摘要:隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化發(fā)展的步伐正在加快，并逐漸消除差異，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌#65377;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的界定#65380;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革#65380;新準(zhǔn)則體系基本架構(gòu)及結(jié)合本國(guó)國(guó)情和穩(wěn)步推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化發(fā)展這幾個(gè)方面進(jìn)行了論述，標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立#65377;

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;國(guó)際化;公允;執(zhí)行機(jī)制

中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)06-0076-02

我國(guó)加入WTO以后，會(huì)計(jì)制度的國(guó)際化步伐明顯加快#65377;財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則#65380;38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系#65377;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立#65377;這一準(zhǔn)則體系既與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)，又與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，會(huì)計(jì)的國(guó)際化已經(jīng)成為時(shí)代的強(qiáng)音，其發(fā)布實(shí)施，必將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展#65380;對(duì)外開(kāi)放和企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生重要推動(dòng)作用#65377;

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的界定

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，是指通過(guò)世界性的官方機(jī)構(gòu)和民間組織以及各國(guó)有意識(shí)的行動(dòng)，盡量減少各國(guó)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，消除不必要的分歧，尋求各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共性，旨在提高會(huì)計(jì)信息在不同地區(qū)和不同國(guó)家之間的可比性#65377;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同也是完成國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)體系建設(shè)的基本目標(biāo)之一#65377;

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》頒布13年后，中國(guó)仍然只有基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)制度依然唱主角#65377;境內(nèi)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在諸多差異，令報(bào)表使用者無(wú)所適從#65377;會(huì)計(jì)國(guó)際化應(yīng)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化兩個(gè)方面，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的先行階段#65377;此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的方向，是逐步強(qiáng)化準(zhǔn)則的作用和地位，弱化#65380;最終取消會(huì)計(jì)制度#65377;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者#65380;債權(quán)人#65380;政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，從而規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益#65377;基本目標(biāo)是建立起與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，并與國(guó)際準(zhǔn)則趨同#65380;涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)#65380;可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系#65377;

三、新準(zhǔn)則體系基本架構(gòu)

新準(zhǔn)則體系的第一個(gè)層次，是起到統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則，第二個(gè)層次是38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，此外，還包括金融類#65380;非金融類兩大類會(huì)計(jì)科目報(bào)表體系，這是起輔助作用的應(yīng)用指南#65377;基本準(zhǔn)則主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)#65380;會(huì)計(jì)基本假設(shè)#65380;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求#65380;會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等，相當(dāng)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》#65377;

具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則制定，分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則#65380;特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類#65377;其中，一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求，包括存貨#65380;會(huì)計(jì)政策#65380;會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正#65380;資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等準(zhǔn)則項(xiàng)目;特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求，如石油天然氣開(kāi)采#65380;生物資產(chǎn)#65380;金融工具確認(rèn)和計(jì)量#65380;金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等準(zhǔn)則項(xiàng)目;報(bào)告準(zhǔn)則指規(guī)范各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)#65380;現(xiàn)金流量表#65380;關(guān)聯(lián)方交易及其披露等準(zhǔn)則項(xiàng)目#65377;

四、國(guó)際趨同與中國(guó)特色

此次準(zhǔn)則體系更新，一方面充分借鑒國(guó)際準(zhǔn)則，能趨同的地方盡量趨同;另一方面也充分考慮中國(guó)特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境和實(shí)務(wù)特點(diǎn)，以規(guī)范和解決中國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)問(wèn)題為主要任務(wù)#65377;這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

首先，中國(guó)對(duì)公允價(jià)值的引入采取了適度#65380;謹(jǐn)慎的態(tài)度#65377;在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)條件允許的情況下，對(duì)特定資產(chǎn)或者交易采用公允價(jià)值，如衍生金融工具#65380;投資性房地產(chǎn)的處理等;在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)條件還不具備的情況下，仍然采用歷史成本計(jì)量模式#65377;

其次，中國(guó)的基本準(zhǔn)則是準(zhǔn)則體系的組成部分，具有指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的法律效力#65377;此次只修訂了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容，仍沿用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的形式，并以部門規(guī)章的形式頒布，成為中國(guó)法規(guī)體系的組成部分#65377;

最后，此次修訂準(zhǔn)則采用了中國(guó)法規(guī)的行文結(jié)構(gòu)#65377;中國(guó)法規(guī)通常采用“章節(jié)”架構(gòu)和“條款”式行文結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為中國(guó)法規(guī)體系的組成部分，在保證內(nèi)容國(guó)際趨同的同時(shí)，對(duì)準(zhǔn)則行文#65380;架構(gòu)采取了“章節(jié)”#65380;“條款”式，在語(yǔ)言上也盡可能中國(guó)化且通俗易懂，便于操作和執(zhí)行#65377;

五、結(jié)合國(guó)情，穩(wěn)步推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化

我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的挑戰(zhàn)，仍是一項(xiàng)十分艱巨#65380;復(fù)雜乃至漫長(zhǎng)的任務(wù)#65377;我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢(shì)，適時(shí)穩(wěn)步推進(jìn)，消除差異，與國(guó)際慣例接軌#65377;

1.構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架#65377;當(dāng)前，資本市場(chǎng)已經(jīng)全球化，要求要有一套在世界范圍內(nèi)認(rèn)可的高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架#65377;在這一框架中，要對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)#65380;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求#65380;會(huì)計(jì)要素#65380;會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量#65380;會(huì)計(jì)報(bào)告與報(bào)表列示等進(jìn)行嚴(yán)格的#65380;統(tǒng)一的闡述，以有效地評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則#65380;指導(dǎo)制定未來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則#65377;另外，參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合我國(guó)實(shí)情，將一些特殊的行業(yè)#65380;特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定范圍，以規(guī)范其會(huì)計(jì)行為#65377;

2.要充分考慮我國(guó)的國(guó)情#65377;國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的目標(biāo)之一是盡可能協(xié)調(diào)世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策，在修訂現(xiàn)行準(zhǔn)則和確定新的準(zhǔn)則時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)更注重主要問(wèn)題#65377;因此，在目前現(xiàn)狀下，對(duì)一些“重要項(xiàng)目”及“主要問(wèn)題”的處理應(yīng)盡量與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致;在共性問(wèn)題上也應(yīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致#65377;但更為重要的是，應(yīng)基于我國(guó)國(guó)情，逐步完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范，保留具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)規(guī)范#65377;如考慮到我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)不高的實(shí)際情況，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“宏觀”規(guī)范的前提下，又對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體操作制定了會(huì)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范，減少了會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息過(guò)程中的隨意性，有效地提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量#65377;這一具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)規(guī)范體系應(yīng)保留下來(lái)#65377;

3.逐漸消除差異，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌#65377;差異的消除，有些需要社會(huì)各方面的努力，而有些則是通過(guò)我們會(huì)計(jì)界的共同努力可以消除的#65377;(1)應(yīng)進(jìn)一步完善我國(guó)的市場(chǎng)機(jī)制，尤其是資本市場(chǎng)機(jī)制，只有活躍的市場(chǎng)，才能使會(huì)計(jì)計(jì)量達(dá)到公允，而這一公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)恰恰是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的一個(gè)重要方面#65377;(2)公司法人治理結(jié)構(gòu)必須完善，所有者要到位，這樣，對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求十分強(qiáng)烈，就會(huì)促使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的一個(gè)必要前提，如果連會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都沒(méi)有保證，就不必講什么國(guó)際化#65377;(3)適時(shí)修訂現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則#65380;制度，在很多方面存在著差異，如“收入”#65380;“費(fèi)用”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就存在差異，這也是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異所在;又如，改進(jìn)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)告，借鑒資產(chǎn)負(fù)債表披露或有資產(chǎn)#65380;或有負(fù)債的經(jīng)驗(yàn)，可否將潛在的收益#65380;損失也予以披露?這些做法在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也作了肯定，如1997年，IASC公布了修訂后的第一號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的陳述”，提出了改革業(yè)績(jī)報(bào)告的要求，要求“報(bào)告全面收益”，具體做法可以在保留原有的“利潤(rùn)表”的基礎(chǔ)上，通過(guò)增加“潛在收益#65380;損失報(bào)告表”來(lái)予以補(bǔ)充#65380;揭示財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息，構(gòu)成新的業(yè)績(jī)報(bào)告體系#65377;(4)協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他法律#65380;法規(guī)的關(guān)系，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與證券交易法的協(xié)調(diào)，二者的關(guān)系非常密切，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要受證券法的監(jiān)督，并在很大程度上服務(wù)于證券交易和管理;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，我國(guó)目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布時(shí)間#65380;內(nèi)容等都比審計(jì)準(zhǔn)則滯后，不能配套協(xié)調(diào)，制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系有兩種類型，要避免用稅法代替會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)象，也不能置稅法的要求于不顧，等等#65377;以上關(guān)系的協(xié)調(diào)，也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中必須要協(xié)調(diào)的方面#65377;(5)通過(guò)宣傳，提高人們尤其是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的認(rèn)識(shí)，并通過(guò)定期培訓(xùn)等方式，系統(tǒng)地學(xué)習(xí)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的理論知識(shí)#65377;相信通過(guò)各方面的努力，會(huì)很好地促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程#65377;

4.應(yīng)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制#65377;既符合國(guó)情又與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)，如果不能有效地遵照?qǐng)?zhí)行，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化就等于空談#65377;目前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度不夠，致使出現(xiàn)了一系列違規(guī)會(huì)計(jì)行為#65377;因此，要在企業(yè)內(nèi)部建立一套內(nèi)部監(jiān)督和自我約束機(jī)制，促使企業(yè)自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則#65380;制度，如在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立#65380;專業(yè)的審計(jì)委員會(huì)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審核，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)#65380;公允;發(fā)揮公共監(jiān)督的作用，可考慮設(shè)置獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，由專業(yè)人士組成的財(cái)務(wù)報(bào)告審核委員會(huì)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況實(shí)施監(jiān)管#65377;這樣，一方面可以及時(shí)了解我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則#65380;制度的執(zhí)行情況，另一方面，也可以使財(cái)務(wù)報(bào)告的審核工作常規(guī)化#65380;規(guī)范化#65377;當(dāng)然，如果在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中能引入司法介入機(jī)制，使違規(guī)會(huì)計(jì)信息置于司法和公眾監(jiān)督之下#65377;所以，需要加緊立法工作，明確違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則#65380;制度的法律責(zé)任#65377;

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化是一種必然，可以說(shuō)目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化發(fā)展已取得了階段性的成果#65377;因此，我們要抓住有利時(shí)機(jī)，展開(kāi)對(duì)世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的系統(tǒng)研究和合理吸收，正確應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的挑戰(zhàn)，在我國(guó)建立起比較規(guī)范理想的與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則體系，我想我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展會(huì)有一個(gè)很好的明天#65377;

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