摘 要：我國宏觀稅負是高還是低，一直是財政界討論的熱點。結合我國國情，參照國際經驗進行分析，可以看出：目前我國小口徑宏觀稅負水平偏低，大口徑宏觀稅負偏高。應通過理順稅費關系#65380;實行結構性減稅，使宏觀稅負達到一個合理的水平。

關鍵詞：宏觀稅負；政策選擇；結構性減稅

中圖分類號：F810．42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-3544(2007)01-0039-02

經過20多年的改革開放，我國的市場經濟體制已經逐步確立和完善，整個經濟體系也步入了規(guī)范協(xié)調#65380;漸進穩(wěn)定的發(fā)展軌道。在這一過程中，作為制定各種宏觀經濟政策的基礎，我國宏觀稅負是高還是低，企業(yè)稅收負擔是否過重，一直是財政界討論的熱點。

一#65380;宏觀稅負的界定

宏觀稅負是指一個國家的總體稅負水平，一般通過一個國家在一定時期(一般為一年)稅收收入占同期國內生產總值(GDP)的比重來表示，反映一個國家以稅收形式參與國民收入分配所集中起來的價值總額和比率。宏觀稅負的高低，表明了政府社會經濟職能以及財政能力的強弱，也表明政府在國民經濟總量分配中集中程度的大小。

在我國，政府收入大致可分為四個層次：第一層次為稅收收入，即政府按照稅收制度的規(guī)定，由稅務部門通過稅收渠道征收的那一部分收入。第二層次為企業(yè)收入#65380;教育附加收入以及其他雜項收入。這部分是非稅收渠道的#65380;規(guī)范性的#65380;納入預算的收入。通常將第一#65380;第二部分收入叫作財政收入。第三層次是預算外收入#65380;政府性基金收入等。這部分是介于規(guī)范性和非規(guī)范性之間#65380;未納入預算的#65380;但可以比較精確統(tǒng)計的收入。第四層次是各種收費#65380;罰款#65380;集資#65380;攤派等收入。這一部分是純制度外的#65380;無法加以統(tǒng)計的“自收自支”的收入。這四個層次的總和叫作政府收入。于是，我國就有三個口徑的宏觀稅負：一是稅收收入占GDP的比重，我們稱之為小口徑的宏觀稅負；二是財政收入占GDP的比重，我們稱之為中口徑的宏觀稅負；三是政府收入占GDP的比重，我們稱之為大口徑的宏觀稅負。小口徑指標可用來考察政府的財政狀況或財政能力；大口徑指標可用來考察國民經濟負擔水平和企業(yè)負擔程度；中口徑指標與小口徑指標差別不大，一般不采用。

二#65380;我國宏觀稅負的現狀及國際比較

(一)我國宏觀稅負的變化過程及分析

1．從表1可以看出，1994-1996年，我國的宏觀稅負(小口徑)持續(xù)下降至最低點l0．2%。這種情況的出現與以下因素密切相關：(1)轉軌時期的經濟結構調整和體制轉換。20世紀90年代上半期，我國正在實施“兩個轉變”，即由計劃經濟向社會主義市場經濟轉變和由粗放型經營向集約型經營的轉變。轉軌經濟時期，國有經濟在國民經濟發(fā)展中的貢獻不斷減少，非國有經濟在國民經濟發(fā)展中的貢獻不斷增加。(2)政府職能的轉換。政府的職能定位也由過去的經濟領域退回到公共管理領域。政府存在的理由和實行公共政策的目的，一是校正市場局限性，提供通過市場解決不了的公共產品和服務；二是促進社會公平的實現。政府一方面要限定其職能范圍，另一方面要轉變管理方式。(3)依賴公有制經濟的舊稅制越來越不適應經濟形勢發(fā)展的需要，稅收優(yōu)惠政策過多過濫，稅收流失也日益嚴重，致使我國的宏觀稅負持續(xù)下降。

2．自l997年開始，我國的宏觀稅負(小口徑)開始持續(xù)增長。l997年為l1．1%，比l996年上升了0．9個百分點，實現了歷史性的轉折。2004年，我國的宏觀稅負持續(xù)增長到l8．8%，比1997年上升了7．7個百分點。2005年我國的宏觀稅負也達到了16．9%。我國宏觀稅負持續(xù)增長與以下因素密切相關：(1)經濟的快速增長為稅收的增長提供了前提和基礎。我國通過市場經濟體制改革#65380;實行對外開放#65380;吸收引進外資#65380;鼓勵外貿出口以及根據通貨膨脹和經濟緊縮的不同情況，分別采取抑制通貨膨脹的緊縮性政策和緩解經濟緊縮的擴張性政策，并取得了預期的效果。加入WTO以后，通過國際貿易來合理配置資源，拉動了國內經濟，從而帶來了GDP的增長。與此同時，國內市場，尤其是服務領域的國內市場的開放，使大量外資涌入，并使國外資金#65380;技術同國內的資源#65380;勞動力#65380;市場有效結合，促進了經濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。(2)政府支出的增加。我國正處于由過去單一的計劃經濟向社會主義市場經濟轉變#65380;由粗放型經營向集約型經營轉變的過程中，這就要求建立一些新經濟部門。因此，一方面一些老經濟部門正在向新部門轉換，而另一方面部分失去其存在價值的老部門卻還沒退出，致使當前的政府部門成為非廉價政府。另外，居民生活水平提高以后，對公共產品和服務的數量和質量都提出了更高的要求，需求不斷擴大，如對教育#65380;社會保險#65380;交通#65380;環(huán)境等的需求增加。由于政府支出規(guī)模的擴大，迫使作為獲取財政收入主要手段的稅收的規(guī)模擴大，從而使宏觀稅負不斷上升。(3)新稅制取消了大量的減免稅政策優(yōu)惠，金稅工程開始收到成效；由于稅務機關依法治稅的加強，應收盡收，堵塞漏洞，擴大了稅基，增加了稅收收入，提高了稅收在GDP中的比重。

(二)當前我國宏觀稅負的國際比較

據有關統(tǒng)計資料顯示，發(fā)達工業(yè)國家的宏觀稅負平均在30%-35%之間，發(fā)展中國家的宏觀稅負在16%-20%之間。而我國2005年的小口徑宏觀稅負為16．9%，相對偏低。但是小口徑宏觀稅負水平并不能反映國民經濟負擔水平和企業(yè)負擔程度。若將各種收費等并入政府收入，我國大口徑的宏觀稅負據有關專家測算，大致在33%-35%左右。我國的宏觀稅負明顯偏高。

我國的大口徑宏觀稅負相對較高，非稅負擔重成為主要原因。各種政府性收費過多過濫，到2003年4月底，經國務院及有關部門批準的行政事業(yè)性收費項目共496項，其中，涉及企業(yè)的項目就達338項。

三#65380;調整和優(yōu)化我國宏觀稅負的政策選擇

(一)整頓政府收入渠道，理順稅費關系

各種亂收費是造成我國大口徑宏觀稅負偏高#65380;企業(yè)負擔重的主要原因。減輕非稅負擔必須依靠稅費改革，其基本思路是使稅費各歸各位：一是要把現行的地方政府支配的預算外資金納入預算內管理，取消各種不合理收費；二是對于需要保留的收費項目，國家要通過法律法規(guī)予以規(guī)范，保留的項目應嚴格限定在規(guī)費和使用費的范疇內；三是將具有稅收性質的基金和收費，通過擴大現有稅種稅基或設置新稅種的辦法實施“費改稅”。對現行的收費項目通過取消#65380;規(guī)范#65380;轉制#65380;改稅等措施，建立起以稅收收入為主#65380;收費為輔的財政收入機制，從而降低大口徑宏觀稅負，減輕企業(yè)負擔。

(二)調整稅收結構，實行結構性減稅

針對我國目前的財政收入狀況，如果實行大面積的減稅措施，容易導致政府收入的大幅度下降，進而出現財政風險。而如果進行適度的稅收負擔的結構性調整，財政并不會出現較大的缺口，又有利于調整現實存在的微觀稅負分配不均的現象。

我國政府通過改革稅制，達到結構性減稅的目的，即以增值稅為主的間接稅和以所得稅為主的直接稅均實行減稅政策并同時開征社會保障稅#65380;環(huán)境保護稅和財產稅。

1．實現增值稅的轉型。根據西方的最適課稅理論，政府應該在保證稅收收入的前提下使稅收超額負擔最小，減少效率損失。而我國實行的是生產型增值稅，存在嚴重的重復征稅問題。固定投入比例大的基礎產業(yè)和高科技產業(yè)的增值稅負擔過重，影響了企業(yè)在這些行業(yè)投資。另外，生產型增值稅不利于出口型企業(yè)獲得完全退稅，影響其產品出口。因此應借鑒國外的先進經驗，盡快實行消費型增值稅，減輕企業(yè)的增值稅負擔，有利于資本積累和擴大投資。

2．改革所得稅。我國目前內外資企業(yè)實行不同的所得稅政策?，F行內外資企業(yè)所得稅的差異首先表現在稅率方面，主要表現在對經濟特區(qū)和沿海經濟開放區(qū)等地區(qū)的外商投資企業(yè)實施區(qū)域性“特惠”稅收政策和對外商投資的特定行業(yè)#65380;項目實施“特惠”所得稅政策；第二個差異表現為扣除項目不同，表現為工資和福利費支出差異#65380;公益和救濟性支出差異以及業(yè)務招待費支出差異等。根據WTO的“國民待遇”原則和稅負公平原則，我國外資企業(yè)所得稅制度應實行相應的改革，即內外資企業(yè)實行統(tǒng)一稅率#65380;統(tǒng)一稅基和統(tǒng)一優(yōu)惠政策，根據企業(yè)所得稅的實際稅負適當調低企業(yè)所得稅的稅率。

3．增設新稅種。(1)開征社會保障稅。我國政府從1983年開始著手建立新型的社會保障稅，但一直沒有開征，而是由各類社會保險機構擔當主要角色，其資金來源主要是統(tǒng)籌繳費，如養(yǎng)老保險#65380;基本醫(yī)療保險#65380;失業(yè)保險等，由勞動者和企業(yè)共同支付。這種方式獲得的基金，通常不直接作為財政收入，而是由歸口政府的專門機構管理，這就存在社?；鸨慌灿靡约捌髽I(yè)欠繳社保費的現象。如果開征社會保障稅，以稅收的形式強制征收，既能增加稅收收入，又可以改變人們的預期消費，增加即期消費行為。(2)開征環(huán)境保護稅。雖然我國現行稅制中也有一些環(huán)境保護的稅收條款，分別分布在增值稅#65380;消費稅#65380;企業(yè)所得稅等稅種中，但都是以稅收優(yōu)惠或是重稅的形式來體現的，過于零散，不夠系統(tǒng)，不能完全和明顯地體現國家稅收政策的意圖，也不利于有效征收。應及時開征環(huán)境保護稅，既有利于規(guī)范消費者的行為，也有利于加強稅收征管，增加財政收入。(3)適時開征遺產稅和贈與稅。在完善個人所得稅的基礎上適時開征遺產稅和贈與稅，調節(jié)社會財富分配，緩解貧富懸殊的社會矛盾。

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(責任編輯：閻東彬；校對：龍會芳)