摘要:由于很多外經(jīng)貿(mào)企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，無(wú)法及時(shí)提供準(zhǔn)確的反傾銷應(yīng)訴材料，而最終導(dǎo)致反傾銷敗訴#65377;基于反傾銷應(yīng)訴的需要，企業(yè)尤其是出口企業(yè)必須根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，建立起行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)以及反傾銷會(huì)計(jì)控制外部信息支持系統(tǒng)，以便從容應(yīng)對(duì)反傾銷#65377;

關(guān)鍵詞:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;反傾銷應(yīng)訴;反傾銷會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào):TG441.7 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)06-0080-02

近年來(lái)，中國(guó)企業(yè)遭受反傾銷之痛，不得不引起政府#65380;學(xué)術(shù)界#65380;實(shí)務(wù)界對(duì)反傾銷應(yīng)訴敗訴的反思與總結(jié)#65377;雖然敗訴的原因是多方面的，但很多外經(jīng)貿(mào)企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)提供準(zhǔn)確的反傾銷應(yīng)訴材料，是導(dǎo)致反傾銷敗訴的最主要原因#65377;本文針對(duì)反傾銷應(yīng)訴的需要及企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺失或執(zhí)行不利的現(xiàn)狀，深入探索建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之路，以便幫助企業(yè)從容應(yīng)對(duì)反傾銷#65377;

一、反傾銷應(yīng)訴對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求

進(jìn)口國(guó)企業(yè)或行業(yè)通過(guò)比較，若得出進(jìn)口商品的價(jià)格低于正常價(jià)值，并危害到自身利益時(shí)，則有權(quán)向出口國(guó)企業(yè)提起反傾銷申訴#65377;一旦立案，就需要被訴方按調(diào)查要求迅速而詳實(shí)地提供相關(guān)證據(jù)支持#65380;抗辯#65377;由于應(yīng)訴時(shí)間有限，如果被調(diào)查企業(yè)事前沒有很好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)及相應(yīng)的預(yù)警措施，便會(huì)陷入極其被動(dòng)的局面，敗訴#65380;被課以高額反傾銷稅以及被擠出進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)的可能性極大#65377;

實(shí)際上，任何用于支持#65380;舉證#65380;抗辯的會(huì)計(jì)資料，都必須取得調(diào)查機(jī)關(guān)對(duì)其可靠性的認(rèn)可，否則一切努力都將付之東流#65377;所以，一個(gè)行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，不僅可以幫助企業(yè)在遇到反傾銷調(diào)查時(shí)，能夠及時(shí)快速填列調(diào)查問卷，出具詳實(shí)#65380;完整#65380;準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)資料，有力地支持反傾銷的舉證;而且還有利于調(diào)查方對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)資料的認(rèn)可，使企業(yè)處于積極有利的地位#65377;同時(shí)，有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，還可以保證調(diào)查方的實(shí)地核查，及在聽證會(huì)上的有利抗辯#65377;另外，當(dāng)企業(yè)遭遇其他國(guó)家產(chǎn)品傾銷時(shí)，通過(guò)良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠及時(shí)地收集有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的資料，并及時(shí)地組織整理分析，可以適時(shí)地提出反傾銷調(diào)查申訴以便維護(hù)企業(yè)和國(guó)家的正當(dāng)權(quán)益#65377;所以，應(yīng)對(duì)反傾銷離不開內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的支持#65377;

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀使應(yīng)對(duì)反傾銷不容樂觀

我國(guó)財(cái)政部從2001年開始頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，其規(guī)范的內(nèi)容包括:貨幣資金#65380;實(shí)物資產(chǎn)#65380;對(duì)外投資#65380;工程項(xiàng)目#65380;采購(gòu)和付款#65380;籌資#65380;銷售與收款#65380;成本費(fèi)用#65380;擔(dān)保等，在企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要領(lǐng)域和項(xiàng)目，都規(guī)定了嚴(yán)格的操作規(guī)程#65377;從反傾銷會(huì)計(jì)角度，這些制度規(guī)范是非常及時(shí)和必要的，但我國(guó)企業(yè)對(duì)此規(guī)定的執(zhí)行則差強(qiáng)人意#65377;據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)建立有效內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的企業(yè)不及總數(shù)的20%，許多國(guó)有大型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則更加薄弱#65377;這種有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)狀，即使我國(guó)被確認(rèn)為是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能讓人取得信任，仍然會(huì)使起訴國(guó)選擇替代國(guó)價(jià)格或推定價(jià)格，不可避免地會(huì)遭遇反傾銷的懲罰#65377;由此可見，我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷形勢(shì)不容樂觀#65377;

對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法，在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》中規(guī)定:不相容職務(wù)分離控制#65380;授權(quán)批準(zhǔn)控制#65380;會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制#65380;預(yù)算控制#65380;財(cái)產(chǎn)保全控制#65380;風(fēng)險(xiǎn)控制#65380;內(nèi)部報(bào)告控制#65380;電子技術(shù)控制等幾種#65377;對(duì)此，有關(guān)學(xué)者曾在2004年就內(nèi)部控制總體應(yīng)用效果做過(guò)問卷調(diào)查(見下頁(yè)表)#65377;

從表中統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中我們看出，較之其他方法，企業(yè)內(nèi)部報(bào)告控制#65380;會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的執(zhí)行效果較差，預(yù)算控制最差#65377;而會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)又是反傾銷調(diào)查時(shí)最先被關(guān)注的內(nèi)部控制對(duì)象，從某種角度也證明了我國(guó)成為世界反傾銷活動(dòng)最大受害國(guó)的原因#65377;目前，我國(guó)已頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中沒有對(duì)“建立反傾銷決策支持和監(jiān)控系統(tǒng)”具體的指導(dǎo)和規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)不足和反傾銷會(huì)計(jì)人員的缺乏，都需要進(jìn)一步規(guī)范完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)#65377;

三、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，從容應(yīng)對(duì)反傾銷

(一)企業(yè)必須建立起行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

在接受反傾銷調(diào)查時(shí)，調(diào)查的項(xiàng)目主要應(yīng)由企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)支持#65377;以美國(guó)為例，在填寫調(diào)查問卷表時(shí)，大部分項(xiàng)目是會(huì)計(jì)問題#65377;美國(guó)在進(jìn)行反傾銷調(diào)查時(shí)，要求企業(yè)提供過(guò)去2—3年的經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，并且核查企業(yè)各種數(shù)據(jù)文件與審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否對(duì)應(yīng)#65377;同時(shí)，調(diào)查人員還要看企業(yè)所屬行業(yè)#65380;生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)，從而判定企業(yè)所采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策是否公允#65377;在反傾銷調(diào)查時(shí)，調(diào)查方一般對(duì)出口產(chǎn)品的成本構(gòu)成要素給予重點(diǎn)關(guān)注，并以此確定企業(yè)是否傾銷或傾銷程度#65377;由此可見，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)提供，在反傾銷調(diào)查中至關(guān)重要#65377;

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)問題，也是反傾銷調(diào)查問卷中的重要組成部分，又是提供完整#65380;準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息資料的基礎(chǔ)#65377;良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，不僅能夠保障調(diào)查問卷的及時(shí)填寫和各項(xiàng)支持材料的完整提供，而且還可以最大限度地取得調(diào)查方的信任，并能順利通過(guò)反傾銷的實(shí)地核查#65377;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，與會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息直接相關(guān)#65377;財(cái)政部已頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，從加強(qiáng)企業(yè)管理#65380;完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制#65380;改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的角度進(jìn)行了具體規(guī)范，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)以及內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督等做了相應(yīng)的定位#65377;如《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》第七條第(三)款中要求:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策#65380;執(zhí)行#65380;監(jiān)督#65380;反饋等各個(gè)環(huán)節(jié);第十六條規(guī)定:單位應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，等等#65377;應(yīng)該說(shuō)，如果企業(yè)能夠嚴(yán)格貫徹執(zhí)行目前已頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，并按照規(guī)范要求構(gòu)建起企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，完全可以滿足反傾銷應(yīng)訴的需要，并可最大限度地規(guī)避反傾銷訴訟風(fēng)險(xiǎn)#65377;所以，建立行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，是目前一些進(jìn)出口企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，并能保證企業(yè)在國(guó)際反傾銷的斗爭(zhēng)中“臨危不懼”，從容應(yīng)對(duì)#65377;

(二)建立反傾銷會(huì)計(jì)控制外部信息支持系統(tǒng)

除了按要求執(zhí)行財(cái)政部已頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等系列規(guī)定外，還要建立“反傾銷會(huì)計(jì)控制外部信息支持系統(tǒng)”，這又分為“外部信息搜尋#65380;監(jiān)控系統(tǒng)”和“調(diào)查期間輔助分析系統(tǒng)#65377;”

“外部信息搜尋#65380;監(jiān)控系統(tǒng)”是整個(gè)反傾銷會(huì)計(jì)控制外部信息支持系統(tǒng)的核心和基礎(chǔ)#65377;因?yàn)檫@對(duì)反傾銷申訴和應(yīng)對(duì)反傾銷都是至關(guān)重要的#65377;由于《WTO反傾銷協(xié)議》規(guī)定了采用反傾銷措施必須滿足的三個(gè)條件:(1)確實(shí)存在傾銷;(2)存在對(duì)進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的實(shí)質(zhì)損害;(3)認(rèn)定傾銷與實(shí)質(zhì)損害之間存在因果關(guān)系#65377;企業(yè)證明任何一個(gè)條件不滿足，都會(huì)使反傾銷申訴不成立#65377;而無(wú)論證明哪個(gè)條件都需要大量的外部會(huì)計(jì)信息資料#65377;如若證明出口國(guó)產(chǎn)品沒有構(gòu)成“傾銷”，則要證明產(chǎn)品的出口價(jià)格不低于正常價(jià)值，這需要有起訴國(guó)相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格及成本構(gòu)成的會(huì)計(jì)信息，或者需要對(duì)合理第三國(guó)的出口價(jià)格或類似產(chǎn)品的替代國(guó)價(jià)格及成本構(gòu)成情況的會(huì)計(jì)信息#65377;若證明是否對(duì)進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)行業(yè)造成實(shí)質(zhì)損害，更需要對(duì)進(jìn)口國(guó)的整個(gè)行業(yè)情況及相關(guān)會(huì)計(jì)信息有所了解和把握#65377;對(duì)此，企業(yè)可以采取以下應(yīng)對(duì)措施:(1)建立出口產(chǎn)品與內(nèi)銷產(chǎn)品的并行記錄報(bào)告體系#65377;對(duì)出口產(chǎn)品價(jià)格和內(nèi)銷產(chǎn)品價(jià)格作分別登記，詳細(xì)列示不同價(jià)格的構(gòu)成依據(jù)，按成本動(dòng)因?qū)Τ杀具M(jìn)行深入細(xì)致的分解，并合乎我國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則#65377;(2)建立進(jìn)口國(guó)和出口國(guó)#65380;合理第三國(guó)類似產(chǎn)品價(jià)格#65380;成本構(gòu)成和銷售量的追蹤記錄報(bào)告#65377;以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)方反傾銷跡象，也同時(shí)關(guān)注國(guó)外的傾銷跡象，及時(shí)提出反傾銷申訴，并為選擇合理替代國(guó)提供會(huì)計(jì)依據(jù)#65377;此外，筆者認(rèn)為，這些信息應(yīng)同時(shí)可用于企業(yè)的市場(chǎng)戰(zhàn)略規(guī)劃#65380;產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售計(jì)劃#65380;預(yù)算等其他的分析決策等，因而應(yīng)是效益大于成本#65377;

“調(diào)查期間輔助分析系統(tǒng)”，主要是在企業(yè)被調(diào)查期間按照調(diào)查人員的要求及時(shí)提供外部會(huì)計(jì)信息，以便通過(guò)分析整理進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)避或會(huì)計(jì)抗辯#65377;

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