摘要:在保險公司的成本核算中，直接成本在總成本中所占的比重較低，間接費用所占的比重相對較高，按照傳統(tǒng)的成本核算方法，勢必造成嚴重的成本扭曲#65377;根據(jù)作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想，對保險公司的責任中心進行業(yè)績評價，可以從“動因”層面發(fā)掘成本產(chǎn)生的根本原因，并能通過對企業(yè)內(nèi)部價值鏈的管理，使作業(yè)鏈達到最優(yōu)#65377;

關(guān)鍵詞:資源;作業(yè);成本

中圖分類號:F275.3 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)06-0097-02

作業(yè)成本管理(ABCM)，是利用作業(yè)成本法(ABC)提供的核算信息，面向全流程的系統(tǒng)化和前瞻性的成本控制方法#65377;作業(yè)成本管理產(chǎn)生以后，解決了傳統(tǒng)成本會計對于間接費用分配不準確的難題，這對于保險行業(yè)的成本控制#65380;業(yè)績評價來說意義更加重大#65377;因為，在保險公司的成本核算中，直接成本在總成本中所占的比重較低，間接費用所占的比重相對較高，如果按照傳統(tǒng)的成本核算方法——采用“數(shù)量基礎(chǔ)分配法”進行間接費用的分攤，勢必造成嚴重的成本扭曲#65377;而根據(jù)“作業(yè)消耗資源#65380;產(chǎn)品消耗作業(yè)”的成本指導(dǎo)思想，作業(yè)成本管理將成本計算的側(cè)重點放在作業(yè)上，以作業(yè)作為核算和成本管理的對象，相對于傳統(tǒng)的成本核算方法而言，無疑是一次意義深遠的變革#65377;

一、ＡＢＣＭ框架內(nèi)的成本核算體系

作業(yè)成本管理是以“作業(yè)成本法”作為其成本核算體系，它以“作業(yè)”為中心，根據(jù)作業(yè)對資源消耗的情況將資源成本分配到作業(yè)中，然后，根據(jù)產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品中#65377;作業(yè)成本法的成本核算過程可以用下圖來表示:

二、確定作業(yè)中心

在作業(yè)成本管理(ABCM)框架下，我們首先要進行作業(yè)鏈分析，這是實施ABCM的基礎(chǔ)#65377;通過研究保險公司的業(yè)務(wù)流程，可以知道其最重要的作業(yè)有9項，分別是業(yè)務(wù)拓展#65380;承保管理#65380;理賠管理#65380;人力資源管理#65380;客戶服務(wù)#65380;法律稽核#65380;信息技術(shù)支持#65380;廣告宣傳#65380;綜合管理#65377;按照作業(yè)類別來區(qū)分，業(yè)務(wù)拓展屬于單位水平作業(yè)，它對資源的消耗量與保費收入成正比，承保管理#65380;理賠管理#65380;廣告宣傳屬于產(chǎn)品水平作業(yè)，作業(yè)成本與保險產(chǎn)品的種類有關(guān)，人力資源管理#65380;客戶服務(wù)#65380;法律稽核#65380;信息技術(shù)支持#65380;綜合管理屬于支持水平作業(yè)，是使所有保險產(chǎn)品都受益的作業(yè);從作業(yè)的屬性來區(qū)分，業(yè)務(wù)拓展#65380;承保管理#65380;理賠管理#65380;客戶服務(wù)屬于增值作業(yè)，人力資源管理#65380;法律稽核#65380;信息技術(shù)支持#65380;廣告宣傳#65380;綜合管理屬于非增值作業(yè)#65377;

三、尋找資源動因和作業(yè)動因

作業(yè)成本管理通過成本動因分析，可以找出作業(yè)消耗資源的資源動因和產(chǎn)品消耗作業(yè)的作業(yè)動因#65377;資源動因是衡量資源與作業(yè)關(guān)系的中介，它是資源被消耗的原因，通過資源動因就可以將資源成本合理地歸集到相應(yīng)的作業(yè)中去;作業(yè)動因是衡量作業(yè)與產(chǎn)品關(guān)系的中介，它是引起作業(yè)消耗的原因，通過作業(yè)動因就可以將作業(yè)成本合理地分配到相應(yīng)的產(chǎn)品中去#65377;

保險公司的各項作業(yè)消耗的主要資源有:人力資源費用#65380;基礎(chǔ)支持費用#65380;經(jīng)營管理費用#65380;信息技術(shù)費用#65380;法律審計費用#65380;展業(yè)銷售費用#65380;承保管理費用#65380;理賠管理費用#65380;客戶服務(wù)費#65380;分保業(yè)務(wù)費用#65380;廣告宣傳費用#65380;壞賬損失費用#65380;其他管理費用等#65377;根據(jù)保險公司統(tǒng)計數(shù)據(jù)和管理目標，在向不同作業(yè)中分攤資源時，可以采用如下不同的資源動因:

其中默認分攤標準是指:與某個作業(yè)之間具有較強相關(guān)性的費用項目，直接默認到相應(yīng)的作業(yè)，如廣告費默認到廣告宣傳作業(yè)#65380;理賠管理費用默認到理賠作業(yè)等#65377;

將資源歸集到各個作業(yè)中心后就形成了作業(yè)成本庫，下一步要做的工作就是找到作業(yè)動因，通過作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到各個險類中#65377;根據(jù)作業(yè)成本庫的性質(zhì)，作業(yè)向險類分攤將采用保費收入#65380;新保保單件數(shù)#65380;賠款支出#65380;賠案件數(shù)#65380;未決件數(shù)#65380;估損金額等6個分攤標準#65377;

在作業(yè)成本管理體系下，為了有效地進行成本管理，我們要建立基于作業(yè)鏈的責任中心及責任中心的成本控制標準#65377;在保險公司的控制操作中，我們主要是將作業(yè)成本管理與標準成本管理相結(jié)合#65380;將作業(yè)成本管理與預(yù)算管理相結(jié)合設(shè)定標準#65377;

1.與標準成本管理相結(jié)合

作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)的標準成本管理的結(jié)合可以從兩個方面著手:先分析作業(yè)消耗資源，再分析產(chǎn)品消耗作業(yè)#65377;

對于保險公司的間接費用，當作業(yè)消耗資源時，采用如下公式可以計算出實際的作業(yè)成本與作業(yè)標準成本的差異:

作業(yè)標準成本=標準動因需要量×標準動因分配率 ①

作業(yè)實際成本=實際動因需要量×實際動因分配率 ②

成本差異=②-①

當產(chǎn)品消耗作業(yè)時，關(guān)系到每項作業(yè)是否發(fā)揮了最大能力，比如，理賠作業(yè)，在正常情況下每名查勘員每天最多可以現(xiàn)場查勘10項賠案，這種能力被稱為“約定作業(yè)能力”，對應(yīng)的成本為“約定作業(yè)能力成本”#65377;但是當實際現(xiàn)場查勘數(shù)量小于約定作業(yè)能力時，就存在著“未利用作業(yè)能力成本”#65377;作業(yè)成本管理必須分析由于未利用作業(yè)能力而產(chǎn)生的差異，尋求降低未利用作業(yè)能力或未利用作業(yè)能力成本的方法#65377;比如，某查勘員某天現(xiàn)場查勘3個賠案，我們就可以分析其原因，是因為公司配備查勘員太多，還是查勘的調(diào)度不合理，沒有采取就近原則，導(dǎo)致在路上浪費時間較多等等，通過分析就可以找出產(chǎn)生差異的原因，進而找出降低未利用作業(yè)能力成本的方法#65377;

2.與預(yù)算管理相結(jié)合

要實現(xiàn)作業(yè)成本管理與全面預(yù)算管理有機結(jié)合，就要編制基于作業(yè)成本管理的預(yù)算#65377;作業(yè)成本管理的一般思路是:作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)#65377;要想知道消耗了多少資源，就必須知道有多少作業(yè);同理，要想知道多少作業(yè)，就必須知道未來需要多少產(chǎn)品#65377;所以，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的一般流程如下圖所示:

可見，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算一樣，都是以銷售預(yù)算為起點，不同的是間接費用預(yù)算，在傳統(tǒng)預(yù)算中，典型的是區(qū)別變動成本和固定成本，而在作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算下是區(qū)別成本動因#65377;

五、業(yè)績評價與作業(yè)鏈改進

通過對責任中心產(chǎn)生的成本差異進行評價，就可以發(fā)現(xiàn)實際成本與標準成本的差距#65377;如果實際成本幾乎接近標準成本，那么標準成本就必須變革，逐漸向最佳標準靠攏;如果實際成本偏離標準成本，那么就應(yīng)分析差異產(chǎn)生的原因，并采取相應(yīng)的措施#65377;我們進行成本差異分析和成本差異評價的目的有兩個:

一是對過去的業(yè)績進行相應(yīng)的獎懲;二是要分析未來的趨勢#65377;

如果是由于資源的問題而導(dǎo)致作業(yè)成本的上升，那么就需要優(yōu)化與供應(yīng)商的作業(yè)鏈，降低采購成本;如果是由于市場份額的減少或與客戶相關(guān)的其他原因而導(dǎo)致未利用作業(yè)能力差異的產(chǎn)生，就需要優(yōu)化與客戶的作業(yè)鏈;如果是公司內(nèi)部的流程出現(xiàn)問題，就需要優(yōu)化內(nèi)部作業(yè)鏈#65377;

隨著保險市場競爭的加劇，促使保險公司對成本管理的要求越來越高#65377;基于作業(yè)分析法的ABCM系統(tǒng)通過對“資源-動因-作業(yè)-動因-成本”的細致分析，不僅能及時提供相對準確的成本信息，而且還能從“動因”層面發(fā)掘成本產(chǎn)生的根本原因，并能通過對企業(yè)內(nèi)部價值鏈的管理，使作業(yè)鏈達到最優(yōu)#65377;隨著公司管理水平的提高，不僅制造業(yè)需要精確的成本信息，保險公司#65380;銀行等金融行業(yè)，對于深入到流程層面的成本管理的需求會更為迫切#65377;

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[責任編輯杜娟]