我國自1984年實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度以來，至今已有二十年的時間。期間，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，我國經(jīng)濟(jì)已從依附于政府的計劃經(jīng)濟(jì)過渡到平等競爭、自我發(fā)展、自我完善的市場經(jīng)濟(jì)這個新環(huán)境。企業(yè)要在競爭日益激烈的市場上求得生存和發(fā)展，就必須強(qiáng)化管理，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

現(xiàn)代企業(yè)制度是指符合社會化大生產(chǎn)特點，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制需要，體現(xiàn)企業(yè)成為獨立法人實體和市場競爭主體要求，在國家法律、法規(guī)的約束下，企業(yè)具有獨立財產(chǎn)權(quán)和責(zé)任的一種企業(yè)制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的決策者要求所使用的信息必須及時、準(zhǔn)確，這給內(nèi)部審計的發(fā)展提出了新的課題。

一、用新思維、新視角審視現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計

內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展與其所處的環(huán)境密切相關(guān)，它是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要而產(chǎn)生，又伴隨著經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)、文化及經(jīng)濟(jì)體制等環(huán)境變化而發(fā)展的，其職能作用的變化也以各種環(huán)境因素的變化為轉(zhuǎn)移。內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，離開了內(nèi)部審計，現(xiàn)代企業(yè)制度的運行就會出現(xiàn)紊亂。

在計劃經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計所起的作用只不過是高層次的國家審計監(jiān)督在企業(yè)中的延伸而已，內(nèi)部審計對國家的這種依附不僅影響了內(nèi)部審計的獨立運行，而且也限制了內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮。企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)這個新環(huán)境下，作為獨立法人和市場競爭的主體，若不注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和健全內(nèi)部監(jiān)督制度，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就難以提高。因此，必須拋棄把企業(yè)內(nèi)部審計當(dāng)作國家審計的延伸和在企業(yè)里的代言人的觀念，樹立內(nèi)部審計獨立自主的觀念，按現(xiàn)代企業(yè)制度改革的要求，建立起對所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)約束和服務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。現(xiàn)代企業(yè)制度使法人化的企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任由財務(wù)責(zé)任變成資產(chǎn)責(zé)任、產(chǎn)權(quán)責(zé)任及資本責(zé)任。而內(nèi)部審計的目標(biāo)也隨之而發(fā)生變化，即由監(jiān)督財務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督資產(chǎn)責(zé)任、產(chǎn)權(quán)責(zé)任及資本責(zé)任。審計功能也將隨審計目標(biāo)的變化而發(fā)展、深化。一是嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)，促使企業(yè)遵紀(jì)守法；二是對資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)及資本的監(jiān)督；三是維護(hù)所有者權(quán)益，保障資本保值增值。審計功能的這種深化，其實質(zhì)是由查錯防弊的防護(hù)性功能發(fā)展到獻(xiàn)計獻(xiàn)策、提高經(jīng)濟(jì)效益的建設(shè)性功能，這是審計功能的一個重大飛躍。

二、內(nèi)部審計現(xiàn)實存在的與新經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的問題

1、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位不明確，獨立性差，受重視程度偏低。

由于我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，內(nèi)部審計受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅強(qiáng)調(diào)它與被審的其它職能部門相對獨立，與雙向獨立的注冊會計師審計差異極大。有些領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的重要性認(rèn)識不足。他們可以隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)、精簡內(nèi)審人員，從而出現(xiàn)將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)撤并或?qū)?nèi)部審計人員精簡并入財務(wù)部門或由財務(wù)部門中人兼任內(nèi)審人員的情況，這使得許多內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)勢單力薄，很難發(fā)揮作用。有的企業(yè)雖有專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員，但對其任命和罷免隨意，這就使內(nèi)部審計人員有很大的波動性，還未等一批內(nèi)審人員將企業(yè)的具體狀況摸透又換來新的一批，內(nèi)審人員由于頻繁更迭而不能發(fā)揮其職能作用。

2、作用與認(rèn)識脫節(jié)。在現(xiàn)實中，仍有不少人對審計工作不理解，認(rèn)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是“一言堂”，輕視內(nèi)部審計的作用，對審計有抵觸情緒，甚至不配合，認(rèn)為內(nèi)部審計可有可無。這與落后的企業(yè)管理體制有很大關(guān)系。有的對內(nèi)審懷畏懼心理，持有懷疑態(tài)度。

3、重視服務(wù)監(jiān)督，輕視服務(wù)機(jī)制。在當(dāng)前新形勢下，內(nèi)部審計關(guān)鍵在于它能夠為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制制度、遵守財經(jīng)紀(jì)律、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)部審計是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)目標(biāo)，圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營履行監(jiān)督職責(zé)，更好的為企業(yè)服務(wù)。

4、內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)能力有局限，限制了審計工作開展。根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員普遍存在在財務(wù)、會計業(yè)務(wù)方面能力較強(qiáng)，在其他專業(yè)方面素質(zhì)偏低，甚至一竅不通。

5、后續(xù)教育制度不健全。由于后續(xù)教育制度的不健全，導(dǎo)致內(nèi)審人員理論學(xué)習(xí)處于低點。充電意識淡薄，審計理論與業(yè)務(wù)實踐不能與時俱進(jìn)，跟不上內(nèi)審發(fā)展的步伐。

三、在現(xiàn)代企業(yè)制度下如何強(qiáng)化內(nèi)部審計

鑒于以上提到內(nèi)部審計現(xiàn)實存在一些問題，使得其與新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下內(nèi)部審計工作任務(wù)和質(zhì)量要求有一定差距，我們可從以下幾個方面入手，強(qiáng)化內(nèi)部審計：

1、提高認(rèn)識，健全機(jī)構(gòu)。

提高領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉(zhuǎn)變。廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性，提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位。對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員配備實行專職化。對從事內(nèi)部審計工作的人員在實行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時也要保持其穩(wěn)定性，要使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)成為企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中必不可少的一個機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。

2、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。

為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者分離、制衡的運作機(jī)制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)從對企業(yè)經(jīng)營者負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)變?yōu)閷ζ髽I(yè)資本所有者負(fù)責(zé)，才能保持相對較高的獨立性。

3、在審計重點上由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向經(jīng)濟(jì)效益審計轉(zhuǎn)變，由審計方法上由事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)變。

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要以查錯防弊為主，發(fā)揮保護(hù)和制約作用，其工作的重點放在財務(wù)審計上。而這種審計在資源日益稀缺和市場競爭日趨激烈的嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，已不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競爭能力，逐漸失去了以往的作用。而且隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的性質(zhì)發(fā)生了變化，產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化，國家不再扮演投資者與管理者的雙重角色，而完全成為投資者參與企業(yè)的利潤分配，而企業(yè)則完全做為經(jīng)營者。在這種體制下，傳統(tǒng)的財務(wù)審計只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性與合法性，已不適應(yīng)經(jīng)營者的要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計，重點在于審計和評價企業(yè)的有效性，它的根本目的是改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，我國的內(nèi)部審計監(jiān)督應(yīng)從本單位的實際出發(fā)，把審計的重點放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益上，有利于對企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益作出評價，提出有建設(shè)性的建議，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。因此，內(nèi)部審計工作重心應(yīng)從以往的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效益審計。另外，在審計方法上，變事后審計為事前、事中審計。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計方法已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評估。如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，是現(xiàn)代審計解決的問題。因此，內(nèi)部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法。

4、進(jìn)一步更新內(nèi)部審計觀念，營造開展內(nèi)部審計的良好環(huán)境，不斷開拓企業(yè)內(nèi)部審計工作的新思路。使內(nèi)部審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，并要求將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品竭力向企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者推銷，以達(dá)到提高審計效果的目的。與此同時，內(nèi)部審計人員要學(xué)會參與式審計，即在開展審計工作中力求與被審計者保持良好的工作關(guān)系，共同分析問題的癥結(jié)所在及其潛在的影響，探索改進(jìn)的思路與對策，當(dāng)好企業(yè)的高級參謀和得力助手。

5、改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。

我國內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)不盡合理，大多數(shù)內(nèi)部審計人員是從原財務(wù)部門分離出來的，獨立性差，并且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相關(guān)的知識和經(jīng)驗。從目前我國的實際考慮，在選拔內(nèi)審人員時僅僅具備財務(wù)知識是不夠的，同時還要具備一定的管理素質(zhì)。另外，我們也可以參照注冊會計師考試制度，建立內(nèi)部審計人員資格認(rèn)定制度，這樣一方面可使更多的優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計行列中來，另一方面也可較大幅度地提高現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。同時把考試和考核、培訓(xùn)結(jié)合起來，有計劃地對內(nèi)審人員進(jìn)行知識更新教育，使其適應(yīng)社會發(fā)展的需要。

在我國現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)管理當(dāng)局要求提供更富有建設(shè)性服務(wù)，而內(nèi)部審計部門自身也希望擴(kuò)大審計效果，以鞏固、提高其組織地位。為此，企業(yè)內(nèi)部審計人員必須積極行動起來，努力擴(kuò)充自己的相關(guān)知識，提高執(zhí)業(yè)水平，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

（作者單位：江西省地礦局九江審計室）