［摘 要］ 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問(wèn)題是會(huì)計(jì)信息披露虛假、不及時(shí)、不充分、不規(guī)范和質(zhì)量不高。其主要原因是利益驅(qū)動(dòng)、低廉的違規(guī)成本、相關(guān)制度不完善、法規(guī)政出多門(mén)、監(jiān)管和處罰不力。為此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司的治理，構(gòu)建會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范體系，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管，嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度。

［關(guān)鍵詞］ 上市公司；會(huì)計(jì)信息；披露；監(jiān)管

［中圖分類(lèi)號(hào)］F230［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2007）02-0026-04

上市公司的會(huì)計(jì)信息披露是資本市場(chǎng)運(yùn)行的基礎(chǔ)。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)接連出現(xiàn)的一系列會(huì)計(jì)造假事件（如瓊民源的造假、藍(lán)田股份的欺詐、銀廣夏的虛幻神話等），人們對(duì)披露的會(huì)計(jì)信息的可信性產(chǎn)生了深深的疑慮，從而引發(fā)了對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的信任危機(jī)。本文就我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問(wèn)題及形成原因進(jìn)行探討，力圖找出解決問(wèn)題的措施。

一、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問(wèn)題

1. 信息披露虛假。這是目前上市公司信息披露中最為嚴(yán)重和危害最大的問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）謊報(bào)、虛構(gòu)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況；（2）編造虛假利潤(rùn)或虧損；（3）募集資金的使用情況披露不實(shí)；（4）披露內(nèi)容虛假或具有誤導(dǎo)性的信息；（5）盈利預(yù)測(cè)弄虛作假。

2. 信息披露不及時(shí)。這也是投資者對(duì)信息披露質(zhì)量不滿意的主要原因。（1）定期公布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與投資者進(jìn)行投資決策的隨時(shí)性相悖，并且定期公布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告往往是對(duì)過(guò)去會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的總結(jié)，不足以作為未來(lái)投資決策的依據(jù)。（2）在證券市場(chǎng)上，上市公司信息披露不及時(shí)是表象，其內(nèi)在原因很可能意味著存在內(nèi)幕交易的隱患，為內(nèi)幕交易和操縱市場(chǎng)行為創(chuàng)造良機(jī)。在這種情況下，公司往往根據(jù)自身利益需要決定何時(shí)披露重大事件，從而降低了相關(guān)會(huì)計(jì)信息和其他信息的及時(shí)性。

3. 信息披露不充分。（1）信息量小。采用報(bào)刊披露，其可載信息量很小，不能滿足投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求量日益增長(zhǎng)的需要。（2）披露信息具體內(nèi)容不充分。主要表現(xiàn)為對(duì)資金投向、前次募集資金使用情況和利潤(rùn)的信息披露不充分；企業(yè)償債能力，尤其是對(duì)企業(yè)的或有負(fù)債披露不充分；公司董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員持股變動(dòng)情況披露不充分；關(guān)聯(lián)交易的信息披露不充分；政府有關(guān)政策變化對(duì)公司影響的信息披露不充分等等。（3）偏向明顯。在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，上市公司往往按照某種預(yù)定結(jié)果去編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，違背會(huì)計(jì)信息披露的初衷，為投資者決策設(shè)置了陷阱。

4. 信息披露不規(guī)范。主要表現(xiàn)為信息披露違規(guī)、隨意，諸如報(bào)喜不報(bào)憂；信息披露缺乏嚴(yán)肅性，隨意調(diào)整利潤(rùn)分配；中期報(bào)告過(guò)于簡(jiǎn)略，無(wú)法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)；財(cái)務(wù)報(bào)告中不提供上年同期相關(guān)的重要數(shù)據(jù)；與公司相關(guān)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、通貨膨脹、利率匯率變化、營(yíng)銷(xiāo)策略和宏觀產(chǎn)業(yè)政策揭示得不完全，或根本就不披露。在披露的內(nèi)容與形式、會(huì)計(jì)政策的選擇與變更、重大事項(xiàng)對(duì)企業(yè)造成的影響等方面，分部信息、無(wú)形資產(chǎn)尤其是研究與開(kāi)發(fā)、非經(jīng)常性損益、中期報(bào)告等內(nèi)容，都存在不規(guī)范披露的現(xiàn)象。

5. 披露信息質(zhì)量不高。（1）披露一些非相關(guān)性會(huì)計(jì)信息，由于會(huì)計(jì)信息的非相關(guān)性使得會(huì)計(jì)信息的作用大打折扣。（2）披露大量相關(guān)性小的信息，干擾了公眾對(duì)有用信息的辨別和使用，也容易產(chǎn)生誤導(dǎo)作用，可能使真正相關(guān)的信息被掩蓋起來(lái)，影響預(yù)測(cè)和決策。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的主要原因

1. 利益驅(qū)動(dòng)。上市公司在利益驅(qū)動(dòng)或誘惑下，往往會(huì)隱藏甚至歪曲某些會(huì)計(jì)信息以造成對(duì)自己有利的局面。（1）上市的誘惑。在銀行被大量的呆賬、壞賬牢牢困住時(shí)，證券市場(chǎng)的建立為處于嚴(yán)重“缺血”狀態(tài)下的企業(yè)提供了更廣闊的融資空間和渠道。（2）配股的誘惑。公司上市之后隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)展、規(guī)模的擴(kuò)大，除了依靠自身的經(jīng)營(yíng)積累外，更需要外界的資金補(bǔ)充，上市公司對(duì)貨幣資金的需要是持續(xù)的。為了獲得配股以達(dá)到規(guī)模擴(kuò)張的目的，往往不惜包裝會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，披露虛假信息。（3）特別處理及摘牌的威脅。發(fā)達(dá)國(guó)家的證券市場(chǎng)都具備強(qiáng)制退市機(jī)制，我國(guó)對(duì)上市公司的退市機(jī)制也做了明確的規(guī)定。但由于我國(guó)上市流通采用行政審批制，在“殼資源”的超值誘惑下，有些上市公司搞財(cái)務(wù)包裝，玩披露游戲，以避免被特別處理和摘牌。（4）私利誘惑。公司有些高層管理人員為了某種政治目的用公司的金錢(qián)行賄官員，或利用職務(wù)之便貪污、挪用公司的財(cái)產(chǎn)或揮霍、隱匿賬外資金而損害公司的行為。

2. 低廉的違規(guī)成本。（1）被揭露的概率很小。信息造假涉及很多單位和個(gè)人，有些本來(lái)是執(zhí)法者，但不認(rèn)真執(zhí)法，反而與上市公司串通一氣，合伙作弊，使造假信息更具隱蔽性，增加了查處的難度。另外，上市公司的數(shù)量越來(lái)越多，公告的信息也越來(lái)越多，其中虛假信息占有相當(dāng)大的比例，可以說(shuō)查不勝查，被揭露的概率很小。（2）即使被揭露出來(lái)，處罰的力度也不夠大，違法的機(jī)會(huì)成本很小。我國(guó)現(xiàn)已發(fā)布的相關(guān)法規(guī)，有關(guān)懲治造假的規(guī)定過(guò)輕過(guò)寬，造假的預(yù)期成本大大低于造假行為可能獲得的不義之財(cái)，使得造假者有“博弈”的理由和沖動(dòng)。

3. 會(huì)計(jì)制度、證券市場(chǎng)相關(guān)制度不完善。（1）多種會(huì)計(jì)處理方法并存為上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了方便之門(mén)。我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性，有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定落后于實(shí)務(wù)，一些新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理缺乏規(guī)范。（3）會(huì)計(jì)信息披露要求不明確或缺乏可操作性。如《公布發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容和格式準(zhǔn)則》中規(guī)定，年度報(bào)告中要披露全面攤薄的每股收益，但對(duì)什么是全面攤薄以及如何計(jì)算，尚未做進(jìn)一步規(guī)定。又如盈利預(yù)測(cè)，在招股說(shuō)明書(shū)中究竟歸屬?gòu)?qiáng)制性披露內(nèi)容還是自愿性披露內(nèi)容，也不夠明確，依照《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》第15條規(guī)定，應(yīng)屬?gòu)?qiáng)制性披露內(nèi)容，但依照《內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)——招股說(shuō)明書(shū)》規(guī)定則又似自愿披露內(nèi)容。

4. 法規(guī)政出多門(mén)。我國(guó)制定與上市公司信息披露法規(guī)有關(guān)的機(jī)構(gòu)有全國(guó)人大、國(guó)務(wù)院證券委、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部和國(guó)家體改委等五大部門(mén)，政出多門(mén)造成部門(mén)之間相互協(xié)調(diào)困難，權(quán)責(zé)界定不清，必然導(dǎo)致上市公司的行為缺少有效的監(jiān)督。盡管證監(jiān)會(huì)頒布了多項(xiàng)信息披露的準(zhǔn)則，但作為報(bào)告主要部分的財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表信息的生成則是根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)制度制定的。由于兩者職責(zé)不明又缺乏協(xié)調(diào)和溝通，披露要求缺乏一致性，造成執(zhí)行中的混亂，給披露虛假信息者以可乘之機(jī)。

5. 監(jiān)管和處罰不力。從政府監(jiān)管來(lái)看，證監(jiān)會(huì)監(jiān)管的重心放在股票發(fā)行、上市的審批方面，對(duì)二級(jí)市場(chǎng)監(jiān)督力度不大，從而給上市公司造假行為以可乘之機(jī)。從市場(chǎng)監(jiān)管來(lái)看，一些中介機(jī)構(gòu)缺乏職業(yè)道德，為牟取利益不惜出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，為上市公司造假提供協(xié)助；一些股評(píng)家和新聞機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，或者受利益關(guān)系的影響，在相關(guān)的評(píng)論、報(bào)道中缺乏客觀、冷靜的分析，從而擴(kuò)大了虛假信息的傳播，為造假起到了推波助瀾的作用。相關(guān)法制不健全，政府監(jiān)管能力不足，輿論監(jiān)督不力等因素，使得失信者難以受到應(yīng)有的處罰，即使受到處罰，其所付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其因失信而得到的利益。這種失信的成本和收益的不對(duì)稱(chēng)性就使得失信從可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)，也極大地挫傷了誠(chéng)信者遵循誠(chéng)信原則的積極性，紛紛追逐仿效，造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的惡性循環(huán)，導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)陷入信用危機(jī)。

三、解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的主要措施

1. 加強(qiáng)對(duì)上市公司的治理。虛假會(huì)計(jì)信息從生成到披露要涉及多個(gè)市場(chǎng)主體，上市公司是產(chǎn)生、披露虛假信息的源頭，應(yīng)該是治理的重點(diǎn)。（1）對(duì)公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行法制教育和職業(yè)道德教育，牢固樹(shù)立他們的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從根本上治理虛假會(huì)計(jì)信息。（2）現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，必然會(huì)促使股東實(shí)施對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督，為減少經(jīng)營(yíng)者和股東之間的矛盾，協(xié)調(diào)經(jīng)營(yíng)者與股東的目標(biāo)，應(yīng)健全和完善對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)約束機(jī)制，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的反映和披露真實(shí)可靠。（3）改善產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，抑制“內(nèi)部人控制”。面對(duì)我國(guó)上市公司“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，通過(guò)改制重組、調(diào)整持股結(jié)構(gòu)、引入新股東等有效方式促使股權(quán)分散化和多樣化，避免上市公司為某一股東所操縱。（4）繼續(xù)推進(jìn)獨(dú)立董事制度。一個(gè)健全有效的董事會(huì)中，獨(dú)立董事在董事會(huì)中扮演著相當(dāng)重要的角色。監(jiān)事會(huì)往往受制于公司管理層，其行為很難獨(dú)立。因此，制定切實(shí)可行的措施，使獨(dú)立董事和監(jiān)事在監(jiān)督方面各有側(cè)重，功能互補(bǔ)。（5）建立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)的主要功能是監(jiān)督和檢查會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)控制度、公司行為規(guī)則等。建立審計(jì)委員會(huì)以保障公司財(cái)務(wù)的透明度。（6）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。

2. 構(gòu)建會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范體系。會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范體系包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)信息披露制度、會(huì)計(jì)信息披露信用評(píng)價(jià)制度、審計(jì)制度及其他相關(guān)法規(guī)。在這一規(guī)范體系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是核心，它規(guī)定了上市公司會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容，明確了會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量要求；會(huì)計(jì)信息披露制度是重點(diǎn)，它規(guī)定了會(huì)計(jì)信息披露的意義、目的、具體內(nèi)容、具體要求和形式；會(huì)計(jì)信息披露信用評(píng)價(jià)制度、審計(jì)制度及其他相關(guān)法規(guī)是手段，它有助于保證會(huì)計(jì)信息披露的合法、合規(guī)和合理，從會(huì)計(jì)本源、會(huì)計(jì)活動(dòng)上保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（1）構(gòu)建一套清晰、準(zhǔn)確、系統(tǒng)和完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，為上市公司披露真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息提供技術(shù)上的保證。財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)在規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露中應(yīng)各司其職。財(cái)政部應(yīng)主要負(fù)責(zé)制定在會(huì)計(jì)信息披露之前如何生成這些信息的準(zhǔn)則；證監(jiān)會(huì)應(yīng)主要負(fù)責(zé)監(jiān)管，確認(rèn)會(huì)計(jì)信息披露的原則。財(cái)政部側(cè)重于規(guī)范披露信息的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，即公司會(huì)計(jì)如何通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等程序，產(chǎn)生相關(guān)的、可靠的會(huì)計(jì)信息；證監(jiān)會(huì)則側(cè)重于規(guī)范披露信息的表現(xiàn)形式，即披露什么，如何披露，何時(shí)披露，何處披露。（2）健全和完善會(huì)計(jì)信息披露制度。借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家信息披露政策演變的經(jīng)驗(yàn)，分析我國(guó)現(xiàn)階段的形勢(shì)，對(duì)信息披露客體范圍作嚴(yán)格限定；對(duì)信息披露主體予以限定；對(duì)“重要”信息作出合理界定；對(duì)不同規(guī)模、不同法律及組織形式的信息披露制定出嚴(yán)格、規(guī)范、有前瞻性的“多層次”信息披露制度；借助于現(xiàn)代信息技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，逐步由目前較單一的紙張為介質(zhì)的披露方式，過(guò)渡到以紙張和網(wǎng)絡(luò)并重的階段，以實(shí)時(shí)披露代替定期披露，以個(gè)性化披露代替通用性披露，以復(fù)合數(shù)據(jù)披露替代單純的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)披露等，不斷創(chuàng)新會(huì)計(jì)信息的披露手段和方式。（3）建立上市公司會(huì)計(jì)信息披露信用評(píng)估制度。制定《會(huì)計(jì)信息等級(jí)管理辦法》，定期或不定期對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，并實(shí)施相應(yīng)管理。評(píng)定的主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性情況，單位年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)情況等。

3. 強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管。為了約束上市公司會(huì)計(jì)行為，增強(qiáng)信息的客觀性、可驗(yàn)證性、公開(kāi)透明性，就要強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的全面性與權(quán)威性。（1）準(zhǔn)確定位，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用。首先，上市公司要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證本單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)符合有關(guān)政策、實(shí)現(xiàn)本單位目標(biāo)、對(duì)股東負(fù)責(zé)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是由一般會(huì)計(jì)人員行使的，可以在一定程度上對(duì)經(jīng)營(yíng)者起制衡作用，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。其次，上市公司應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在公司中相對(duì)獨(dú)立的地位，選派誠(chéng)信、正直、精通審計(jì)業(yè)務(wù)的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)崗位。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，有助于約束公司經(jīng)營(yíng)管理者出于私利而干預(yù)正常的會(huì)計(jì)過(guò)程的行為，有助于上市公司信息披露的規(guī)范化。（2）合理分工，明確政府監(jiān)督職責(zé)。政府監(jiān)督無(wú)效的主要原因是各部門(mén)分工不清、職責(zé)不明。因此，政府各部門(mén)應(yīng)合理分工，各司其職，各盡其責(zé)。財(cái)政部門(mén)要認(rèn)真完成《會(huì)計(jì)法》賦予其對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)；審計(jì)部門(mén)要充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用；稅務(wù)部門(mén)要加大執(zhí)法力度，根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)資料和其他資料進(jìn)行稅務(wù)檢查；其他部門(mén)應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的授權(quán)和職責(zé)分工對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，但應(yīng)避免職責(zé)交叉和重復(fù)檢查。各部門(mén)只有在合理分工、明確職責(zé)的前提下，加大監(jiān)督力度，樹(shù)立監(jiān)督權(quán)威，才能保證會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。同時(shí)，執(zhí)法人員還應(yīng)更新觀念，提高政策水平，改進(jìn)工作方法，深入了解上市公司的特點(diǎn)，在幫助上市公司解決問(wèn)題的過(guò)程中強(qiáng)化監(jiān)督。（3）轉(zhuǎn)變證監(jiān)會(huì)的職能。首先，應(yīng)把公司發(fā)行股票、上市及其定價(jià)，上市公司配股、退出股市的選擇決定權(quán)交給市場(chǎng)，以提高市場(chǎng)對(duì)社會(huì)資源的配置效率；其次，應(yīng)強(qiáng)化證監(jiān)會(huì)的股市監(jiān)管功能，主要表現(xiàn)在制定完善的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則和其他相關(guān)法規(guī)并嚴(yán)密監(jiān)督其執(zhí)行方面，一定要保證游戲規(guī)則的公平性與實(shí)施的徹底性。證監(jiān)會(huì)下應(yīng)成立專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，由其對(duì)上市公司年報(bào)進(jìn)行抽查復(fù)審，每年抽查面不少于1/3，這樣3年即可覆蓋所有上市公司。對(duì)抽查中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問(wèn)題，區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，分別對(duì)上市公司有關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰。（4）健全和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。旨在提高其執(zhí)業(yè)質(zhì)量，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來(lái)。應(yīng)采取的有效措施包括：建立完善的審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，確保審計(jì)工作有章可循、有法可依；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與主管部門(mén)徹底脫鉤，嚴(yán)格推行合伙制，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任，走注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律管理的道路，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量；建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)市場(chǎng)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，建立正常的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正步入市場(chǎng)，擔(dān)當(dāng)起“經(jīng)濟(jì)警察”的社會(huì)角色，為上市公司披露的會(huì)計(jì)信息把好最關(guān)鍵的一道關(guān)；強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立意識(shí)，強(qiáng)調(diào)聲譽(yù)的重要性（失去了獨(dú)立性，也就沒(méi)有聲譽(yù)可言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的意義也就打了折扣）；加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的后續(xù)教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)、法制水平及業(yè)務(wù)能力，以便嚴(yán)格執(zhí)業(yè)；加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管。

4. 嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度。（1）加大相關(guān)法規(guī)、制度執(zhí)行情況的檢查力度，做到有法必依，嚴(yán)格執(zhí)法。（2）加大處罰力度。嚴(yán)厲懲罰提供虛假會(huì)計(jì)信息的上市公司，以及與上市公司合謀或不能?chē)?yán)格、公正履行職責(zé)的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)，對(duì)其因提供虛假信息給投資人及社會(huì)造成的損失承擔(dān)令其足以生畏的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任。（3）建立和完善民事賠償制度。對(duì)參與造假，無(wú)論是公司（投資者或經(jīng)營(yíng)者）、律師，還是評(píng)估師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟，要求賠償。（4）構(gòu)建有效的市場(chǎng)退出機(jī)制。對(duì)不遵守職業(yè)操守、不守信用的上市公司或個(gè)人，出現(xiàn)失信行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。如對(duì)會(huì)計(jì)造假的上市公司要求立即退市，對(duì)參與造假的中介機(jī)構(gòu)要進(jìn)行取締，對(duì)會(huì)計(jì)造假的單位責(zé)任人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)等。

主要參考文獻(xiàn)

［1］ 毛洪濤． 我國(guó)上市公司信息披露理論研究評(píng)估［J］． 會(huì)計(jì)研究，2005，（9）．

［2］ 喬旭東． 上市公司會(huì)計(jì)信息披露與公司治理結(jié)構(gòu)的互動(dòng)：一種框架分析［J］． 會(huì)計(jì)研究，2003，（5）．

［3］ 陳玉榮．會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失原因及對(duì)策研究［J］． 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊，2005，（4）．

［4］ 毛志忠． 上市公司信息披露規(guī)范化研究［J］． 經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)，2005，（5）．

［5］ 竇予華． 試論上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的完善［J］． 財(cái)會(huì)研究，2005，（7）．

［6］ 田昆儒． 上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量提升問(wèn)題研究［J］． 當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2006，（1）．