摘要:從國(guó)家的角度上，一切法律#65380;法規(guī)#65380;制度乃至道德規(guī)范都是其“內(nèi)部控制”的組成部分#65377;市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，健全并有效運(yùn)行的“國(guó)家內(nèi)部控制”是保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序#65380;健康#65380;良性發(fā)展的必備條件#65377;控制環(huán)境是內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，關(guān)系到控制的設(shè)計(jì)是否完善#65380;合理，控制的運(yùn)行是否有效#65377;我國(guó)國(guó)家內(nèi)部控制薄弱#65380;控制設(shè)計(jì)不健全#65380;現(xiàn)有的控制無(wú)法有效運(yùn)行的深層原因，正是控制環(huán)境本身存在問(wèn)題，是管理者本身無(wú)視控制#65380;逾越控制的結(jié)果#65377;

關(guān)鍵詞:國(guó)家內(nèi)部控制;規(guī)則;市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

中圖分類號(hào):F123.9 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)06-0196-02

關(guān)于內(nèi)部控制的概念， COSO(Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission，美國(guó)企業(yè)咨詢委員會(huì))在1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制――整體框架》(該準(zhǔn)則于1994年進(jìn)行了增補(bǔ))中是這樣描述的:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)#65380;管理層以及其他員工實(shí)施的，為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性#65380;財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性#65380;相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程#65377;如果將內(nèi)部控制的具體內(nèi)容與設(shè)計(jì)和執(zhí)行者的內(nèi)涵加以擴(kuò)大，則我們完全可以說(shuō)，從國(guó)家的角度上，一切法律#65380;法規(guī)#65380;制度乃至道德規(guī)范都是其“內(nèi)部控制”的組成部分#65377;

一、我國(guó)國(guó)家內(nèi)部控制現(xiàn)狀

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展離不開健全有效的國(guó)家內(nèi)部控制#65377;而伴隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展腳步而來(lái)的，卻是假貨泛濫#65377;問(wèn)題的根源，一方面是因?yàn)槲覈?guó)缺乏細(xì)致完善的國(guó)家內(nèi)部控制，另一方面是現(xiàn)有的國(guó)家內(nèi)部控制沒(méi)有得到有效實(shí)施#65377;

按照制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中正式約束與非正式約束的劃分，國(guó)家內(nèi)部控制可以分為兩個(gè)部分，一個(gè)是相關(guān)法規(guī)制度，另一個(gè)是道德規(guī)范#65377;在中國(guó)二者都還處于亟待健全和完善的階段，突出地表現(xiàn)為法規(guī)制度體系尚不完整和現(xiàn)有法規(guī)制度缺乏可供操作的具體細(xì)節(jié)#65377;

1.從相關(guān)法律法規(guī)來(lái)看

我國(guó)的法律法規(guī)存在的突出問(wèn)題是過(guò)于粗線條，缺乏細(xì)節(jié)，從而缺乏可操作性#65377;只要對(duì)比一下國(guó)外的相關(guān)法律，例如，日本的公司法#65380;德國(guó)的民法等，就不難發(fā)現(xiàn)，我們的法律對(duì)細(xì)節(jié)問(wèn)題的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠#65377;

2.從社會(huì)道德規(guī)范的角度看

自文化大革命之后，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型至今，我國(guó)根本沒(méi)有一套完整的道德規(guī)范體系#65377;盡管我國(guó)在歷史上就是一個(gè)重視道德#65380;講究誠(chéng)信的國(guó)家，“與朋友交，言而有信”#65380;“與國(guó)人交，止于信”#65380;“君子愛財(cái)，取之有道”，等等，先哲們無(wú)不強(qiáng)調(diào)人無(wú)信則不立，強(qiáng)調(diào)追求利益應(yīng)當(dāng)通過(guò)合法的途徑#65377;然而遺憾的是，這些傳統(tǒng)的道德規(guī)范卻在一場(chǎng)浩劫中毀于一旦#65377;最明顯的后果，就是前所未有的誠(chéng)信危機(jī)#65377;不擇手段地追求自身利益，成為許多人生活的唯一目標(biāo)#65377;沒(méi)有法律的規(guī)范，沒(méi)有了道德的約束，正如我國(guó)著名會(huì)計(jì)專家葛家澍所說(shuō)，當(dāng)“利益驅(qū)動(dòng)成為參與資本市場(chǎng)所有方面(也包括監(jiān)管市場(chǎng)的政府)和所有人的原動(dòng)力”，“怎會(huì)有真正的‘道德’和‘良心’出現(xiàn)于這一社會(huì)?‘誠(chéng)信’這一文化觀念有可能在這種土壤上滋生成長(zhǎng)嗎?”

3.國(guó)民規(guī)則意識(shí)欠缺導(dǎo)致現(xiàn)有的“國(guó)家內(nèi)部控制”失效

在《現(xiàn)代漢語(yǔ)辭典》中，“規(guī)則”有兩層含義，一是指“規(guī)定出來(lái)供大家共同遵守的制度或章程”，二是指“規(guī)律#65380;法則”，也就是前文所說(shuō)的“國(guó)家內(nèi)部控制”#65377;內(nèi)部控制是防范各種違規(guī)行為的主要機(jī)制，而“建立并實(shí)施控制是管理當(dāng)局的主要責(zé)任”#65377;在內(nèi)部控制的組成要素中，控制環(huán)境排在首位，是其他要素的基礎(chǔ)，直接決定著內(nèi)部控制能否實(shí)施和實(shí)施的效果#65377;控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度#65380;認(rèn)識(shí)和措施#65377;

國(guó)民之所以缺乏規(guī)則意識(shí)，表面上看是由于沒(méi)有一套完善的規(guī)則體系可供遵守，而實(shí)質(zhì)原因，恰恰是國(guó)家內(nèi)部控制的控制環(huán)境存在問(wèn)題，是管理者本身無(wú)視控制#65380;逾越控制的結(jié)果#65377;以虛假會(huì)計(jì)信息為例，1999年COSO發(fā)布的《虛假財(cái)務(wù)報(bào)告:1987—1997美國(guó)上市公司的分析》顯示，“在72%的會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊中，涉嫌參與者為公司總裁”#65377;而“上述研究結(jié)果與英國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)在英國(guó)所做的研究結(jié)論是一致的，審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)同時(shí)還發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的兩個(gè)關(guān)鍵特征”，其中之一是“大部分都是公司管理當(dāng)局舞弊”#65377;從中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布的處罰公告中也可以看出，中國(guó)上市公司的舞弊案件無(wú)一不涉及公司的管理者，有些案件甚至涉及一些政府機(jī)

收稿日期:2007-03-20

作者簡(jiǎn)介:許延明(1969-)，女，山東蓬萊人，副教授，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從事財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊與內(nèi)部控制研究#65377;