提供可靠公允的會(huì)計(jì)信息是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，而目前國(guó)內(nèi)外的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已成為社會(huì)譴責(zé)的焦點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息失真影響了投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者的微觀決策及政府的宏觀經(jīng)濟(jì)決策，也使會(huì)計(jì)職業(yè)陷入了嚴(yán)重的社會(huì)信任危機(jī)和價(jià)值危機(jī)，嚴(yán)重危害了國(guó)家、企業(yè)和社會(huì)公眾的利益，因而有效解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過(guò)會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐獲得的反映會(huì)計(jì)狀況的一種經(jīng)濟(jì)信息。據(jù)統(tǒng)計(jì)，它占到了整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息總量的70%以上，可見(jiàn)會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行具有十分重要的意義。

所謂會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息沒(méi)有真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而給會(huì)計(jì)信息的使用者提供了虛假的情況，給決策者們制定相關(guān)的決策帶來(lái)了不利影響的一種現(xiàn)象。

一、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生的原因

1、部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低。一是缺乏職業(yè)道德。一些會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)薄弱，私欲不斷膨脹，在物質(zhì)利益驅(qū)使下，鋌而走險(xiǎn)，通過(guò)各種手段偽造、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，將國(guó)家和集體的財(cái)產(chǎn)據(jù)為己有，中飽私囊，以至走向犯罪；二是會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏，缺乏鉆研業(yè)務(wù)和敬業(yè)精神，墨守陳規(guī)，不思進(jìn)取，尤其是對(duì)新會(huì)計(jì)制度知之甚少，工作拖拉，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理薄弱，家底不清，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，財(cái)務(wù)管理混亂，無(wú)法提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，加之法律意識(shí)日益淡薄，難免做出違紀(jì)違法的事情；三是部分會(huì)計(jì)人員，受個(gè)人利益驅(qū)使，放棄職守，主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)，做假賬、設(shè)賬外賬和“小金庫(kù)”，提供虛假的會(huì)計(jì)信息，虛報(bào)浮夸，粉飾業(yè)績(jī)，隱瞞收入，逃避稅收，謀求私利。

2、利益驅(qū)動(dòng)。會(huì)計(jì)信息失真是人為因素造成的，其根源是為了追求小團(tuán)體利益或個(gè)人私利。如某些單位負(fù)責(zé)人或?yàn)榱丝己霜?jiǎng)勵(lì)、職工工資分配；或?yàn)榱送瓿缮霞?jí)下達(dá)的任務(wù)；或?yàn)榱巳ャy行貸款；或?yàn)榱怂皆O(shè)小金庫(kù)；或?yàn)榱穗[瞞利潤(rùn)；或?yàn)榱藗€(gè)人名利和地位等等，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假上大做文章，強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，更有甚者，編造幾本賬簿，應(yīng)付不同需要。有的企業(yè)為了上市，經(jīng)過(guò)“包裝”，變虧損為盈利，變微利為績(jī)優(yōu)，以此通過(guò)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資。有些中介機(jī)構(gòu)在利益驅(qū)使下，違背職業(yè)道德，按照被審計(jì)單位的授意，出具虛假審計(jì)、驗(yàn)資報(bào)告，給企業(yè)會(huì)計(jì)信息披上“真實(shí)”外衣，騙過(guò)有關(guān)部門(mén)，最后粉墨登場(chǎng)，躋身上市公司行列?！爸钡柠溈铺毓緝H僅花費(fèi)1 600萬(wàn)元包裝上市，便從股市圈走了5億多元，可謂“低投入，高產(chǎn)出”。

3、領(lǐng)導(dǎo)的人為因素。一些企業(yè)負(fù)責(zé)人出于種種目的利用自己的權(quán)利，指使會(huì)計(jì)人員造假，他們有的虛增利潤(rùn)騙取貸款，有的隱瞞利潤(rùn)逃避交稅，有的甚至虛列數(shù)據(jù)來(lái)掩蓋其貪污受賄的罪行。這些人，把國(guó)家、集體的企業(yè)當(dāng)成自己的小作坊，膽大妄為，無(wú)所顧忌，任意造假，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。這是當(dāng)前的普遍現(xiàn)象，也是造成會(huì)計(jì)信息失真的源頭。

4、制度保障不健全。一是企業(yè)制度缺陷，目前我國(guó)企業(yè)大部分沒(méi)有建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，易造成單位負(fù)責(zé)人獨(dú)斷專(zhuān)行，為會(huì)計(jì)造假提供了客觀條件，使會(huì)計(jì)人員淪為管理者造假的工具；二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不夠完善。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，需要與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理制度，而目前企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不健全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差，雖然近年來(lái)我國(guó)為規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)作，陸續(xù)出臺(tái)或修改了一些會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)，但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中仍然存在一些缺陷和漏洞，部分法規(guī)的出臺(tái)嚴(yán)重滯后于實(shí)踐的發(fā)展，立法缺乏超前性和預(yù)見(jiàn)性，而且一些法律條文較粗，缺乏可操作性，導(dǎo)致監(jiān)督和打擊不力。

5、懲罰力度不夠。我國(guó)《刑法》、《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)做假行為都作了處罰規(guī)定，但由于種種原因，普遍存在著執(zhí)法不嚴(yán)、懲治力度不夠的現(xiàn)象，不能起到懲戒作用。一是會(huì)計(jì)造假行為敗露后，司法介入欠缺，有時(shí)甚至片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng)，而放松了對(duì)違法違紀(jì)行為的處罰，減弱了法律的威懾力；二是重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、刑事處罰，或以經(jīng)濟(jì)處罰代替行政和刑事處罰。經(jīng)濟(jì)處罰由造假單位來(lái)承擔(dān)責(zé)任，最終要落到投資者的頭上，股份公司要損害股東的利益，上市公司又要轉(zhuǎn)嫁給股民，致使執(zhí)法處罰乏力；三是重處罰單位，輕處罰個(gè)人。處罰單位，影響的是廣大單位職工的利益，對(duì)造假主謀單位負(fù)責(zé)人和執(zhí)行者會(huì)計(jì)人員懲處力度不夠，很少能影響到造假者的利益，從而助漲了造假者氣焰，導(dǎo)致造假者膽大妄為；四是會(huì)計(jì)造假成本低、風(fēng)險(xiǎn)小使會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象屢禁不止，尤其是有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)助長(zhǎng)了造假行為，使造假者在僥幸心理和利益驅(qū)使下無(wú)所顧忌，由于會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，不造假的機(jī)會(huì)成本過(guò)于高昂，一定程度上縱容了會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的泛濫。

6、采用計(jì)算機(jī)記賬帶來(lái)的一些問(wèn)題。將計(jì)算機(jī)引入會(huì)計(jì)工作是一種進(jìn)步，也是一種趨勢(shì)。但是，由于會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技術(shù)水平普遍不高，加上現(xiàn)有軟件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用計(jì)算機(jī)的單位在內(nèi)部控制方面往往存在許多漏洞，從而影響會(huì)計(jì)信息的重要性和真實(shí)性，這個(gè)問(wèn)題由于其“不可見(jiàn)性”，其危害性可能更大。

二、會(huì)計(jì)信息失真的治理

1、提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。首先，會(huì)計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，既要掌握會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的基礎(chǔ)理論和基本技能，又要能通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算資料的考核分析來(lái)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，為企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)與管理提供參考。其次，會(huì)計(jì)人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，做到敬業(yè)愛(ài)崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保密守信，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，做到自律、自重，依法理財(cái)。

2、建立和完善內(nèi)部控制體系，提高會(huì)計(jì)主體行為的規(guī)范程度。一是不斷加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)，規(guī)范和完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的各項(xiàng)制度、措施和辦法，有效地維護(hù)會(huì)計(jì)管理制度體系的完整性、協(xié)調(diào)性和有效性，逐步建立基層單位對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量全面負(fù)責(zé)的良性機(jī)制；二是明確單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員的具體分工和職責(zé)，確定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算形式，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠；三是建立并完善單位內(nèi)部牽制制度、稽核制度、內(nèi)審制度，實(shí)現(xiàn)自我約束、自我控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤，防范財(cái)務(wù)造假，有效堵塞漏洞；四是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的作用，由所有者委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員工作，變一支筆簽字為兩支筆簽字，使財(cái)務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營(yíng)者之間互相配合互相監(jiān)督，最大限度地維護(hù)所有者權(quán)益，使會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

3、對(duì)企業(yè)嚴(yán)格審計(jì)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者和職業(yè)企業(yè)家，進(jìn)行聲譽(yù)評(píng)價(jià)。加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的審計(jì)可以不受企業(yè)負(fù)責(zé)人的控制，使審計(jì)工作可以獨(dú)立公正地進(jìn)行，從而使要作假的人心有余悸。聲譽(yù)是經(jīng)營(yíng)者和職業(yè)企業(yè)家在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在、獲利的一項(xiàng)重要的無(wú)形資產(chǎn)。良好的聲譽(yù)有利于經(jīng)營(yíng)者和職業(yè)企業(yè)家的長(zhǎng)期發(fā)展，而劣跡斑斑的聲譽(yù)記錄則很可能使他們被逐出經(jīng)理人市場(chǎng)，甚至毀掉其一生的事業(yè)。因此，對(duì)經(jīng)營(yíng)者和逐步增加的職業(yè)企業(yè)家，要由有關(guān)機(jī)構(gòu)定期對(duì)他們的業(yè)績(jī)、行為進(jìn)行考核，并評(píng)定其聲譽(yù)，記錄在案。對(duì)于他們的劣跡要隨時(shí)公布，從而迫使他們放棄短期行為轉(zhuǎn)而追求長(zhǎng)期利益。這兩種措施有助于較好地防止企業(yè)負(fù)責(zé)人及經(jīng)營(yíng)者和職業(yè)企業(yè)家制造提供失真的會(huì)計(jì)信息。

4、制定完善的法律法規(guī)，建立懲處機(jī)制。

（1）應(yīng)盡快完善證券法及相關(guān)法規(guī)中各責(zé)任主體民事責(zé)任的規(guī)定，并使其具有可操作性。一方面應(yīng)擴(kuò)大責(zé)任主體范圍，將公司發(fā)起人、主要股東、經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等涉及不實(shí)會(huì)計(jì)信息提供的人員均納入責(zé)任主體范圍；另一方面應(yīng)擴(kuò)大請(qǐng)求權(quán)主體的范圍，將請(qǐng)求權(quán)主體明確為由于依賴(lài)不實(shí)會(huì)計(jì)信息而遭受損失的人。（2）改變舉證方式現(xiàn)行民事訴訟體系中，舉證責(zé)任一般由原告承擔(dān)，即“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證”，而在涉及不實(shí)會(huì)計(jì)信息的民事訴訟中，原告和被告的位置通常是不平等的，原告和被告信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)象突出，被告控制信息的來(lái)源，擁有絕對(duì)的信息優(yōu)勢(shì)，所以舉證容易，而原告則舉證困難。因此應(yīng)將舉證方式改為被告負(fù)主要舉證責(zé)任，采用推定過(guò)錯(cuò)原則，即原告只須證明自己受到了損失且損失和不實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告有直接因果關(guān)系或被告有過(guò)錯(cuò)即可請(qǐng)求賠償，而被告如不能舉證自己無(wú)過(guò)錯(cuò)即被推定為有過(guò)錯(cuò)而承擔(dān)民事責(zé)任。（3）補(bǔ)充懲處條款一方面應(yīng)補(bǔ)充制定針對(duì)企業(yè)的懲處條款，使企業(yè)因提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息而受到的懲罰超過(guò)其信息披露成本，從而解決成本驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息不實(shí)。另一方面應(yīng)補(bǔ)充制定針對(duì)經(jīng)營(yíng)者的懲處條款，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為予以限制約束，使其受到的懲罰超過(guò)其因制造和提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息而所能獲得的邊際利益。

5、建立有效的監(jiān)督約束機(jī)制。

有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督可直接使契約各方受到約束，有助于有序制度框架的建立和完善，從而防范不實(shí)會(huì)計(jì)信息的形成。在治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題過(guò)程中，政府起著至關(guān)重要的作用，政府干預(yù)的程度及效果直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。財(cái)政機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)督管理機(jī)關(guān)等政府機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)不實(shí)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管和處罰力度，同時(shí)應(yīng)建立不實(shí)信息查詢(xún)網(wǎng)，讓企業(yè)和社會(huì)公眾可隨時(shí)查詢(xún)提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)及責(zé)任人員，增加企業(yè)、經(jīng)營(yíng)者及會(huì)計(jì)人員的違規(guī)名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)成本；另外可以根據(jù)具體情況適當(dāng)采用會(huì)計(jì)委派制等政府干預(yù)形式，通過(guò)政府的綜合管制來(lái)改善會(huì)計(jì)信息失真的狀況。

6、隨著會(huì)計(jì)電算化的不斷普及，計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)工作已越來(lái)越密不可分。但是，我國(guó)目前還沒(méi)有這方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，這是不符合國(guó)際慣例的，也是滯后于實(shí)際工作要求的，必然會(huì)影響新形勢(shì)下會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。因此應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)則，來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)電算化條件下的會(huì)計(jì)工作，從而確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，不僅是國(guó)家宏觀管理的需要，也是企業(yè)自身的生存之道。因此解決治理好嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，將有力地促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行。

（作者單位：江西省財(cái)政廳國(guó)庫(kù)支付局）