計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)工作發(fā)展的趨勢，代表了先進(jìn)的社會生產(chǎn)力和先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法。學(xué)習(xí)、研究和探索計(jì)算機(jī)審計(jì)是擺在審計(jì)人員面前的一項(xiàng)重要任務(wù)。本文結(jié)合學(xué)習(xí)李金華審計(jì)長的有關(guān)論著和重要講話，談一談關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)涵和目標(biāo)。

一、計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)涵

1、從審計(jì)內(nèi)容上看，計(jì)算機(jī)審計(jì)是利用計(jì)算機(jī)對被審計(jì)單位與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的電子數(shù)據(jù)和管理財(cái)政財(cái)務(wù)收支的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，包括數(shù)據(jù)審計(jì)和系統(tǒng)審計(jì)。其中，數(shù)據(jù)審計(jì)是將被審計(jì)單位與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的電子數(shù)據(jù)采集到審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)上，利用計(jì)算機(jī)軟件對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證、清理和轉(zhuǎn)換后，通過查詢和分析電子數(shù)據(jù)，檢查被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益；系統(tǒng)審計(jì)是對被審計(jì)單位管理財(cái)政財(cái)務(wù)收支的計(jì)算機(jī)軟件和信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，檢查其設(shè)計(jì)是否合理、運(yùn)行是否安全、是否存在違法和舞弊因素，從而監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益。

2、從審計(jì)方式上看，計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)在被審計(jì)單位現(xiàn)場或者通過遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)，對被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)，包括現(xiàn)場審計(jì)和網(wǎng)上審計(jì)。其中，現(xiàn)場審計(jì)又包括現(xiàn)場單機(jī)審計(jì)和現(xiàn)場局域網(wǎng)審計(jì)，即：在被審計(jì)單位現(xiàn)場通過單個計(jì)算機(jī)和搭建臨時局域網(wǎng)，檢查被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，監(jiān)督其財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益；網(wǎng)上審計(jì)又稱聯(lián)網(wǎng)審計(jì)或者遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，即：通過網(wǎng)絡(luò)傳輸電子數(shù)據(jù)對被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展、電子商務(wù)的普及和通訊技術(shù)的進(jìn)步，許多業(yè)務(wù)的處理都可以通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)也將成為審計(jì)的主要方式之一。

3、從審計(jì)觀念上看，計(jì)算機(jī)審計(jì)是與傳統(tǒng)的手工審計(jì)相對的、基于計(jì)算機(jī)的審計(jì)，是一種審計(jì)理念和審計(jì)思維的創(chuàng)新，是審計(jì)人員適應(yīng)社會信息化和網(wǎng)絡(luò)化的需要，打破傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式，開創(chuàng)的一種嶄新的審計(jì)方式。計(jì)算機(jī)審計(jì)不僅帶來審計(jì)方式的創(chuàng)新，而且?guī)韺徲?jì)人員審計(jì)觀念的創(chuàng)新和審計(jì)思想的解放。數(shù)據(jù)審計(jì)、系統(tǒng)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等計(jì)算機(jī)審計(jì)模式越來越多地被審計(jì)人員所接受。為了適應(yīng)社會形勢發(fā)展和審計(jì)工作自身發(fā)展的要求，審計(jì)人員必須不斷研究新情況，創(chuàng)新審計(jì)理論，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，創(chuàng)新審計(jì)管理思路，但更重要的是創(chuàng)新審計(jì)觀念，實(shí)現(xiàn)審計(jì)思維方式的創(chuàng)新。

4、與計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)的概念：

一是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是在開展計(jì)算機(jī)審計(jì)初期提出的概念，是利用計(jì)算機(jī)和審計(jì)軟件幫助審計(jì)人員對會計(jì)電子賬簿進(jìn)行查詢、篩選和分析的審計(jì)過程。目前，審計(jì)人員已經(jīng)很少使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的概念，因?yàn)橛?jì)算機(jī)輔助審計(jì)的涵義完全可以包含在計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念之內(nèi)。

二是審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化辦公。審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化辦公是審計(jì)機(jī)關(guān)利用計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，改變現(xiàn)有的紙質(zhì)辦公手段和模式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)政務(wù)處理電子化和自動化。審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化辦公提高了審計(jì)計(jì)劃、信息、文書和檔案管理的效率，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)信息資源共享。計(jì)算機(jī)審計(jì)和審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化辦公都離不開計(jì)算機(jī)，都是計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用，都是為提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率服務(wù)的。因此，從廣義上說，計(jì)算機(jī)審計(jì)也可以包含審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化辦公。

三是審計(jì)信息化建設(shè)。江澤民同志說過，實(shí)現(xiàn)四個現(xiàn)代化哪一化都離不開信息化。審計(jì)信息化建設(shè)就是適應(yīng)社會信息化特別是審計(jì)對象信息化的需要，建設(shè)對審計(jì)對象財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益實(shí)施有效監(jiān)督的信息化系統(tǒng)，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)在信息化環(huán)境下的審計(jì)監(jiān)督能力。審計(jì)信息化建設(shè)是一個龐大的系統(tǒng)工程，包括審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)、審計(jì)信息管理和計(jì)算機(jī)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等。2002年，國務(wù)院正式批準(zhǔn)建設(shè)金審工程，這是國家決定加快建設(shè)的電子政務(wù)12個重點(diǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目之一，是現(xiàn)階段國家審計(jì)署審計(jì)信息化建設(shè)的重要任務(wù)。計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)信息化建設(shè)的一部分，而且是非常重要的一部分。

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)的目標(biāo)

1、實(shí)現(xiàn)三個結(jié)合。從根本上說，計(jì)算機(jī)審計(jì)的目標(biāo)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的目標(biāo)是一致的，都是《中華人民共和國審計(jì)法》所規(guī)定的監(jiān)督被審計(jì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，以維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展。但是，由于計(jì)算機(jī)審計(jì)與手工審計(jì)的方式、方法、途徑各不相同，計(jì)算機(jī)審計(jì)與手工審計(jì)的具體目標(biāo)也有所區(qū)別。傳統(tǒng)手工審計(jì)是通過翻閱被審計(jì)單位會計(jì)賬簿和有關(guān)資料，對被審計(jì)單位某一階段的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行事后的審計(jì)監(jiān)督，是一種靜態(tài)審計(jì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)打破了事后的、靜態(tài)的手工審計(jì)模式，目的是要實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)與事中審計(jì)相結(jié)合、現(xiàn)場審計(jì)與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)相結(jié)合、靜態(tài)審計(jì)與動態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從而更有效地履行審計(jì)監(jiān)督職能。

2、從系統(tǒng)上把握審計(jì)對象。隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)廣泛普及，信息化成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的顯著特征，各行各業(yè)普遍運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)進(jìn)行管理，審計(jì)人員不得不面對海量的會計(jì)電子數(shù)據(jù)。在手工審計(jì)方式下，審計(jì)人員總是先分析審計(jì)對象的各個部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分→整體，這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計(jì)對象，卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。計(jì)算機(jī)審計(jì)打破了手工審計(jì)思維方式，從審計(jì)對象的整體出發(fā)，先進(jìn)行系統(tǒng)分析，把握總體，再建立審計(jì)模型，分析數(shù)據(jù)，最后作出總體評價，其思維方式是：整體→部分→整體。計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計(jì)對象，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍，提高審計(jì)監(jiān)督能力。李金華審計(jì)長早在1999年12月中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)研討班上就指出：把審計(jì)對象作為一個系統(tǒng)，讓被審計(jì)單位的信息都在審計(jì)監(jiān)督范圍之內(nèi)，很快地進(jìn)入我們的視野。到一個大企業(yè)去，一進(jìn)去就把整個資料都掌握住，通過計(jì)算機(jī)完全掌握得了，在我們的視線之內(nèi)通過系統(tǒng)分析、對照、比較，選擇其中最薄弱的部分作為重點(diǎn)，從總體上把握，不是像過去那樣瞎碰，逮著什么算什么。搞系統(tǒng)論離不開計(jì)算機(jī)。

3、審計(jì)的最終出路在于數(shù)字化。20世紀(jì)90年代以來，隨著數(shù)字技術(shù)的不斷創(chuàng)新和信息網(wǎng)絡(luò)的廣泛普及，信息化成為推動經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要力量，成為當(dāng)今世界發(fā)展的大趨勢，向整個社會和人類全方位地推進(jìn)。信息化是數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展結(jié)果，其中，數(shù)字化是將信息用電子數(shù)據(jù)格式進(jìn)行存儲、加工和處理的過程，是技術(shù)基礎(chǔ)；網(wǎng)絡(luò)化是利用網(wǎng)絡(luò)傳輸數(shù)字信息并實(shí)現(xiàn)信息資源共享的過程，是實(shí)施途徑。英特爾公司總裁格羅夫先生說過，一切信息均能以數(shù)字形式表達(dá)、傳遞和儲存，我們現(xiàn)在正在朝著數(shù)字化方向前進(jìn)，數(shù)字化信息必將永存。根據(jù)《2006～2020年國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略》的部署，我國將建設(shè)社會信息化、文化信息化、政務(wù)信息化和軍事信息化的信息化應(yīng)用體系。其中，審計(jì)信息化是政務(wù)信息化的重要組成部分。加快審計(jì)信息化建設(shè)，關(guān)鍵是實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)字化。審計(jì)數(shù)字化包括審計(jì)工作數(shù)字化和審計(jì)管理數(shù)字化。審計(jì)工作數(shù)字化是在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，通過建立數(shù)字模型來分析和把握審計(jì)對象，實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法和審計(jì)結(jié)果的數(shù)字化，它主要表現(xiàn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)。審計(jì)管理數(shù)字化是在審計(jì)計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、信息和檔案管理過程中，改變傳統(tǒng)的以紙為載體的審計(jì)管理形式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)文件傳輸、處理、檢索和存儲的數(shù)字化，促進(jìn)審計(jì)信息的交流和共享，提高審計(jì)管理的效率。正如李金華審計(jì)長2005年視察京津冀特派辦時指出，系統(tǒng)論最終體現(xiàn)在數(shù)字化建設(shè)上。事物之間的本質(zhì)聯(lián)系一定可以抽象為一個數(shù)學(xué)公式。公式就是規(guī)律，掌握了公式就掌握了規(guī)律。審計(jì)數(shù)字化建設(shè)是一個系統(tǒng)工程，審計(jì)的最終出路在于數(shù)字化。

（作者單位：審計(jì)署京津冀特派辦）