［摘 要］ 在ERP環(huán)境下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個(gè)有機(jī)組成部分，與其他子系統(tǒng)融合在一起，實(shí)現(xiàn)了計(jì)劃、控制和決策等功能，以生成與企業(yè)有關(guān)的所有信息使用者需要的信息為目標(biāo)，ERP系統(tǒng)是會(huì)計(jì)電算化未來的發(fā)展趨勢。隨著ERP的發(fā)展，會(huì)計(jì)處理也存在著兩個(gè)問題：一是數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性還未達(dá)到預(yù)期的效果；二是會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)加大。

［關(guān)鍵詞］ ERP；會(huì)計(jì)電算化；會(huì)計(jì)處理

［中圖分類號］F232；F270.7［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）02-0010-02

ERP是指建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺(tái)。它已經(jīng)成為目前會(huì)計(jì)處理的一個(gè)有效工具，它正以其行之有效的途徑和科學(xué)的管理模式影響著會(huì)計(jì)工作。

1 ERP系統(tǒng)是會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的未來趨勢

我國現(xiàn)行的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了從記賬憑證到會(huì)計(jì)報(bào)表編制全過程的自動(dòng)化，它是基于手工會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)是將企業(yè)的運(yùn)營流程看作一個(gè)緊密連接的供應(yīng)鏈，包括供應(yīng)商、制造分廠、分銷網(wǎng)絡(luò)和客戶等。ERP系統(tǒng)的會(huì)計(jì)子系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個(gè)有機(jī)組成部分，與ERP系統(tǒng)的其他子系統(tǒng)融合在一起，集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)于一身，體現(xiàn)了計(jì)劃、控制和決策等功能，以生成與企業(yè)有關(guān)的所有信息使用者需要的信息為目標(biāo)。而且ERP系統(tǒng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)又有不同程度的發(fā)展。

1. 1ERP系統(tǒng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展

ERP系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)部分將企業(yè)的需求定位于財(cái)務(wù)系統(tǒng)而非賬務(wù)系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)在定義企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的框架和流程時(shí)結(jié)合考慮了制造管理和供應(yīng)鏈管理的框架和流程，其賬目結(jié)構(gòu)的設(shè)置、賬務(wù)流程的處理、接口的設(shè)計(jì)、報(bào)表需求的定義，是從整個(gè)企業(yè)的角度實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)子系統(tǒng)與分銷、制造子系統(tǒng)的信息集成，其管理的起點(diǎn)是業(yè)務(wù)而非憑證，其財(cái)務(wù)部分更加注重于業(yè)務(wù)對財(cái)務(wù)的影響和財(cái)務(wù)對業(yè)務(wù)的控制。例如，ERP系統(tǒng)下月末利潤的結(jié)轉(zhuǎn)采用“表結(jié)法”，而以往財(cái)務(wù)處理采用“賬結(jié)法”。ERP系統(tǒng)下月末利潤的結(jié)轉(zhuǎn)采用“表結(jié)法”，不產(chǎn)生結(jié)賬的會(huì)計(jì)憑證，月末利潤在執(zhí)行資產(chǎn)負(fù)債表或利潤分配表時(shí)會(huì)自動(dòng)計(jì)算出來，有利于直觀地了解企業(yè)的盈利情況。

1. 2ERP系統(tǒng)對成本會(huì)計(jì)的發(fā)展

ERP系統(tǒng)的成本管理包括成本預(yù)測、計(jì)劃、決策、控制分析和考核，強(qiáng)調(diào)成本預(yù)算、成本控制與分析、責(zé)任成本管理等功能。典型的ERP系統(tǒng)成本管理涉及產(chǎn)品成本核算、成本中心會(huì)計(jì)、訂單和項(xiàng)目會(huì)計(jì)、獲利能力分析、利潤中心會(huì)計(jì)以及輔助管理決策的執(zhí)行信息系統(tǒng)。它將整個(gè)系統(tǒng)連成了一個(gè)統(tǒng)一的整體，供應(yīng)鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的信息高度集成，實(shí)時(shí)反映企業(yè)的運(yùn)營狀況，為管理決策提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息。該系統(tǒng)不僅反映貨幣信息，而且反映非貨幣信息；不僅強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，而且強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性和及時(shí)性。ERP系統(tǒng)采用標(biāo)準(zhǔn)成本核算體系，與以往企業(yè)慣用的實(shí)際成本核算體系不同。在ERP系統(tǒng)下，首先，必須制定物料消耗的構(gòu)成、定額及定額費(fèi)用，并由系統(tǒng)評估出各種物料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。其次，對員工每天對每種產(chǎn)品所消耗物料后形成的半成品進(jìn)行完工確認(rèn)，并按照標(biāo)準(zhǔn)成本，系統(tǒng)產(chǎn)生半成品庫存賬務(wù)的增加；同時(shí)通過產(chǎn)品成本收集器歸集各種原料、輔料的實(shí)際消耗和完工產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的定額制造費(fèi)用，月末財(cái)務(wù)人員將定額費(fèi)用調(diào)整為實(shí)際費(fèi)用，結(jié)算出產(chǎn)品的實(shí)際成本。第三，對日常銷售出庫的產(chǎn)品，系統(tǒng)自動(dòng)產(chǎn)生結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的會(huì)計(jì)憑證，同時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)成本法結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。月末財(cái)務(wù)人員再將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異在存貨與銷貨之間進(jìn)行分配。這有利于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

1. 3ERP系統(tǒng)對管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

ERP系統(tǒng)體現(xiàn)了先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)思想，反映了一套預(yù)測、計(jì)劃、決策、控制、分析、考核的管理模式，強(qiáng)調(diào)事前計(jì)劃、事中控制和事后反饋。這些計(jì)劃、控制功能已經(jīng)完全集成到整個(gè)供應(yīng)鏈系統(tǒng)中。一方面可保證資金流和物流的同步記錄和數(shù)據(jù)的一致性，改變了資金信息滯后于物流信息的狀況，有利于企業(yè)實(shí)行事中控制并適時(shí)做出決策；另一方面，在整個(gè)供應(yīng)鏈的業(yè)務(wù)處理流程中實(shí)現(xiàn)了計(jì)劃、事務(wù)處理、控制與決策等功能。ERP系統(tǒng)遵循整體預(yù)算架構(gòu)，更多地采用客戶訂單來啟動(dòng)生產(chǎn)計(jì)劃和材料采購計(jì)劃，而傳統(tǒng)整體預(yù)算根據(jù)銷售預(yù)測來擬訂生產(chǎn)計(jì)劃。

同時(shí)ERP系統(tǒng)比較注重內(nèi)部控制功能、充分地保留和提供審計(jì)線索功能，集成化程度高、更為靈活和富有彈性等優(yōu)點(diǎn)，體現(xiàn)了先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本管理和管理會(huì)計(jì)思想的統(tǒng)一，能夠滿足信息使用者的多樣化信息需求，可以認(rèn)為ERP系統(tǒng)是會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的未來趨勢。

2 ERP環(huán)境下存在的會(huì)計(jì)問題及其原因分析

會(huì)計(jì)模塊在ERP系統(tǒng)中還有待完善，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中的種種原因，在利用ERP的會(huì)計(jì)模塊時(shí)也產(chǎn)生了各種問題，很大程度上給ERP系統(tǒng)預(yù)期的成果效益打了折扣。例如ERP記賬方法與傳統(tǒng)的記賬方法界定不一致，雖然ERP最大的特點(diǎn)是“三流合一”，也難免會(huì)產(chǎn)生數(shù)據(jù)與事實(shí)之間的誤差。如原材料的出庫，在ERP系統(tǒng)中產(chǎn)生的是生產(chǎn)成本，但許多時(shí)候，出庫數(shù)與實(shí)際投用數(shù)是不一致的，因此產(chǎn)生ERP系統(tǒng)反映的成本大于實(shí)際成本的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)工作在應(yīng)用ERP系統(tǒng)過程中主要存在以下幾個(gè)方面的問題。

2. 1會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性還未達(dá)到預(yù)期的效果

依照ERP的設(shè)計(jì)思想，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)采取集成處理，信息集成通過數(shù)據(jù)共享來實(shí)現(xiàn)物流、信息流與資金流的統(tǒng)一，在這種狀況下，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)應(yīng)該具有即時(shí)性和準(zhǔn)確性，但是由于以下因素的存在造成了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失效、失真。

2. 1. 1會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)多樣性

對ERP系統(tǒng)一般有這樣的描述：三分技術(shù)、七分管理、十二分?jǐn)?shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化是應(yīng)用系統(tǒng)成功上線的前提。以聯(lián)想集團(tuán)為例，ERP系統(tǒng)是聯(lián)想上的第一個(gè)大型系統(tǒng)，會(huì)計(jì)模塊中包含著大量的數(shù)據(jù)，像稅務(wù)賬號、交貨方式、代理協(xié)議等一大堆的信息都要梳理清楚。不過這些相對來說還算是容易的，聯(lián)想還有1萬多種物料，而每1種物料有80多個(gè)選項(xiàng)，以前這些物料也有編碼，但物料的可選項(xiàng)很少，只有10幾個(gè)。財(cái)務(wù)核算時(shí)要找數(shù)據(jù)，銷售的時(shí)候要找數(shù)據(jù)，這就是BOM，即物料清單。已被完成的銷售訂單有哪些、已被完成的采購訂單有哪些、存貨有哪些、應(yīng)收賬和應(yīng)付賬有哪些等等，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的紛雜多樣給會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集帶來了很多的難題。雖然事實(shí)證明ERP系統(tǒng)是個(gè)好的系統(tǒng)，但系統(tǒng)中會(huì)計(jì)模塊的參數(shù)設(shè)計(jì)也未能達(dá)到面面俱到的高度，在很大程度上影響了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。

2. 1. 2客戶需求個(gè)性化

目前客戶需求個(gè)性化、多樣化的市場環(huán)境，使得企業(yè)的銷售方式、經(jīng)營方式、生產(chǎn)方式均多樣化，這樣給會(huì)計(jì)工作帶來了許多的不便，也給會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集增加了難度。很多時(shí)候，由于企業(yè)業(yè)務(wù)類型的復(fù)雜，往往出現(xiàn)明明此項(xiàng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但會(huì)計(jì)上卻尚未收到相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，產(chǎn)生了滯后的結(jié)果。以生產(chǎn)業(yè)務(wù)來說，針對客戶需求的個(gè)性化，多品種、小批量的生產(chǎn)模式必將成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的趨勢。多品種、小批量生產(chǎn)類型的制造企業(yè)，產(chǎn)品規(guī)格多，標(biāo)準(zhǔn)化程度低，因而BOM、Routing、物料主件（Item）等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備工作量很大，雖然CAD/CAPP/PDM與ERP系統(tǒng)的集成能實(shí)現(xiàn)部分?jǐn)?shù)據(jù)（BOM、Routing）的自動(dòng)傳遞，但仍有大量數(shù)據(jù)需要手工輸入；同時(shí)，產(chǎn)品極短的交貨期和分散的數(shù)據(jù)來源也加大了數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作的難度。

2. 2會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)加大

在ERP的環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員的工作量減少了，促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化，為我國的管理工作現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)，但此系統(tǒng)下的無紙化操作和集成化處理又給會(huì)計(jì)工作帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)。

2. 2. 1集成處理的風(fēng)險(xiǎn)

ERP系統(tǒng)的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是集成化。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理中更是體現(xiàn)這一特點(diǎn)，許多資料直接由資料產(chǎn)生處的人員鍵入，會(huì)計(jì)信息會(huì)在交易完成后自動(dòng)入賬，同時(shí)進(jìn)入相關(guān)的分類賬，并自動(dòng)產(chǎn)生報(bào)表，且許多資料直接從系統(tǒng)中即時(shí)存取，這樣的集成處理一方面加快了會(huì)計(jì)工作的速度，另一方面也加大了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。若原始數(shù)據(jù)來源于采購部門，采購人員在輸入信息時(shí)由于粗心或舞弊輸進(jìn)錯(cuò)誤、假的數(shù)據(jù)，那么據(jù)此產(chǎn)生的賬、表均無意義。ERP系統(tǒng)無論是從整體上看還是分開單看其中的各個(gè)模塊，均是一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的系統(tǒng)。一個(gè)部門的數(shù)據(jù)失真會(huì)造成整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的失真。

2. 2. 2網(wǎng)絡(luò)開放性的風(fēng)險(xiǎn)

ERP環(huán)境下，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)管理網(wǎng)絡(luò)化、會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息的來源具有多樣性、多渠道性，而且大量的會(huì)計(jì)信息大多是通過網(wǎng)絡(luò)通訊線路傳輸，這樣網(wǎng)絡(luò)信息就有可能被非法分子或別有用心的人攔截、竊取或篡改；網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)常會(huì)遭到“病毒”和“黑客”的破壞和入侵，使網(wǎng)絡(luò)不得不暫停服務(wù)。在利益的驅(qū)動(dòng)下違背誠實(shí)守信的原則，在網(wǎng)上亂盜他人或其他單位（企業(yè)）的機(jī)密文件和重要資料等等，這些都使企業(yè)蒙受損失，增加了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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