［中圖分類號(hào)］F275.3 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2007）02-0060-03

成本控制是成本管理的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)全方位管理的最基本環(huán)節(jié)，其最終結(jié)果是給企業(yè)帶來一定的成本效益。成本控制是把成本和費(fèi)用控制在預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的一系列組織管理工作。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下，企業(yè)成本控制的好壞，直接關(guān)系到企業(yè)效益的高低和企業(yè)的興衰。因此，成本控制是企業(yè)管理活動(dòng)中永恒的主題，成本控制的直接結(jié)果是降低成本，增加利潤(rùn)，從而提升企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、加強(qiáng)成本控制的重要性

成本控制有兩層含義，一是指對(duì)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制，即運(yùn)用一定的方法，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中構(gòu)成產(chǎn)品成本的一切耗費(fèi)，進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算和監(jiān)督，將各項(xiàng)實(shí)際耗費(fèi)控制在預(yù)先確定的預(yù)算、計(jì)劃或標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)，并通過分析，找出造成實(shí)際脫離計(jì)劃或標(biāo)準(zhǔn)的原因，采取對(duì)策，以實(shí)現(xiàn)全面降低成本的目標(biāo)。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)是獨(dú)立的商業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，在國(guó)家政策宏觀調(diào)控指導(dǎo)下，運(yùn)用國(guó)家所賦予的經(jīng)營(yíng)權(quán)，自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，自我發(fā)展，自我約束。在我國(guó)加入WTO以后，企業(yè)這方面的特點(diǎn)就顯得更為突出。這就要求企業(yè)一方面要增加產(chǎn)量，提高質(zhì)量，擴(kuò)大品種，生產(chǎn)出盡可能多的優(yōu)質(zhì)適銷對(duì)路的產(chǎn)品，更好地滿足社會(huì)需要；另一方面，要合理、節(jié)約地使用人力、物力、財(cái)力等資源，努力降低成本，節(jié)約資金，創(chuàng)造出更多的利潤(rùn)。因此，利潤(rùn)的有無、大小，從某種意義上可以說關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展。從會(huì)計(jì)的基本等式“利潤(rùn)=收入-費(fèi)用”，我們可以看出，要使企業(yè)有利潤(rùn)，必須滿足費(fèi)用＜收入。費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用）等內(nèi)容。而為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是產(chǎn)品成本。即產(chǎn)品成本是對(duì)象化的生產(chǎn)費(fèi)用。

因此，在一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品決策正確，有市場(chǎng)可接受的條件下，利潤(rùn)的大小就主要取決于成本。當(dāng)售價(jià)不變時(shí)，降低成本，就意味著利潤(rùn)的相對(duì)增加，經(jīng)濟(jì)效益提高，抗風(fēng)險(xiǎn)和競(jìng)爭(zhēng)能力提高，資金占用減少，資源消耗降低。從企業(yè)的價(jià)格、成本、利潤(rùn)、資金等幾大經(jīng)濟(jì)要素來看，成本相對(duì)于其他要素來講，企業(yè)的可控程度更大一些，它可由企業(yè)通過加強(qiáng)管理，運(yùn)用科學(xué)方法對(duì)成本進(jìn)行控制。成本控制最直接的結(jié)果可以降低企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)成本，它是現(xiàn)代企業(yè)降低成本、增加利潤(rùn)、提高效益的基本手段?？梢哉f，企業(yè)的成本管理工作的關(guān)鍵就是進(jìn)行成本控制，它處于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心地位。成本控制工作對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說是至關(guān)重要的。

二、目前我國(guó)企業(yè)成本管理與控制存在的問題

（一）忽視成本和費(fèi)用的消耗，成本管理觀念模糊

目前我國(guó)有一部分企業(yè)只片面追求產(chǎn)量，忽視成本和費(fèi)用的消耗，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該通過產(chǎn)量的不斷擴(kuò)大而增收，而不是通過控制成本和費(fèi)用。還有一部分企業(yè)重視生產(chǎn)過程中的成本管理，忽略生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)全過程的成本管理，成本計(jì)算上僅采用單一的制造成本法，容易導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)銷不平衡時(shí)利潤(rùn)的虛增或虛減。這些成本管理觀念遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，使企業(yè)未能形成全面的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，會(huì)逐漸削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。

（二）成本管理程序和機(jī)制存在缺陷

上級(jí)對(duì)下級(jí)的考核偏重于對(duì)產(chǎn)值和上交款完成情況的考核。在這種情況下，成本節(jié)超與效益高低對(duì)管理者并無多大壓力，下級(jí)部門也就自然更多地關(guān)注于產(chǎn)值和上交款的完成，往往會(huì)人為地調(diào)整成本、亂攤成本、不計(jì)或少計(jì)成本，使得成本不能真實(shí)反映企業(yè)耗費(fèi)水平，造成企業(yè)潛虧嚴(yán)重、賬目混亂、信息失真的現(xiàn)象，形成企業(yè)行為短期化。

（三）成本管理方法陳舊，缺乏現(xiàn)代化管理手段

雖然我國(guó)一些企業(yè)進(jìn)行了先進(jìn)成本管理方法的試點(diǎn)，但整體上講，成本管理方法還是很陳舊的，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。據(jù)調(diào)查，57.1%的企業(yè)使用品種法，41.5%的企業(yè)用分步法，只有5.7%的企業(yè)采用分批法計(jì)算成本，這表明我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)組織還比較粗放，對(duì)消費(fèi)個(gè)性的重視不夠，相應(yīng)帶來成本核算方法選擇上的簡(jiǎn)單化。對(duì)于目前成本管理中較為流行的現(xiàn)代方法，如標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)劃成本和目標(biāo)成本等，從被調(diào)查企業(yè)的情況看，51.4%的企業(yè)采用了目標(biāo)成本法，38.9%的企業(yè)采用了計(jì)劃成本法，18.1%的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法。

（四）忽略對(duì)成本的預(yù)測(cè)、決策，成本管理滯后

成本管理應(yīng)依據(jù)市場(chǎng)信息進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)、分析和決策，而不應(yīng)該仍停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的產(chǎn)供銷模式上。而目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)重視事后算賬，缺乏經(jīng)營(yíng)控制，忽略了成本管理的事前預(yù)測(cè)和管理決策。這樣容易出現(xiàn)賬面成本不健全，報(bào)表流于形式等現(xiàn)象。另外，企業(yè)動(dòng)態(tài)成本掌握不及時(shí)，很少開展市場(chǎng)調(diào)查和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析，難以實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理。

三、應(yīng)采取的成本控制的措施

（一）應(yīng)設(shè)置多層次的成本控制目標(biāo)體系

第一，戰(zhàn)略高度層次目標(biāo)是要配合企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略來制定，著眼于企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。第二，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)層次目標(biāo)要關(guān)注成本—產(chǎn)量—利潤(rùn)之間的聯(lián)系，根據(jù)市場(chǎng)情況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來制定該層次的成本控制目標(biāo)，利用恰當(dāng)?shù)某杀颈ＷC產(chǎn)品質(zhì)量，調(diào)整價(jià)格，擴(kuò)大銷售，爭(zhēng)取獲得滿意的利潤(rùn)。第三，產(chǎn)品層次目標(biāo)要控制好產(chǎn)品設(shè)計(jì)及生產(chǎn)階段的資源耗費(fèi)。成本控制除單純的產(chǎn)品成本，還包括其他費(fèi)用的控制。3個(gè)層次的目標(biāo)共同配合從總體上控制企業(yè)的成本。

（二）采用先進(jìn)的成本控制理念要注意成本控制的相對(duì)性

企業(yè)控制成本往往是控制成本的絕對(duì)額，這將導(dǎo)致企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中只注重降低成本求效益而忽視投入一定的成本追求更大的效益。應(yīng)把成本同其他經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)結(jié)合起來進(jìn)行控制，考慮相對(duì)于效益所耗費(fèi)的成本，要充分考慮成本效益的關(guān)系，追求滿意的成本效益比。成本和效益是對(duì)立統(tǒng)一的，成本是獲取效益所付出的代價(jià)，成本越低，經(jīng)濟(jì)效益越高，此時(shí)是對(duì)立的。但企業(yè)投入必要的成本改進(jìn)技術(shù)必然在更長(zhǎng)遠(yuǎn)的將來帶來更大的效益，因此成本和效益又是統(tǒng)一的。所以降低成本不是一味地節(jié)約成本，應(yīng)按照企業(yè)的發(fā)展周期來相對(duì)地采取成本控制。

（三）樹立成本是由多種動(dòng)因驅(qū)動(dòng)的觀念

傳統(tǒng)理念是將成本的驅(qū)動(dòng)因素歸結(jié)為業(yè)務(wù)量。實(shí)際上成本是各種獨(dú)立或交互作用的因素合力驅(qū)動(dòng)的綜合結(jié)果。成本動(dòng)因可分為兩個(gè)層次，一是微觀層次上與企業(yè)具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因，如作業(yè)等；二是戰(zhàn)略層次上與企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向相關(guān)的成本動(dòng)因，如企業(yè)規(guī)模等。企業(yè)可考慮采用作業(yè)成本管理對(duì)第一層次的成本動(dòng)因進(jìn)行分析控制，采用戰(zhàn)略成本管理側(cè)重對(duì)第二層次的戰(zhàn)略成本動(dòng)因進(jìn)行分析。通過宏觀和微觀層次上的全面分析選擇企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍、技術(shù)等，同時(shí)改進(jìn)作業(yè)鏈，減少作業(yè)耗費(fèi)，提高作業(yè)質(zhì)量，盡量減少不增加價(jià)值的作業(yè)，挖掘企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（四）要樹立“以人為本”的全員成本管理模式

在現(xiàn)代企業(yè)成本管理中，人的主觀動(dòng)因具有巨大的潛力，重視人的動(dòng)因可更有效地降低成本、提高效益。充分發(fā)揮每一個(gè)職工的創(chuàng)造性和積極性，對(duì)于改善企業(yè)成本管理工作具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。只有“以人為本，以人治物”，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造力，提高員工對(duì)企業(yè)投入的向心力，才能達(dá)到降低成本取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的。

（五）引入先進(jìn)的成本管理方法和手段

要使成本管理方法科學(xué)化，管理手段電子化。科學(xué)的成本管理方法可以歸納為目標(biāo)成本管理、責(zé)任成本管理、廠內(nèi)經(jīng)營(yíng)核算、價(jià)值工程、成本效益分析、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等?，F(xiàn)代社會(huì)隨著自動(dòng)化程度的提高，直接人工成本極大地減少，間接費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性徹底發(fā)生了改變。在這種情況下就需要企業(yè)按照產(chǎn)品的作業(yè)動(dòng)因分析成本，所以在目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)下應(yīng)提倡作業(yè)成本的運(yùn)用。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)引進(jìn)國(guó)外科學(xué)的成本管理方法，考慮組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、生產(chǎn)方式等來選擇成本控制方法。企業(yè)可以把傳統(tǒng)成本控制方法與現(xiàn)代的作業(yè)成本管理法、成本企劃法等方法在一定條件下融合在一起，形成企業(yè)自己的成本控制模式?，F(xiàn)代化的成本管理手段是提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平的重要條件，隨著計(jì)算機(jī)的普及應(yīng)用，在數(shù)據(jù)處理上不僅可以采取分批處理，還能采取實(shí)時(shí)處理，為加強(qiáng)對(duì)成本的及時(shí)管理提供了依據(jù)。這樣可以方便快捷地輔助管理人員對(duì)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策，提高成本管理人員的業(yè)務(wù)處理水平和決策的效率和效果。

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