［摘 要］ 隨著科技的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)，環(huán)境問(wèn)題也日益突出，如何實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然的協(xié)調(diào)發(fā)展，已成為社會(huì)各界廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)。本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度闡述了外部環(huán)境成本產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)，并結(jié)合各行業(yè)或產(chǎn)品的特點(diǎn)進(jìn)行了深層剖析，提出了解決外部環(huán)境成本內(nèi)部化的一些措施。

［關(guān)鍵詞］ 外部環(huán)境成本；外部成本內(nèi)部化；經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

［中圖分類號(hào)］F275.3［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2007）02-0053-03

一、引 言

20世紀(jì)70年代以來(lái)，隨著人們環(huán)保意識(shí)的不斷加強(qiáng)，可持續(xù)發(fā)展已成為當(dāng)代社會(huì)發(fā)展的主題。與此同時(shí)，由環(huán)境問(wèn)題引發(fā)的一些相關(guān)領(lǐng)域的研究，日益成為各國(guó)關(guān)注的焦點(diǎn)，環(huán)境成本也備受國(guó)內(nèi)外學(xué)者的重視。在環(huán)境會(huì)計(jì)中研究更多的是環(huán)境成本的核算，即試圖把環(huán)境成本納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中，把企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境成本計(jì)入產(chǎn)品成本，通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)促使企業(yè)增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，同時(shí)為企業(yè)內(nèi)部人員提供用于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理決策的相關(guān)信息，也為企業(yè)外部人員提供了解企業(yè)環(huán)境管理狀況的相關(guān)信息。但就一個(gè)特定的企業(yè)而言，環(huán)境成本包括外部環(huán)境成本和內(nèi)部環(huán)境成本兩部分，如何將企業(yè)產(chǎn)生的外部環(huán)境成本也納入到內(nèi)部環(huán)境成本的核算中去，是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。基于此，本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角出發(fā)，既考慮到整個(gè)社會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，又兼顧微觀層面企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)的利益，針對(duì)不同的行業(yè)和產(chǎn)品的不同特點(diǎn)，提出了將外部環(huán)境成本內(nèi)部化的一些措施。

二、外部環(huán)境成本的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

在聯(lián)合國(guó)“改進(jìn)政府推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)中的作用”專家工作組的第一次會(huì)議的報(bào)告文件《環(huán)境管理會(huì)計(jì)——政策與聯(lián)系》中，將環(huán)境成本廣義地定義為“與破壞環(huán)境和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的全部成本，包括外部成本和內(nèi)部成本”。環(huán)境保護(hù)要求企業(yè)減少生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中向環(huán)境排放的各種有毒有害物質(zhì)的數(shù)量，而企業(yè)是以盈利為目標(biāo)的社會(huì)組織，為了追求利潤(rùn)最大化，必須最大限度地降低成本，于是各種有毒有害物質(zhì)就被競(jìng)相排放到環(huán)境中，這與環(huán)境保護(hù)要求是相互矛盾的。

按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的定義，外部效應(yīng)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的行為對(duì)另一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的福利所產(chǎn)生的效果，而這種效果并沒(méi)有從貨幣或市場(chǎng)交易中反映出來(lái)。我們可以把外部環(huán)境成本理解為，由于人們環(huán)保意識(shí)薄弱以及環(huán)保政策、法規(guī)不完善等原因，環(huán)境資源作為一種公共財(cái)富被無(wú)償使用，企業(yè)盡可能地從資源中獲取最大的正效益，而由此產(chǎn)生的負(fù)效益則由其他主體及后來(lái)者承擔(dān)。外部環(huán)境成本指的是成本的發(fā)生與某一主體的環(huán)境影響有關(guān)，但卻由發(fā)生成本或獲得利益以外的主體承擔(dān)成本。某一活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成了影響，而產(chǎn)生影響的企業(yè)卻不為此承擔(dān)責(zé)任，通常外部不經(jīng)濟(jì)指的就是外部成本。例如，企業(yè)排污對(duì)下游水系造成了影響，而產(chǎn)生了環(huán)境成本，但按目前的法律體系，企業(yè)卻不負(fù)擔(dān)這部分成本，外部成本減少了經(jīng)濟(jì)的總體效益，但在產(chǎn)生外部成本的主體的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中是不反映的。在獲利動(dòng)機(jī)的驅(qū)使下，每一個(gè)主體在決定不同層次的生產(chǎn)、投資和消費(fèi)活動(dòng)時(shí)，就往往只從自己的角度來(lái)考慮各種選擇的成本和收益，而不考慮由此產(chǎn)生的社會(huì)后果。當(dāng)眾多經(jīng)濟(jì)主體共同進(jìn)行資源的無(wú)償開發(fā)，對(duì)污染的結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任時(shí)，必然導(dǎo)致資源的枯竭，造成嚴(yán)重污染。

針對(duì)企業(yè)缺乏自我約束其環(huán)境行為和控制其環(huán)境影響的內(nèi)在動(dòng)因，將企業(yè)環(huán)境成本的外部不經(jīng)濟(jì)內(nèi)部化，是解決這一問(wèn)題的關(guān)鍵。

三、外部環(huán)境成本內(nèi)部化的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

一般而言，諸多學(xué)者對(duì)外部環(huán)境成本內(nèi)部化研究較為概括，針對(duì)性并不很強(qiáng)；本文針對(duì)不同產(chǎn)品的特殊性，將產(chǎn)品劃分為：一般產(chǎn)品，即競(jìng)爭(zhēng)性產(chǎn)品且尚處于買方市場(chǎng)（以下簡(jiǎn)稱為“一般產(chǎn)品”）；特殊性產(chǎn)品，即非競(jìng)爭(zhēng)性產(chǎn)品且尚處于賣方市場(chǎng)（以下簡(jiǎn)稱為“特殊性產(chǎn)品”），再?gòu)慕?jīng)濟(jì)學(xué)的視角出發(fā)，進(jìn)行了相關(guān)探討。

1.一般產(chǎn)品外部成本內(nèi)部化的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

環(huán)境資源作為一種稀缺資源，根據(jù)福利經(jīng)濟(jì)學(xué)使整個(gè)社會(huì)效益最大化的原則來(lái)進(jìn)行分配。但是由于目前企業(yè)的生產(chǎn)成本僅指生產(chǎn)過(guò)程中核算和支付的代價(jià)，如原材料、工資、制造費(fèi)用等，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，社會(huì)總成本與企業(yè)生產(chǎn)成本往往不一致，一般情況下社會(huì)總成本大于企業(yè)成本，兩者之差便是外部成本，由社會(huì)承擔(dān)，如造紙廠在生產(chǎn)時(shí)排放大量污水，嚴(yán)重破壞了生態(tài)環(huán)境，影響了人們的健康與安全。若企業(yè)不考慮對(duì)環(huán)境造成的外部成本，企業(yè)的社會(huì)總成本將大于生產(chǎn)成本，從而使價(jià)格不能反映產(chǎn)品的真實(shí)價(jià)值，造成產(chǎn)量過(guò)剩，資源配置達(dá)不到最優(yōu)，從而對(duì)環(huán)境造成極大的破壞。

現(xiàn)假設(shè)某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不帶來(lái)外部效益，只產(chǎn)生外部成本，則有邊際社會(huì)效益（MSB）=邊際私人效益（MPB）=邊際收益（MR），MSC＞MPC，如圖1所示：

圖1中，MPC代表邊際私人成本線，MSC代表邊際社會(huì)成本線，為邊際私人成本與邊際外部成本之和，MEC代表邊際外部成本。MSB代表邊際社會(huì)效益，由于MSB等于MPB，所以同時(shí)也代表邊際私人效益。在MR與MPC的交點(diǎn)Ep處，交易雙方的福利最大，此時(shí)對(duì)應(yīng)的產(chǎn)量Qp，對(duì)應(yīng)的價(jià)格為Pp；而在MR與MSC交點(diǎn)Es處，社會(huì)的福利最大，此時(shí)對(duì)應(yīng)的產(chǎn)量為Qs，對(duì)應(yīng)的價(jià)格Ps。從圖中可以直觀地看出，Qp＞Qs，Pp＜Ps?？梢?jiàn)，當(dāng)存在外部不經(jīng)濟(jì)性，某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的外部成本不是由生產(chǎn)者承擔(dān)，而是由社會(huì)來(lái)承擔(dān)。這樣對(duì)于社會(huì)來(lái)說(shuō)，該部門的產(chǎn)出水平將是過(guò)剩的，價(jià)格將是偏低的；而社會(huì)其他部門產(chǎn)出水平不足，資源配置低效率，資源應(yīng)從該部門轉(zhuǎn)向其他部門。如圖2所示，由于部門產(chǎn)出數(shù)量可以影響產(chǎn)出價(jià)格，圖2中社會(huì)供給曲線SS和部門供給曲線PS都是向上傾斜的。部門最優(yōu)產(chǎn)量Qe，相對(duì)社會(huì)最優(yōu)產(chǎn)量Qs是過(guò)剩的，因此部門資源配置也不是最優(yōu)的。

2. 特殊性產(chǎn)品外部成本內(nèi)部化的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

通過(guò)以上的分析，不難看出，為了使企業(yè)邊際收益等于邊際成本，必將外部成本內(nèi)部化，可以說(shuō)不失為一良策，一方面它使企業(yè)在追求自身發(fā)展和效益的同時(shí)，力求經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和自然的協(xié)調(diào)發(fā)展，另一方面，它要求企業(yè)在建立經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的同時(shí)要考慮環(huán)境因素，避免短期行為。但它是否對(duì)所有的行業(yè)和產(chǎn)品都適用呢？就電力行業(yè)而言，從建國(guó)以來(lái)，我國(guó)火電占總發(fā)電量的比重一直在75%以上，而火力發(fā)電企業(yè)排放的二氧化硫成為我國(guó)大氣污染的主要來(lái)源之一。據(jù)調(diào)查，2004年，全國(guó)二氧化硫排放量為

2 255萬(wàn)噸，火電廠二氧化硫排放量約為1 200萬(wàn)噸，占全國(guó)總排放量的53%，占工業(yè)排放的66%。中國(guó)環(huán)境規(guī)劃院總工程師王金南指出，到2010年和2020年，如果按低發(fā)展方案計(jì)算，二氧化硫的產(chǎn)生量也將分別達(dá)到2 680萬(wàn)噸和2 789萬(wàn)噸；如果按照高發(fā)展方案，二氧化硫產(chǎn)生量將達(dá)到3 174萬(wàn)噸和3 945萬(wàn)噸，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了環(huán)境目標(biāo)容量。從國(guó)家環(huán)?？偩治廴究刂扑精@悉，被曝光的30個(gè)項(xiàng)目已經(jīng)全部進(jìn)行整改，而46家被要求限期脫硫，火電廠為此投資100億元建設(shè)該項(xiàng)目。據(jù)美國(guó)電力研究院對(duì)美國(guó)121個(gè)燃煤電廠煙氣脫硫工程的統(tǒng)計(jì)，脫硫設(shè)備占電廠總投資的15%左右，運(yùn)行費(fèi)用占總額的17%；而在我國(guó)，2臺(tái)30萬(wàn)千瓦機(jī)組，脫硫設(shè)備需要投入資金約2億元，2臺(tái)60萬(wàn)千瓦的機(jī)組，需要投入資金則達(dá)4億~5億元，而這些運(yùn)行費(fèi)用每年需要3 000萬(wàn)~5 000萬(wàn)元。為了規(guī)避這筆巨大投資，很多電廠采取拖延戰(zhàn)術(shù)，有的電廠為了節(jié)約運(yùn)行費(fèi)用，即使購(gòu)買了設(shè)備，也是將其作為一種擺設(shè)。難道這樣我們環(huán)境保護(hù)就有保障了嗎？

我們不妨用圖3進(jìn)行解釋。假設(shè)現(xiàn)在產(chǎn)量與需求達(dá)到均衡狀態(tài)（即供給曲線S與需求曲線D相交于Ee），此時(shí)的產(chǎn)量為Qe，對(duì)應(yīng)的價(jià)格為Pe。但由于此時(shí)生產(chǎn)該產(chǎn)品會(huì)產(chǎn)生外部環(huán)境成本，于是通過(guò)一些強(qiáng)制性措施，使其產(chǎn)生的外部環(huán)境成本內(nèi)部化，可能使供給曲線變?yōu)镾1，此時(shí)產(chǎn)量變?yōu)镼1，與之相應(yīng)價(jià)格應(yīng)變?yōu)镻1，新的供給曲線S1與需求曲線D交于E1。但由于該產(chǎn)品是基礎(chǔ)性產(chǎn)品（如：電力），企業(yè)又無(wú)法左右價(jià)格，人們又缺之不得，人們對(duì)它的需求又必須至少達(dá)到原有的水平（Qe），況且目前中國(guó)電力還不是處于飽和狀態(tài)的情況下，我們又如何將外部成本轉(zhuǎn)化為內(nèi)部成本呢？P1與Pe之間的價(jià)差由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)更為合理呢？

四、外部環(huán)境成本內(nèi)部化的措施

環(huán)境問(wèn)題源于經(jīng)濟(jì)的外部性，是由于外部性（即存在外部環(huán)境成本）引起市場(chǎng)失靈而使社會(huì)資源未得到有效配置造成的。福利經(jīng)濟(jì)學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)在對(duì)其成因進(jìn)行解釋的同時(shí)，也指出了一些解決環(huán)境問(wèn)題的出路，如加強(qiáng)合作、政府控制、明晰產(chǎn)權(quán)等。但筆者認(rèn)為，我國(guó)目前應(yīng)充分考慮國(guó)情，在選擇并實(shí)施外部環(huán)境成本內(nèi)部化的基本措施基礎(chǔ)上，區(qū)別一般產(chǎn)品和特殊性產(chǎn)品，采取有針對(duì)性的主導(dǎo)措施，同時(shí)，完備各種輔助措施，以實(shí)質(zhì)性推進(jìn)外部環(huán)境成本內(nèi)部化的進(jìn)程并取得良好成效。

1. 基本措施

因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)不明晰是產(chǎn)生外部環(huán)境成本的一個(gè)重要原因，所以根據(jù)科斯定理，如果環(huán)境成本外部性的制造者與受害者之間不存在交易成本（或者交易成本很?。?，只要其中一方擁有環(huán)境產(chǎn)權(quán)，將會(huì)使環(huán)境資源的配置達(dá)到最優(yōu)。因此，在一些情況下，通過(guò)明確財(cái)產(chǎn)所有權(quán)也不失為解決外部環(huán)境成本的一種有效途徑。筆者認(rèn)為，在我國(guó)目前情況下，應(yīng)將明晰產(chǎn)權(quán)作為治理污染和將外部環(huán)境成本內(nèi)部化的基本措施，盡快落實(shí)實(shí)施。

2. 主導(dǎo)措施

在私人談判解決外部性問(wèn)題的科斯定理受到挑戰(zhàn)時(shí)，政府的干預(yù)的必要性就產(chǎn)生了。即政府通過(guò)各種法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)手段，對(duì)產(chǎn)生的外部環(huán)境成本進(jìn)行干預(yù)，使外部性產(chǎn)生的環(huán)境成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)生外部環(huán)境成本的經(jīng)濟(jì)行為的成本核算中去，從而解決市場(chǎng)在資源配置方面的失靈問(wèn)題。

對(duì)于一般產(chǎn)品：一方面，利用行政手段使外部環(huán)境成本內(nèi)部化，即政府出臺(tái)排污量限定標(biāo)準(zhǔn)并強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行的同時(shí)，按資源的有償使用和污染者付費(fèi)原則，制定實(shí)施與外部環(huán)境成本相匹配的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，迫使開發(fā)、利用、污染和破壞環(huán)境資源的生產(chǎn)者和消費(fèi)者負(fù)擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，從而使生產(chǎn)者和消費(fèi)者從自身經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，選擇有利于環(huán)境的生產(chǎn)和消費(fèi)方式。另一方面，利用經(jīng)濟(jì)手段使外部環(huán)境成本內(nèi)部化，政府可以通過(guò)開征“環(huán)保稅”的辦法，來(lái)促使企業(yè)不斷尋求清潔生產(chǎn)技術(shù)，以減少其污染；也可以通過(guò)建立可交易的許可證制度，使各個(gè)企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)來(lái)自由決定其行為，積極尋求新的具有成本效益的削減排放方法。

對(duì)于特殊性產(chǎn)品，如上文提到的電力產(chǎn)品，由于中國(guó)目前電力產(chǎn)品還處于賣方市場(chǎng)，政府如果實(shí)施強(qiáng)制性措施，可能使一些火電廠脫硫只是流于形式，并不能達(dá)到預(yù)期的目的。因此，國(guó)家應(yīng)該分階段、有步驟、有計(jì)劃地將其外部環(huán)境成本內(nèi)部化。

第一階段：政府區(qū)分情況給予一定程度的財(cái)政補(bǔ)貼。政府應(yīng)該鼓勵(lì)火電廠安裝脫硫設(shè)施，并同時(shí)提高脫硫電廠的上網(wǎng)電價(jià)；而對(duì)于那些已經(jīng)安裝脫硫設(shè)備或運(yùn)行確實(shí)有困難的企業(yè)，國(guó)家應(yīng)給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼。但這樣也可能會(huì)造成一些不公平競(jìng)爭(zhēng)，因?yàn)槟切┮寻惭b脫硫設(shè)施并運(yùn)行較好的企業(yè)并未收到由此帶來(lái)的任何收益，可能會(huì)產(chǎn)生消極情緒，因此政府對(duì)該類企業(yè)應(yīng)加大獎(jiǎng)勵(lì)措施，如采取發(fā)放補(bǔ)助金（即污染者因采取脫硫設(shè)備及正常運(yùn)行而得到的財(cái)政補(bǔ)貼）、長(zhǎng)期低息貸款（因投資脫硫設(shè)備而提供給企業(yè)低于市場(chǎng)利率的貸款）、減免稅等措施，來(lái)鼓勵(lì)他們的積極性。

第二階段：政府視情況逐漸取消補(bǔ)貼，相應(yīng)加大監(jiān)管力度。在各個(gè)電廠都能正常運(yùn)行脫硫設(shè)施的基礎(chǔ)上，逐漸取消補(bǔ)貼措施，同時(shí)，加大監(jiān)管力度，提高排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和媒體的曝光力度，用社會(huì)無(wú)形的力量來(lái)共同監(jiān)督企業(yè)的行為。

第三階段：政府取消補(bǔ)貼，加大懲治力度。隨著我國(guó)電力市場(chǎng)趨于飽和，政府要加大對(duì)一些小火電廠的懲治力度，還可以采取關(guān)停等強(qiáng)硬措施，逐漸培育良好有序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，真正使外部環(huán)境成本轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部成本。

3. 輔助措施

一是加強(qiáng)宣傳教育，使企業(yè)逐漸樹立起環(huán)境保護(hù)意識(shí)，自覺(jué)約束規(guī)范自己的環(huán)境行為，控制其環(huán)境影響，同時(shí)，提高全社會(huì)環(huán)保意識(shí)和對(duì)環(huán)境成本的認(rèn)識(shí)，牢固樹立“環(huán)境是一種資源”的思想，通過(guò)公眾的積極參與和在社會(huì)監(jiān)管中作用的強(qiáng)有力發(fā)揮，以及消費(fèi)行為的持續(xù)改變，來(lái)影響生產(chǎn)者的行為。二是制定完整、配套的經(jīng)濟(jì)政策，引導(dǎo)企業(yè)據(jù)此制定自身發(fā)展的中長(zhǎng)期環(huán)境目標(biāo)，確定合理的生產(chǎn)規(guī)模；重點(diǎn)支持低能耗、高技術(shù)、高附加值、清潔無(wú)污染的產(chǎn)業(yè)發(fā)展；對(duì)于資源消耗大、污染嚴(yán)重、環(huán)境成本較高，而其產(chǎn)品又是必需產(chǎn)品的，提高其準(zhǔn)入門檻，并嚴(yán)格管理；堅(jiān)持淘汰落后的技術(shù)工藝和設(shè)備，最大限度地提高資源、能耗利用率。三是對(duì)企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)影響環(huán)境的因素進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)，達(dá)標(biāo)有獎(jiǎng)，達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)重罰，使企業(yè)由“不敢違法”轉(zhuǎn)變到自覺(jué)地依法經(jīng)營(yíng)。

五、結(jié)束語(yǔ)

由于我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究基本上還處于探索階段，尚未形成完整的理論體系與定型的實(shí)踐模式，而環(huán)境成本的研究也剛剛起步，希望本文對(duì)外部環(huán)境成本內(nèi)部化的探索對(duì)我國(guó)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略有所裨益。

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