今年第一季度的全國(guó)稅收收入增長(zhǎng)情況已經(jīng)發(fā)布。截至3月31日，全國(guó)稅收收入累計(jì)完成11284億元，比上年同期增收2296億元，增長(zhǎng)25.5％?？梢灶A(yù)期，照著如此的勢(shì)頭走到年底，2007年將肯定又是一個(gè)稅收收入高速增長(zhǎng)的年份！

圍繞稅收收入的持續(xù)高速增長(zhǎng)，人們經(jīng)常發(fā)問(wèn)的一個(gè)問(wèn)題是：如此的增長(zhǎng)，特別是持續(xù)以遠(yuǎn)高于同期GDP的速率增長(zhǎng)，究竟是如何實(shí)現(xiàn)的？到底正常不正常？

對(duì)于稅收收入的持續(xù)高速增長(zhǎng)，特別是稅收收入增長(zhǎng)持續(xù)高于同期GDP增長(zhǎng)，人們?cè)?jīng)用經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、政策調(diào)整和加強(qiáng)征管即所謂“三因素”論來(lái)解釋。甚至在此基礎(chǔ)上，將三因素所帶來(lái)的支撐稅收收入增長(zhǎng)效應(yīng)做了相應(yīng)分解，即經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素占50％，政策調(diào)整和加強(qiáng)征管因素各占25％。

隨著2004年的稅收收入增幅躥升至5000億元，“三因素論”的解釋顯得相對(duì)粗糙了。為了進(jìn)一步揭示其背后的深刻原因，作為“三因素論”的替代，“多因素論”應(yīng)運(yùn)而生。在多因素論下，稅收收入的持續(xù)高速增長(zhǎng)被歸結(jié)為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、物價(jià)上漲、GDP與稅收的結(jié)構(gòu)差異、累進(jìn)稅率制度、加強(qiáng)稅收征管和外貿(mào)進(jìn)出口對(duì)GDP與稅收增長(zhǎng)的影響差異等六種因素交互作用的結(jié)果。

然而，從中國(guó)和世界稅收發(fā)展史的追溯中可以看到，發(fā)生在過(guò)去13年來(lái)的中國(guó)稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng)現(xiàn)象，不僅在中國(guó)，而且是世界上的一個(gè)特例。對(duì)于這一特例發(fā)生的緣由，難以操用一般規(guī)律加以解釋。在能夠列舉的支撐稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng)的因素清單中，不論是過(guò)去的“三因素”，還是現(xiàn)在的“多因素”，均系世界上普遍存在的一般性因素，而它們并未引致類(lèi)似中國(guó)這樣的稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng)軌跡。

看起來(lái)，要透視這個(gè)特殊的現(xiàn)象，只能啟用特殊視角。以特殊的思維、特殊的方法、特殊的線索，去描述、歸結(jié)這一軌跡背后的特殊緣由。

來(lái)自國(guó)家稅務(wù)總局的兩個(gè)分析報(bào)告表明，分別以法定稅負(fù)和實(shí)征稅負(fù)作為計(jì)算稅收征收率的分母和分子，那么中國(guó)稅收的綜合征收率，已經(jīng)由1994年的50％上下提升至2003年的70％以上。在10年間，提升了20個(gè)百分點(diǎn)；具體到作為第一大稅種的增值稅，其征收率則已由1994年的57.45％提升到了2004年的85.73％。在11年間，提升了28.28個(gè)百分點(diǎn)。表現(xiàn)在稅收征收率上的如此迅速且高幅的提升，說(shuō)明中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有的“征管空間”巨大。正是由于擁有巨大的“征管空間”，才使得中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)稅收征管方面的努力具有了令人刮目相看的“魔力”——稅收收入由此獲得了持續(xù)高速增長(zhǎng)的強(qiáng)大推動(dòng)力。

注意到稅收收入增長(zhǎng)軌跡的形成同現(xiàn)行稅制的誕生同步發(fā)生——1994年的稅制改革改寫(xiě)了中國(guó)稅收的歷史，對(duì)于“征管空間”的來(lái)歷，顯然要深入于現(xiàn)行稅制層面，從其孕育與誕生的特殊背景中去探求。歸結(jié)起來(lái)，孕育并誕生于1993－1994年間的我國(guó)現(xiàn)行稅制，至少打上了屬于那個(gè)年代的三個(gè)方面的特殊烙?。?/p>

其一，嚴(yán)峻的通貨膨脹。為應(yīng)對(duì)當(dāng)時(shí)高達(dá)20％以上的通脹率，要調(diào)動(dòng)包括稅制設(shè)計(jì)在內(nèi)的幾乎所有可能的手段。故而現(xiàn)行稅制的設(shè)計(jì)必須融入反通脹因素。如增值稅，就要采用有助于抑制企業(yè)投資沖動(dòng)、口徑相對(duì)較寬的生產(chǎn)型稅基；

其二，嚴(yán)峻的財(cái)政拮據(jù)。為扭轉(zhuǎn)當(dāng)時(shí)財(cái)政收入占GDP比重的持續(xù)下滑勢(shì)頭，不僅要保證原有稅負(fù)不減，而且要實(shí)現(xiàn)略有甚至較大幅度“增收”。故而現(xiàn)行稅制的設(shè)計(jì)必須在稅制設(shè)計(jì)中滲入增收的因子，把拿到既定規(guī)模的稅收收入作為重要目標(biāo)；

其三，偏低的稅收征收率。為保證既定稅收收入目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就要在現(xiàn)行稅制中植入具有抵沖偏低的稅收征收率效應(yīng)的因素。故而現(xiàn)行稅制的設(shè)計(jì)必須留有余地，“寬打窄用”。以“寬打”的稅制架構(gòu)，確保“窄用”的稅收收入規(guī)模。

諸多方面的因素相交融，現(xiàn)行稅制的格局也就大體奠定：在當(dāng)時(shí)的背景下，即便只著眼于5000億元的稅收收入目標(biāo)，考慮到“抑熱”、“增收”以及“征收率偏低”等方面的實(shí)情，也需事先建構(gòu)一個(gè)可征收10000億元的稅制架子。換言之，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)所擁有的巨大“征管空間”，事實(shí)上是現(xiàn)行稅制在其孕育和誕生之時(shí)所預(yù)留下的。正是現(xiàn)行稅制所具有的巨大的拓展?jié)摿?，把中?guó)稅收推上了持續(xù)高速增長(zhǎng)的軌道。

由此不難發(fā)現(xiàn)，在以往 的13年中，中國(guó)稅收收入走出了一條“現(xiàn)行稅制→征管空間→加強(qiáng)征管→稅收征收率→稅收收入增長(zhǎng)”的行動(dòng)路線。認(rèn)識(shí)到這一行動(dòng)路線的源頭在于現(xiàn)行稅制，可以得到如下的判斷：除非改變現(xiàn)行稅制，否則至少在未來(lái)的幾年內(nèi)，中國(guó)的稅收收入仍將會(huì)重復(fù)以往的故事。

作者系中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所副所長(zhǎng)，教授，博士生導(dǎo)師