隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)正在很大程度上改變著人們的生產(chǎn)和生活方式。電子商務(wù)以其快捷、開放、超越時(shí)空限制等特性給經(jīng)營(yíng)者帶來(lái)了巨大商機(jī)，同時(shí)也給消費(fèi)者帶來(lái)了空前便利，并影響著一系列現(xiàn)有的法規(guī)和制度。就稅收征管而言，電子商務(wù)的出現(xiàn)進(jìn)一步造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱，使得傳統(tǒng)稅制面臨一系列的難題。

近幾年C2C（Customer to Customer）模式的電子商務(wù)發(fā)展迅猛，帶來(lái)的稅收問(wèn)題則尤為嚴(yán)重。中國(guó)社會(huì)科學(xué)院互聯(lián)網(wǎng)研究發(fā)展中心發(fā)布的《2005年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)調(diào)查報(bào)告》顯示，2005年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)整體增長(zhǎng)迅猛，網(wǎng)上成交額由2004年的3500億元升至2005年的5531億元，增長(zhǎng)158%。其中C2C成交額達(dá)135.05億元，比2004年增長(zhǎng)280%。據(jù)目前國(guó)內(nèi)最大的C2C網(wǎng)上交易平臺(tái)淘寶網(wǎng)向《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》提供的數(shù)字顯示，淘寶的注冊(cè)用戶已經(jīng)超過(guò)2200萬(wàn)，目前每天的成交額超過(guò)4700萬(wàn)。淘寶網(wǎng)新聞發(fā)言人還向《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》表示，今年淘寶的全年交易額估計(jì)會(huì)有160億元，加上易趣等其他網(wǎng)站的網(wǎng)上交易額，整個(gè)C2C市場(chǎng)的2006年總交易額將達(dá)到230億元左右。但網(wǎng)上商家都未曾進(jìn)行工商登記，更不會(huì)主動(dòng)納稅。按照現(xiàn)行的稅收政策，這些只是買進(jìn)賣出的網(wǎng)上商家應(yīng)該繳納4％的增值稅。按此計(jì)算，2006年我國(guó)網(wǎng)上交易的“漏稅額”將達(dá)到9.2億元。

一、C2C電子商務(wù)模式引發(fā)的稅收問(wèn)題

電子商務(wù)的發(fā)展給稅務(wù)部門的稅收工作帶來(lái)了一系列的難題。首先是因?yàn)槎悇?wù)部門對(duì)于網(wǎng)上貿(mào)易沒(méi)有相應(yīng)的法律法規(guī)來(lái)約束這種行為。比如有些買賣雙方網(wǎng)上看貨，線下現(xiàn)金交易，這就會(huì)導(dǎo)致稅收流失；其次，電子商務(wù)模式使得網(wǎng)上貿(mào)易都是通過(guò)無(wú)紙化操作達(dá)成交易，使稅務(wù)稽查失去了原有的最直接的紙質(zhì)憑證。而且交易中的納稅人可通過(guò)加密、授權(quán)等方式掩藏交易信息；再次，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)這樣一個(gè)虛擬的市場(chǎng)，納稅人的身份難以判定。

C2C電子商務(wù)模式是消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)模式，其特點(diǎn)就是消費(fèi)者與消費(fèi)者討價(jià)還價(jià)進(jìn)行交易。C2C網(wǎng)站的本意則是構(gòu)建一個(gè)網(wǎng)上二手跳蚤市場(chǎng)，個(gè)人將其閑置物品發(fā)布到網(wǎng)上供其他有需要者購(gòu)買，而非從盈利角度來(lái)專門出售商品。C2C電子商務(wù)模式引發(fā)的稅收問(wèn)題還對(duì)其他方面產(chǎn)生了不同程度的影響：

1.對(duì)實(shí)體店造成一定的沖擊

現(xiàn)在的C2C電子商務(wù)模式實(shí)際上已經(jīng)是一種純商業(yè)行為。C2C商家與現(xiàn)實(shí)中的個(gè)體戶其實(shí)沒(méi)有區(qū)別。不同的是，個(gè)體戶必須在國(guó)家工商行政管理部門登記注冊(cè)并取得營(yíng)業(yè)資格后才能在經(jīng)許可的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)營(yíng)業(yè)。而網(wǎng)上開店不需要經(jīng)過(guò)任何行政審批過(guò)程，只需在C2C網(wǎng)站上注冊(cè)用戶，提交身份證復(fù)印件即可。因此網(wǎng)上開店的商家就不必象那些工商個(gè)體戶那樣去納稅，同時(shí)由于網(wǎng)上開店不需要象實(shí)體店那樣交納租金等原因，吸引了越來(lái)越多實(shí)體商店的商家將其部分或全部生意轉(zhuǎn)移到C2C網(wǎng)站去經(jīng)營(yíng)。

2.對(duì)B2C網(wǎng)站產(chǎn)生不小的威脅

如今C2C網(wǎng)站上很多人做起了專職的網(wǎng)絡(luò)賣家。打開淘寶或ebay易趣等國(guó)內(nèi)大型C2C網(wǎng)站，大部分賣家已經(jīng)不是以個(gè)人名義，而是冠以“××精品店”、“××連鎖店”等名稱。從商品內(nèi)容看，都是一手商品，商品種類上至汽車、家電，下至服裝禮品，B2C（Business to Customer）網(wǎng)上有的商品在C2C網(wǎng)站上幾乎都能有。有業(yè)內(nèi)人士尖銳地指出，“eBay易趣和淘寶上的很多店已經(jīng)不再是C2C，而是B2C。傳統(tǒng)的B2C網(wǎng)站和C2C網(wǎng)站里的商戶已經(jīng)形成競(jìng)爭(zhēng)，并且這還是一場(chǎng)并不公平的競(jìng)爭(zhēng)?！边@主要是因?yàn)槎愂照叩牟煌笲2C和C2C處在了兩條起跑線上。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，電子商務(wù)企業(yè)需要繳納的稅費(fèi)包括營(yíng)業(yè)稅（地稅）、城建附加和教育附加。其中營(yíng)業(yè)稅為主要部分，收取額度為當(dāng)年度該公司營(yíng)業(yè)額（即公司收入，并非網(wǎng)上交易總額）的5%。而eBay易趣和淘寶網(wǎng)上這些連“工商許可證”都沒(méi)有的商家是不可能去繳稅的。再說(shuō)也沒(méi)什么強(qiáng)制政策，又礙于技術(shù)操作上的難題，稅務(wù)部門根本不可能找到這一家家商戶收稅。因此C2C網(wǎng)站商品在價(jià)格上顯然比B2C網(wǎng)站更有優(yōu)勢(shì)。一部分B2C的商家轉(zhuǎn)移到C2C網(wǎng)站上去經(jīng)營(yíng)，以逃避相應(yīng)的稅款。

3.使網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)向跨境交易發(fā)展

如今通過(guò)淘寶網(wǎng)或ebay易趣網(wǎng)的商家進(jìn)行境外購(gòu)物比較普遍。買家可以直接買到或者讓賣家代購(gòu)化妝品、首飾、名牌服裝、電子產(chǎn)品等多種商品，價(jià)格當(dāng)然要比在商場(chǎng)便宜許多。這些交易基本上都是以郵局或快遞公司作為物流渠道。這類境外賣家中有部分并非專職賣家，而是利用自己或親戚經(jīng)常出國(guó)回國(guó)的有利條件，為買家捎帶所需物品。他們一般將商品圖片貼到網(wǎng)站上，買家看中后，交付定金要求代購(gòu)。賣家在國(guó)外購(gòu)買后帶回國(guó)再按一般的C2C網(wǎng)上交易流程進(jìn)行交易。這些交易一般都不涉及納稅。

所以C2C市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展使得越來(lái)越多的企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者從傳統(tǒng)交易或從B2C市場(chǎng)轉(zhuǎn)移到了C2C市場(chǎng)。這必然導(dǎo)致可征稅貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少了，相應(yīng)征收的稅款也就減少了。

二、C2C電子商務(wù)模式征稅的可行性分析

今年5月24日商務(wù)部公布了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見》（征求意見稿），提出網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊(cè)批準(zhǔn)，引起了各方激烈的爭(zhēng)論。其實(shí)網(wǎng)上商家關(guān)心的并不僅僅是工商執(zhí)照的有無(wú)，而是是否要繳納稅款這一敏感問(wèn)題。那是否應(yīng)該對(duì)C2C網(wǎng)站上的商家進(jìn)行征稅呢？筆者認(rèn)為目前進(jìn)行征稅還為時(shí)過(guò)早，原因如下：

1．C2C市場(chǎng)還有待進(jìn)一步發(fā)展

我國(guó)電子商務(wù)尤其C2C業(yè)務(wù)正處在起步階段。淘寶、易趣、騰訊等眾多服務(wù)商紛紛打出免費(fèi)口號(hào)吸引個(gè)人網(wǎng)店入駐。這些商家本小利薄，正是沖著免費(fèi)二字開起網(wǎng)上小店。正因?yàn)榇?，?dāng)易趣部分項(xiàng)目開始收費(fèi)后，淘寶憑借免費(fèi)手段吸引走了易趣上的大量商家。2005年第三季度淘寶網(wǎng)總成交金額達(dá)到23.4億元，根據(jù)成交額衡量，淘寶市場(chǎng)份額已經(jīng)超過(guò)60%。如果現(xiàn)在要求這些商家進(jìn)行工商登記，收取稅款，勢(shì)必會(huì)引起他們的不滿。成本的增加定會(huì)促使相當(dāng)一部分商家放棄C2C交易，并加劇網(wǎng)上小商家的滅亡，這對(duì)正處在培養(yǎng)階段的C2C市場(chǎng)是很不利的。另外，在網(wǎng)上開店的人大多不大富裕，如果通過(guò)這個(gè)途徑解決其就業(yè)、溫飽問(wèn)題，也未嘗不是一件好事。因此這個(gè)市場(chǎng)還需要政府的寬松政策加以扶持。

2．大額交易難逃繳稅

純粹的C2C難以有大額交易，無(wú)非是B2C或B2B轉(zhuǎn)移到C2C才能產(chǎn)生。對(duì)于大額交易，其在網(wǎng)上偷稅其實(shí)也難以產(chǎn)生。一方面，在工廠進(jìn)貨方面，工廠要交增值稅，另一方面，廠家給客戶要開發(fā)票，否則財(cái)務(wù)上也不好控制。同時(shí)客戶也會(huì)要求開發(fā)票。

3．小額交易征稅則“得不償失”

收稅對(duì)于實(shí)體店來(lái)說(shuō)，是比較容易辦到的。但對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行收稅難度很大。首先有部分網(wǎng)上商家只是兼職，這些生意規(guī)模很小，如果他們都要去工商部門注冊(cè)登記，無(wú)疑增加了工商部門的工作量；有部分商家僅僅是出售自己使用過(guò)的二手物品，在我國(guó)相關(guān)的增值稅法規(guī)中曾指出，“個(gè)人銷售其使用過(guò)的舊貨免稅”。如果稅務(wù)部門根據(jù)其在網(wǎng)上的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容加以區(qū)分征稅，也是不現(xiàn)實(shí)的，收的稅還可能不夠這方面的管理開支。

4．其他方面也不完備我國(guó)目前的法律對(duì)電子商務(wù)如何征稅仍是空白，稅收制度在設(shè)計(jì)上尚未對(duì)網(wǎng)上交易做出明確的規(guī)定，稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展。這些方面不完善起來(lái)，對(duì)C2C征稅也只是紙上談兵罷了。

因此，筆者認(rèn)為，不管是從促進(jìn)C2C電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展這個(gè)角度來(lái)看，還是從現(xiàn)有的軟硬件來(lái)看，都還沒(méi)到對(duì)C2C商家征稅的時(shí)候。

三、C2C電子商務(wù)模式征稅的必然性分析及其應(yīng)對(duì)措施

目前C2C交易的比重相對(duì)其他交易方式，絕對(duì)數(shù)額還是很低的，征稅不會(huì)給國(guó)家財(cái)政帶來(lái)太大收益，所以對(duì)C2C征稅還為時(shí)過(guò)早。但從C2C健康發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看， 對(duì)C2C交易的征稅是必然的。首先是因?yàn)镃2C模式的電子商務(wù)發(fā)展迅猛，交易額持續(xù)大幅上漲；其次稅收的一個(gè)核心問(wèn)題即公平、公正。C2C電子商務(wù)模式作為一種以Internet為交易媒體的實(shí)體商品交易方式，與傳統(tǒng)商店在實(shí)質(zhì)上是一樣的。網(wǎng)下交易要繳稅，而網(wǎng)上交易卻沒(méi)有繳稅，這對(duì)傳統(tǒng)銷售方式是不公平的。再次，前文也分析了C2C的逃稅問(wèn)題給B2C交易造成了很大威脅，如果不對(duì)C2C征稅，勢(shì)必會(huì)影響到B2C的健康發(fā)展。

C2C的稅務(wù)管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，我們可開展以下幾個(gè)方面的工作：

1．完善相應(yīng)的征稅法規(guī)、制度

這是首要的一步，能使對(duì)C2C征稅有法可依。按照公平的稅收原則，修改和補(bǔ)充現(xiàn)行稅法，并在我國(guó)現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等條例中補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款，合理區(qū)分稅收種類。除此之外，還要建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，要求所有的電子商務(wù)企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記以便管理，提供網(wǎng)上交易平臺(tái)的第三方運(yùn)營(yíng)商也應(yīng)要求申請(qǐng)網(wǎng)上開店者提供工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證的復(fù)印件以便向工商部門和稅務(wù)部門驗(yàn)證。

2．加強(qiáng)合作與交流

在加強(qiáng)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)與海關(guān)、銀行、工商、公安等部門的無(wú)縫連接，實(shí)現(xiàn)信息交流和信息共享，共同研究電子商務(wù)運(yùn)行規(guī)則，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和交易進(jìn)行有效的監(jiān)控與稽查。

3．建立電子商務(wù)稅收代收制度

C2C市場(chǎng)中的買賣雙方交易都是通過(guò)第三方提供的C2C電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行的。為解決網(wǎng)上交易的信用問(wèn)題，淘寶和易趣分別推出了“支付寶”和“安付通”支付系統(tǒng)。即買家付款時(shí)，錢先支付給淘寶或易趣，當(dāng)收到貨物滿意后錢才轉(zhuǎn)到賣家手中。這種支付方式保障了買家的利益，所以買家一般都愿意采用這種方式進(jìn)行支付。這樣雙方交易的資金流都經(jīng)過(guò)第三方服務(wù)商，便可由服務(wù)商的交易系統(tǒng)替稅務(wù)機(jī)關(guān)自動(dòng)計(jì)算并扣除應(yīng)付稅款。

4．稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)重點(diǎn)培養(yǎng)相關(guān)人才，加強(qiáng)科研投入力度

“魔高一尺，道高一丈”。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極培養(yǎng)、引進(jìn)既懂計(jì)算機(jī)、電子商務(wù)又懂稅務(wù)的高級(jí)人才，加強(qiáng)稅收征管科研投入力度，開發(fā)網(wǎng)上自動(dòng)征管系統(tǒng)，在技術(shù)、能力上超越企業(yè)、商家的水平，只有這樣才能有效的監(jiān)督、控制、打擊其偷稅行為。

總之，C2C電子商務(wù)模式在我國(guó)持續(xù)迅猛發(fā)展，其所引發(fā)的稅務(wù)問(wèn)題，我們應(yīng)該積極面對(duì)，深入研究。不管現(xiàn)在是否對(duì)C2C市場(chǎng)進(jìn)行征稅，我們都應(yīng)該在電子商務(wù)稅收政策、稅收制度、征稅系統(tǒng)等方面做好充分準(zhǔn)備。

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