能否滿足用戶核算和管理的要求；二是系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合會計制度、法規(guī)、法令和財經(jīng)紀(jì)律的要求；三是系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂?，以防止或及時發(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊；四是系統(tǒng)是否保留了充分的審計線索，能否為日后順利開發(fā)審計提供必需的條件；五是系統(tǒng)的安全保密措施和管理制度是否健全，能否為系統(tǒng)日后安全可靠地運行系統(tǒng)的開發(fā)控制。審計人員最好還能參與系統(tǒng)的調(diào)試、檢測和驗收，盡可能及時地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，及時提出改進(jìn)意見。

（三）在審計過程中，運用不同的電算化審計方法。

1、制度審計：在會計電算化開展后，整個審計工作的基礎(chǔ)，仍然是內(nèi)部控制制度，制度審計要求我們審查整個會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是否建立，是否完善。從一定程度上講內(nèi)部控制的重要性，并不因采用計算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)而降低，相反計算機(jī)的應(yīng)用使內(nèi)部控制制度，顯得更為重要，如：職權(quán)制審查；人員素質(zhì)審查；硬件及環(huán)境控制審查；運行審查；修改方式及保密措施審查。

2、技術(shù)審計：即通過一定的技術(shù)方法審核會計報表及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理真實性、合法性。（1）利用會計電算化系統(tǒng)的功能審查電子賬。會計電算化系統(tǒng)都設(shè)有查詢、打印、財務(wù)分析、通用報表等功能，審計人員可以方便地利用這些功能開展檢查工作。（2）利用電子表格Excel審查電子賬。Excel具有強(qiáng)大的表格處理、數(shù)據(jù)庫管理與圖表曲線三位一體的處理功能，是常用的辦公自動化軟件，其不少功能與通用檢查軟件有異曲同工之效。工作中，可利用Excel輔助完成下列工作：①編制檢查表格。所謂檢查表格是指采用表格形式編制的檢查工作底稿。②利用Excel讀取電子賬，進(jìn)行查詢、排序、分類、匯總和統(tǒng)計等工作。③利用數(shù)據(jù)庫命令審查電子賬。④利用Internet審查電子賬。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的實施為開展網(wǎng)上檢查業(yè)務(wù)提供了前所未有的機(jī)遇。審計人員只要把自己的計算機(jī)接入Internet，并通過適當(dāng)?shù)纳矸蒡炞C和授權(quán)，進(jìn)入被審單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。就可以通過Internet完成相當(dāng)部分的檢查工作。

（四）提高審計人員素質(zhì)。

積極引進(jìn)既有豐富會計、審計知識和經(jīng)驗又具備深層次計算機(jī)知識技能的復(fù)合型人才，同時積極開展有關(guān)計算機(jī)方面的后續(xù)教育，使現(xiàn)有的審計人員了解認(rèn)識計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制的特點，掌握審計軟件的使用、維護(hù)等技能，而且還應(yīng)根據(jù)審計過程所出現(xiàn)的種種問題即時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠(yuǎn)的觀點看，審計人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫適合各種場合需要的審計軟件，建立起自己的電算化審計系統(tǒng)。從而能有效的利用計算機(jī)技術(shù)完成審計任務(wù)。

（作者單位：江西省國稅局培訓(xùn)中心）