砂輪制造業(yè)作為一項(xiàng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展，也得到了雨后春筍般的蓬勃發(fā)展。它不但在納稅戶數(shù)上有所增加，在規(guī)模也不斷擴(kuò)大。據(jù)調(diào)查，僅奉新縣就有獨(dú)立窯爐的砂輪制造企業(yè)40余戶，家庭作坊式企業(yè)100余戶，其中年產(chǎn)值超千萬(wàn)元的企業(yè)有4戶。但從砂輪制造業(yè)企業(yè)所得稅的征管現(xiàn)狀分析，不少企業(yè)賬務(wù)憑證不會(huì)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不真實(shí)，無(wú)從查賬征收企業(yè)所得稅，只能采取核定征收的辦法。但核定征收的方法是否科學(xué)，則直接決定著企業(yè)所得稅應(yīng)收盡收的程度。

使用核定征收方式征收企業(yè)所得稅時(shí)，銷售收入、應(yīng)稅所得率、稅率三者缺一不可。應(yīng)稅所得率真和稅率屬于法定要素，國(guó)家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)【2000】38號(hào)）已明確規(guī)定：工商業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率為7～20%。因此，核定征收的關(guān)鍵是找到一個(gè)相對(duì)科學(xué)、合理的核定銷售收入的方法，而產(chǎn)品銷量和單價(jià)直接決定銷售收入的大小。對(duì)于收入核算準(zhǔn)確的企業(yè)，可直接計(jì)稅，而對(duì)收入核算不準(zhǔn)確的企業(yè)如何核定稅負(fù)，有必要進(jìn)行探討。

一、窯容定產(chǎn)法

窯容定產(chǎn)法的計(jì)稅原理就是利用納稅人擁有窯爐的容積和砂輪產(chǎn)品的煅燒窯數(shù)，以計(jì)算月生產(chǎn)砂輪產(chǎn)品的噸數(shù)，再根據(jù)測(cè)量的砂輪產(chǎn)品綜合單價(jià)計(jì)算銷售收入和企業(yè)所得稅稅額。即：

月應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝窯爐和容積×月煅燒窯數(shù)×噸位系數(shù)×綜合銷售單價(jià)×應(yīng)稅所得率×稅率

此法適用于對(duì)收入、成本、費(fèi)用均未準(zhǔn)確核算的企業(yè)。

1、窯容的確定

根據(jù)納稅人窯爐的形狀，有圓錐窯和立體窯兩種窯形，在計(jì)算窯爐容積時(shí)方法也有所不同。

圓錐窯：量?jī)?nèi)空，由一個(gè)圓柱體積加圓錐體積構(gòu)成。測(cè)量時(shí)，圓柱高含底層防火板，直徑以兩入口外最寬處確定。

窯容容積=R×R×3.14×H柱＋R×R×3.14×H錐／3

立體窯：量?jī)?nèi)空，按一個(gè)長(zhǎng)方體確定。長(zhǎng)度以空窯內(nèi)空頂端至外沿石棉邊，高度下端以兩側(cè)石棉邊確定。

窯容容積＝長(zhǎng)×寬×高

2、月燒窯數(shù)的確定

煅燒一窯砂輪產(chǎn)品要經(jīng)過(guò)進(jìn)窯、煅燒、冷卻、出窯等幾道工序。且煅燒窯的形狀不同，其使用的燃料也不同，圓錐窯以煤作燃料，立體窯則以液化氣為燃料，它們的煅燒周期又不一樣。據(jù)奉新縣砂輪制造業(yè)正常生產(chǎn)周期調(diào)查測(cè)算，圓錐窯煅燒一窯砂輪產(chǎn)品平均需要10天左右，立體窯煅燒一窯砂輪產(chǎn)品平均需要5天左右。即：一個(gè)圓錐窯每月可煅燒3窯，一個(gè)立體窯每月可煅燒6窯。但應(yīng)注意兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是對(duì)于兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）的圓錐窯共用一個(gè)煙囪的，可選擇其中兩個(gè)圓錐窯每月核定3窯，其余圓錐窯可按每月1.5窯確定窯數(shù)。二是對(duì)不常用或停用的窯，屬地稅務(wù)分局應(yīng)用封條封住，待其使用時(shí)報(bào)告屬地稅務(wù)分局拆封，對(duì)此非常正常窯爐，則按實(shí)際煅燒窯數(shù)計(jì)算產(chǎn)量。

3、噸位系數(shù)的確定

煅燒窯的形狀與砂輪的形狀不是完全吻合的，且砂輪在進(jìn)窯擺放時(shí)要留有一定的空隙，否則在煅燒過(guò)程中有些砂輪難以“過(guò)火”，成品率就會(huì)下降。因此，按窯容計(jì)算產(chǎn)品噸位時(shí)要確定噸位系數(shù)。根據(jù)奉新縣砂輪制造業(yè)窯爐的測(cè)算，每立方米圓錐窯約能裝入0.4噸砂輪；每立方米立體窯約能裝入0.5噸砂輪。

4、綜合銷售單價(jià)的確定

砂輪產(chǎn)品的品種不同，其銷售單價(jià)也不同，且單價(jià)相關(guān)懸殊。按現(xiàn)在市場(chǎng)行情，棕剛玉砂輪（A）銷售價(jià)格每噸為4 000元左右，白剛玉（WA）、綠碳（GC）銷售價(jià)格每噸為9 000元左右。關(guān)鍵因素是要合理確定一個(gè)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)比后，才能確定綜合銷售單價(jià)，這要經(jīng)過(guò)實(shí)地調(diào)查確定。

例如：某個(gè)砂輪制造企業(yè)的產(chǎn)品中，70%為棕剛玉產(chǎn)品，30%為白剛玉產(chǎn)品，則該企業(yè)的計(jì)稅產(chǎn)品結(jié)構(gòu)比為7:3。

綜合銷售單價(jià)＝4 000×70%+9 000×30%＝5 500（元/噸）

對(duì)上述所有計(jì)稅要素確定以后，才能計(jì)算出納稅人應(yīng)納稅的企業(yè)所得稅。

例如：某砂輪制造擁有一個(gè)圓錐窯，通過(guò)實(shí)地丈量圓錐窯的圓柱半徑（R）、高（H柱）和圓錐高（H錐）后，計(jì)算得到該圓錐窯的容積為30.28立方米，月煅燒窯數(shù)為3窯，噸位系數(shù)為0.4噸／立方米，綜合銷售單價(jià)為6 000元／噸，企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率為10%，企業(yè)所得稅稅率為33％。則該企業(yè)每月應(yīng)納企業(yè)所得稅為：

月應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝窯爐的容積×月煅燒窯數(shù)×噸位系數(shù)×綜合銷售單價(jià)×應(yīng)稅所得率×稅率＝30.28×3×0.4×6000×10％×33％＝7194.53（元）

二、燃耗定產(chǎn)法

燃耗定產(chǎn)法的計(jì)稅原理就是根據(jù)砂輪煅燒時(shí)所消耗的燃料數(shù)量，計(jì)算出生產(chǎn)砂輪產(chǎn)品的產(chǎn)量，以產(chǎn)量確定銷量的計(jì)稅方法。即：

月應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝月耗燃料總數(shù)／單位產(chǎn)品燃料耗數(shù)×綜合銷售單價(jià)×應(yīng)稅所得率×稅率

此法適用于只能準(zhǔn)確核算成本，而收入，費(fèi)用核算不準(zhǔn)確的企業(yè)。采用這種方法的關(guān)鍵是確定“單位產(chǎn)品燃耗數(shù)”和“綜全銷售單價(jià)”兩個(gè)要素，“綜合銷售單價(jià)”的確定可比照窯容定產(chǎn)法中的方法進(jìn)行。

“單位產(chǎn)品燃料耗數(shù)”的確定，對(duì)于窯形不同，使用的燃料也不一樣，則“單位產(chǎn)品燃料耗數(shù)”也不一樣。根據(jù)奉新縣砂輪制造業(yè)產(chǎn)耗情況測(cè)算：以煤為燃料的，煅燒每噸砂輪產(chǎn)品耗煤0.95～1.1噸，以液化氣為燃料的，每噸砂輪產(chǎn)品耗液化氣0.3～0.33噸。

例如：某砂輪制造企業(yè)以煤作燃料煅燒砂輪，賬上記載3月份消耗煤42噸，通過(guò)測(cè)算，該企業(yè)煅燒每噸砂輪需耗煤1噸，產(chǎn)品綜合銷售單價(jià)6 000元／噸，企業(yè)所得稅應(yīng)稅秘得率為10％，企業(yè)所得稅稅率為33％。則該企業(yè)3月份應(yīng)納企業(yè)所得稅為：

應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝月耗燃料總數(shù)／單位產(chǎn)品燃料耗數(shù)×綜合銷售單價(jià)×應(yīng)稅所得率×稅率＝42／1×6000×10％×33％＝8316（元）

（作者單位：奉新縣地方稅務(wù)局）