［摘 要］ 現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，不可避免地對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論帶來了影響。歷史成本的計(jì)量屬性不再備受推崇，而現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等新的計(jì)量屬性逐漸受到關(guān)注。會(huì)計(jì)計(jì)量必須經(jīng)歷新的變革才能適應(yīng)瞬息萬變的網(wǎng)絡(luò)信息環(huán)境。

［關(guān)鍵詞］ 信息技術(shù)；會(huì)計(jì)理論；計(jì)量屬性

［中圖分類號(hào)］F230［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2007）02-0039-02

一、引 言

現(xiàn)代信息技術(shù)（Information Technology）的發(fā)展，催生了新經(jīng)濟(jì)時(shí)代——網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的誕生。信息化浪潮沖擊著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的每一個(gè)角落，網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化是新時(shí)期企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的主要特征。信息技術(shù)的空前發(fā)達(dá)，使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)正從被動(dòng)地依賴各個(gè)業(yè)務(wù)職能部門的報(bào)告來匯總反映財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，逐步轉(zhuǎn)向與業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程緊密結(jié)合，主動(dòng)地在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)獲取詳細(xì)的信息。計(jì)算機(jī)工作環(huán)境驅(qū)使人們重新考慮新的會(huì)計(jì)方法，促使人們改變?cè)鹊乃季S方式。計(jì)算機(jī)處理環(huán)境也能夠以較低的成本提供更多的會(huì)計(jì)計(jì)量方法和方式的選擇。

二、歷史成本不再獨(dú)領(lǐng)風(fēng)騷

會(huì)計(jì)計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心職能，它根據(jù)特定的規(guī)則對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程和結(jié)果進(jìn)行量化。而計(jì)量模式的選擇則受到經(jīng)濟(jì)因素、內(nèi)在條件、環(huán)境因素以及信息成本和效益的約束?！半S著會(huì)計(jì)電算化以及商務(wù)活動(dòng)網(wǎng)絡(luò)化的普及，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可以及時(shí)和有效地收集和處理大量的市場(chǎng)價(jià)格資料，一并處理以及計(jì)算不同的預(yù)期交易模式和計(jì)量結(jié)果，信息處理成本相對(duì)低廉，計(jì)算相對(duì)準(zhǔn)確，從而為應(yīng)用非傳統(tǒng)計(jì)量模式提供了操作可行性。”葛家澍教授在《現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論》一書中有過精辟的論述。

在傳統(tǒng)的交易過程中，由于以手工操作進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)計(jì)量往往要運(yùn)用人為的判斷和估計(jì)，比如固定資產(chǎn)的使用年限、殘值的確定，壞賬的計(jì)提比例等。同時(shí)，為了使會(huì)計(jì)信息盡可能做到客觀真實(shí)、具有可驗(yàn)證性，故歷史成本因其可靠性最強(qiáng)而一直以來備受推崇。然而在信息技術(shù)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜、業(yè)務(wù)處理要求快速準(zhǔn)確，人腦的判斷和估計(jì)顯得蒼白無力。同時(shí)在物價(jià)變動(dòng)的情況下，歷史成本與現(xiàn)行成本往往有較大的背離，會(huì)計(jì)信息不能反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。因此，現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等新的計(jì)量屬性逐漸受到關(guān)注，這些計(jì)量屬性因?yàn)榫哂蟹答亙r(jià)值、及時(shí)性和預(yù)測(cè)價(jià)值而增強(qiáng)了相關(guān)性。在21世紀(jì)，會(huì)計(jì)計(jì)量客體呈現(xiàn)多元化和離散性，使得以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的多種計(jì)量屬性得到廣泛的運(yùn)用。

三、五種計(jì)量屬性各具特色

在這5種計(jì)量屬性中，歷史成本反映過去，用來衡量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史狀況；現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價(jià)反映現(xiàn)在，用來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)狀況；而可實(shí)現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值則反映將來，用來反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的未來狀況。

1.歷史成本（historical cost）

歷史成本以幣值相對(duì)穩(wěn)定為基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的計(jì)量采用實(shí)際交易價(jià)格或成本，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的事實(shí)如實(shí)反映，從一定程度上保障了會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性。然而現(xiàn)實(shí)生活中，市場(chǎng)價(jià)格和幣值都是經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)的，歷史成本固然能夠提供交易的原始信息，卻難以準(zhǔn)確反映各會(huì)計(jì)要素在經(jīng)營(yíng)循環(huán)過程中的變化，使得源于歷史成本的收益數(shù)據(jù)缺乏及時(shí)性。但是，IT環(huán)境卻也可能給歷史成本注入一劑強(qiáng)心劑。因?yàn)樵诰W(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)的競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代，企業(yè)采用的是即時(shí)生產(chǎn)方式，快速反應(yīng)，從而達(dá)到零庫存、零距離和零營(yíng)運(yùn)成本，這使得歷史成本和現(xiàn)行成本的差距縮小，存貨的相關(guān)性有了很大的提高。這種情況下產(chǎn)品的銷貨收入和銷貨成本發(fā)生時(shí)間比較接近，實(shí)現(xiàn)了邏輯上的統(tǒng)一性，也符合了配比原則的要求。在可預(yù)見的將來，全球供應(yīng)鏈資源網(wǎng)絡(luò)、全球用戶資源網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)的同步運(yùn)動(dòng)，大多數(shù)企業(yè)做到零存貨并不是一件遙不可及的事情。由于短期內(nèi)物價(jià)變動(dòng)不可能給流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)帶來很大的麻煩，所以對(duì)于存貨這些傳統(tǒng)的資產(chǎn)項(xiàng)目，計(jì)量仍將以歷史成本為主。

2.現(xiàn)行成本（current cost）

現(xiàn)行成本也稱為重置成本（replacement cost ）或現(xiàn)時(shí)投入成本（current input cost ），是指類似資源按現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)購買價(jià)格，類同于尚未持有而要取得資源的現(xiàn)時(shí)支付貨幣額。它在實(shí)物資本保全的前提下，避免因價(jià)格變動(dòng)而虛計(jì)收益，能夠更真實(shí)反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在這一點(diǎn)上，它和歷史成本相比有過之而無不及。IT環(huán)境下經(jīng)濟(jì)全球化和實(shí)時(shí)性的特點(diǎn)，更為現(xiàn)行成本的計(jì)算提供可能。網(wǎng)絡(luò)上隨時(shí)公布各種商品的市場(chǎng)價(jià)格，使得企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)投入成本隨手可得，重置成本計(jì)算的相關(guān)資料也輕而易舉就能獲得。因此，以現(xiàn)時(shí)成本計(jì)量，期末的財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是現(xiàn)時(shí)信息而不是過去的歷史信息，可保證會(huì)計(jì)收益和經(jīng)濟(jì)收益趨于一致，確切反映企業(yè)維持再生產(chǎn)能力所需耗費(fèi)的補(bǔ)償。在這一點(diǎn)上，現(xiàn)行成本具有其他計(jì)量屬性所不具備的優(yōu)點(diǎn)。

3.現(xiàn)行市價(jià)（current market value）

現(xiàn)行市價(jià)又稱為脫手價(jià)值（exit value），指資產(chǎn)在正常清理?xiàng)l件下的變現(xiàn)價(jià)值或“現(xiàn)時(shí)現(xiàn)金等值”，一般采用現(xiàn)時(shí)銷售價(jià)格作為公允價(jià)值。數(shù)字化時(shí)代，市場(chǎng)瞬息萬變，企業(yè)必須了解資源的現(xiàn)時(shí)變現(xiàn)價(jià)值，才能隨時(shí)根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)作出相應(yīng)的決策。企業(yè)未來的交易事項(xiàng)具有很大的不確定性，現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量所具有的相關(guān)性、可驗(yàn)證性、具有經(jīng)驗(yàn)意義、可加總性和即時(shí)一致性的鮮明特點(diǎn)正好迎合了人們的需要，它能提供評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)適應(yīng)性和變現(xiàn)價(jià)值的相關(guān)信息，也為評(píng)估管理當(dāng)局的經(jīng)管責(zé)任提供了重要依據(jù)。IT環(huán)境下，電子貨幣、網(wǎng)絡(luò)銀行等數(shù)字化支付方式興起，采用現(xiàn)行市價(jià)可使企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈收益和現(xiàn)金凈流量趨于一致，在現(xiàn)金流量備受青睞的今天具有重要現(xiàn)實(shí)意義。另外，作為現(xiàn)行市價(jià)主要形式的現(xiàn)時(shí)銷售價(jià)格，同樣可以從網(wǎng)絡(luò)上迅速而高效地獲取，這使得其可操作性有了進(jìn)一步的保證。

4.可實(shí)現(xiàn)凈值（net realizable value ）

可實(shí)現(xiàn)凈值又稱預(yù)期脫手價(jià)值（expected exit value），它計(jì)量資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)過程中可帶來的現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出。它和現(xiàn)行市價(jià)的區(qū)別在于變現(xiàn)時(shí)間不同，可實(shí)現(xiàn)凈值基于預(yù)期的未來銷售或其他未來事項(xiàng)，它反映預(yù)期變現(xiàn)的能力，較為充分地體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，也與決策更為相關(guān)。在信息技術(shù)空前發(fā)展的情況下，可實(shí)現(xiàn)凈值適用于能事先預(yù)定將要完成期間的交易。

5.未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（present value of expected cash flow）

未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是指資產(chǎn)在正常業(yè)務(wù)進(jìn)程中可望變換成未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值或貼現(xiàn)值減去為實(shí)現(xiàn)這一流入所需的現(xiàn)金流出的現(xiàn)值。嚴(yán)格來說，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值并不是一種計(jì)量屬性，而只是資產(chǎn)或負(fù)債的成本（價(jià)值）的一種攤銷方法。如果將資產(chǎn)的本質(zhì)定義為“未來經(jīng)濟(jì)效益”，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無疑是最貼切的計(jì)量屬性。對(duì)于多數(shù)有形資產(chǎn)而言，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與投資者的決策更加密切相關(guān)。因此，越來越多的企業(yè)以這一指標(biāo)進(jìn)行估值，人們認(rèn)為它是企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的一個(gè)很重要的估價(jià)方式。過去因?yàn)槠溆?jì)算公式中涉及的年預(yù)期現(xiàn)金流量、預(yù)計(jì)年限和適用的年貼現(xiàn)率帶有很大的主觀因素，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值處于叫好不叫座的尷尬境地。在信息技術(shù)廣泛得到運(yùn)用的環(huán)境下，人們完全可以借助計(jì)算機(jī)的神經(jīng)智能系統(tǒng)對(duì)未來有一個(gè)較為客觀的估計(jì)，使得上述的3個(gè)變量變得客觀和有據(jù)可依，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也就能在計(jì)算投資收回和進(jìn)行基建項(xiàng)目的可行性研究上發(fā)揮更大作用。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)開放的而不是封閉的系統(tǒng)，它具有相機(jī)抉擇的自主行為能力和不斷與外部環(huán)境進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息交換的應(yīng)變機(jī)體。在信息技術(shù)高度發(fā)展的環(huán)境下，有效利用信息技術(shù)給會(huì)計(jì)計(jì)量帶來的各種新變化，可以同時(shí)為決策者提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)、貨幣和非貨幣的量化信息，不斷滿足信息使用者的需要。

主要參考文獻(xiàn)

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