當前，商業(yè)賄賂已經(jīng)成為社會的一大公害，黨和政府下大力氣治理，并已取得階段性成果。但總體來看，治理商業(yè)賄賂的任務還相當艱巨，作為一支重要力量，審計理應在這項關系全局的工作中有所作為。下面就如何在反商業(yè)賄賂工作中發(fā)揮審計的職能作用，談幾點粗淺的認識。

一、當前我國商業(yè)賄賂的主要表現(xiàn)形式及特征

商業(yè)賄賂是經(jīng)營者為銷售或者購買商品而采用財物或其他手段賄賂對方單位或者有關人員，以爭取交易機會或者交易優(yōu)惠條件的行為。目前人們所熟知，能納入審計視線的商業(yè)賄賂表現(xiàn)形式有：一是交易雙方在交易外直接給付或收受現(xiàn)金和實物；二是假借促銷費、宣傳費、勞務費等名義，給付對方單位或個人財物；三是以報銷各種費用或“紅票”沖賬的辦法給予賄賂。當然，主要還是表現(xiàn)為交易雙方在賬外暗中給付或者收受所謂“回扣”、“傭金”、“附贈”等行為。

與其他不正當競爭行為相比較，商業(yè)賄賂具有以下幾方面的特征：一是行為具有隱蔽性，商業(yè)賄賂一般都是以掩人耳目的“一對一”秘密方式進行；二是行為具有多重違法性，除了違反《反不正當競爭法》外，商業(yè)賄賂行為還可能涉及對《會計法》、《稅法》、《刑法》的違反。例如“賬外暗中”的行為就是《會計法》、《稅法》等財經(jīng)法規(guī)所禁止的。此外，商業(yè)賄賂行為通常還伴隨著刑事賄賂罪的發(fā)生；三是商業(yè)賄賂的手段具有多樣性，現(xiàn)實中商業(yè)賄賂既有直接提供財物的行為，也有提供其他不正當利益的行為。

二、商業(yè)賄賂的危害性

商業(yè)賄賂的動機是謀取商業(yè)利益，它是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生、蔓延開來的一種負面經(jīng)濟現(xiàn)象，已成為嚴重破壞經(jīng)濟秩序，腐蝕干部隊伍，侵蝕黨的肌體的“毒瘤”，對社會造成了巨大危害：

（一）破壞了公平競爭的市場機制。市場競爭的目的是經(jīng)營者通過公平競爭，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，從而促進社會經(jīng)濟健康發(fā)展。而商業(yè)賄賂的出現(xiàn)，使正常的比質(zhì)、比價扭曲為比回扣、比私下所得“好處”，造成價值規(guī)律不能正常發(fā)揮作用，預期的市場目的也無法實現(xiàn)。

（二）助長了腐敗不正之風。腐敗是商業(yè)賄賂產(chǎn)生的社會土壤，同時商業(yè)賄賂又對腐敗推波助瀾。商業(yè)賄賂的存在，使國家應收的利稅，通過不正常渠道變?yōu)椤俺杀尽薄ⅰ百M用”，流失為小團體或個人的不法收入。為掩蓋其違法活動，經(jīng)營者經(jīng)常要搞兩套賬，訂立攻守同盟規(guī)避檢查，破壞了正常的財經(jīng)財務制度，踐踏誠實信用的道德規(guī)范，嚴重敗壞社會風氣。為損公肥私，侵犯國家、集體利益提供了方便，成為孳生腐敗犯罪的溫床。

（三）影響了政府管理的效率。商業(yè)賄賂導致的競爭不公、市場混亂和違法犯罪使得政府不得不強化對市場的干預和監(jiān)管，市場經(jīng)濟要求政府轉(zhuǎn)變職能的目標就難以實現(xiàn)，妨礙政府職能的轉(zhuǎn)變。商業(yè)賄賂還導致政府公共開支效益被削弱或者打折扣，官商勾結(jié)和結(jié)黨營私的行為妨礙了法律政令的暢通，容易誘發(fā)地方和部門保護主義，加劇社會矛盾，妨礙和諧社會的構(gòu)建。

（四）敗壞了國家的聲譽。改革開放以來，中國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，國際聲譽迅速提升，投資和發(fā)展環(huán)境呈現(xiàn)良好勢頭，國際社會十分看好我國的發(fā)展前景，而商業(yè)賄賂的蔓延則引起了國際社會對中國的恐慌，嚴重損害我國的國際形象。

三、治理商業(yè)賄賂工作中存在的問題及困難

李金華審計長曾指出：“對于商業(yè)賄賂的審計，審計部門的工作將一如既往，發(fā)現(xiàn)后就立即查處并移交。商業(yè)賄賂目前尚有一個難題，就是怎么樣清楚地對其進行界定，比如說什么是商業(yè)賄賂，什么是正常的回扣，這些問題都還有待進一步研究?！?/p>

（一）就審計實踐而言：（1）商業(yè)賄賂隱蔽性強，調(diào)查取證困難。會計制度不健全、現(xiàn)金交易大量發(fā)生、假賬現(xiàn)象普遍存在，都使得商業(yè)賄賂案件難以被發(fā)現(xiàn)；（2）審計缺乏必要的強制手段，查辦案件往往力不從心，導致一些涉案人員和單位逃避法律的制裁；（3）全社會尚未形成治理商業(yè)賄賂的合力，檢察、公安、工商、稅務和我們審計部門都有對商業(yè)賄賂的調(diào)查權，但多頭管理往往導致管理疏漏，相互間溝通聯(lián)絡、協(xié)調(diào)、配合機制尚不完善，沒有形成合力。

（二）從法理層面上說，商業(yè)賄賂的界定上還存在一些缺失。

1、立法層次低，法律規(guī)定滯后且過于原則，可操作性差，無法滿足打擊和懲治商業(yè)賄賂的需要。1993年、1996年分別頒布的《反不正當競爭法》、《關于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》和1997年修訂的《刑法》以及其他部門法中的零散條文中均包含關于商業(yè)賄賂的規(guī)定，但總體來說存在法律條文分散，違法行為種類單一，懲治條款欠缺，管轄分工不明等不足，審計在適用這些法規(guī)時更顯得無所適從。

2、我國《反不正當競爭法》僅在第八條規(guī)定：“經(jīng)營者不得采用財物或其他手段進行賄賂以銷售或購買商品。在賬外暗中給予對方單位或個人回扣的，以行賄論處；對方單位或者個人在賬外暗中收受回扣的，以受賄論處。經(jīng)營者銷售或購買商品，可以以明示方式給對方折扣，可以給中間人傭金。經(jīng)營者給對方折扣、給中間人傭金的，必須如實入賬?！痹摋l沒有明確回扣和一般商業(yè)賄賂行為的區(qū)別，及折扣、傭金、附贈等相關行為的特征和性質(zhì)，而現(xiàn)實中商業(yè)賄賂的形式多種多樣，這就給審計人員在操作上造成了一定的困難。

例如：并非所有的回扣都構(gòu)成商業(yè)賄賂，回扣包括“賬外暗中”的回扣和“賬內(nèi)明示”的回扣，兩種回扣方式中，賬內(nèi)明示法律沒有禁止，而賬外暗中則是法律所禁止的行為，構(gòu)成商業(yè)賄賂行為。另外，回扣僅是商業(yè)賄賂的一種較為典型的表現(xiàn)方式，商業(yè)賄賂還包括其他類型的賄賂方式，如直接送以財物、其他利益來購買或銷售商品等。如果只針對回扣來查處商業(yè)賄賂，必然遺漏很多商業(yè)賄賂案件。

3、要解決這些問題，必須盡快完善我國商業(yè)賄賂法律規(guī)制，必要時應對商業(yè)賄賂行為單獨立法，在法律中明確回扣和一般商業(yè)賄賂行為及相關的折扣、傭金、附贈等行為的特征、性質(zhì)，使執(zhí)法有據(jù)。

四、審計機關應有所作為

審計機關在治理商業(yè)賄賂專項工作中肩負著重要的責任。為此，應重點做好以下幾方面工作：

（一）增強治理商業(yè)賄賂的敏感性。要苦練基本功，注意突破傳統(tǒng)的就賬查賬的局限性，努力拓寬審計思路和視野，練就一雙查處商業(yè)賄賂的火眼金睛，善于區(qū)分正常的商業(yè)行為和商業(yè)賄賂的界限；審計人員不但要在長期的審計實踐中積累經(jīng)驗，培養(yǎng)敏感的直覺判斷能力，更要努力專研審計業(yè)務知識，積極探索查處商業(yè)賄賂的有效方法和途徑，不斷提高審計專業(yè)技術水平；同時，還要針對審計中發(fā)現(xiàn)的商業(yè)賄賂案件線索，深入分析問題產(chǎn)生的原因，積極向有關部門和單位提出審計意見和建議，充分發(fā)揮審計的職能和生力軍作用。

（二）處理好重點和全面的關系。當前，在治理商業(yè)賄賂的過程中，仍要堅持“全面審計、突出重點”的一貫方針。要抓重點領域，著力解決公益性強、與人民群眾切身利益密切相關、嚴重破壞市場秩序的問題，包括工程建設、土地出讓、產(chǎn)權交易、醫(yī)藥購銷、政府采購以及資源開發(fā)和經(jīng)銷六大商業(yè)賄賂“重災區(qū)”；抓重點對象，主抓濫用權力，搞權錢交易的國家公職人員；抓關鍵環(huán)節(jié)，如工程建設的招投標、土地出讓、國有企業(yè)的產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓和產(chǎn)品銷售、銀行貸款以及所有這些項目中涉及到的設備、物資采購等；抓重點案件的配合查處等。同時，考慮到審計工作涉及方方面面，審計機關在抓重點的同時，一定要兼顧面上工作，對審計業(yè)務涉及的其他領域的商業(yè)賄賂問題，同樣要認真查處，絕不含糊。

（三）創(chuàng)新審計思路。特別對六大重點領域，應積極開拓審計思路，探索審計方法。如在工程建設領域，應重點關注建設工程規(guī)劃、立項、招投標、轉(zhuǎn)包發(fā)包、設計變更、房屋拆遷、設備材料采購及質(zhì)量監(jiān)督、項目預決算、驗收評估等環(huán)節(jié)涉嫌商業(yè)賄賂的問題；在土地出讓領域，重點關注經(jīng)營性土地使用權招標拍賣掛牌出讓、土地整理、違規(guī)用地、改變土地使用性質(zhì)、國家土地礦產(chǎn)收入流失、探礦權、采礦權出讓、礦產(chǎn)資源開發(fā)和經(jīng)銷等方面涉嫌商業(yè)賄賂的問題；在產(chǎn)權交易領域，主要關注企業(yè)國有產(chǎn)權進場交易、國有企業(yè)改組改制、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、技術改造、設備更新、產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓、低估或漏估國有資產(chǎn)、基礎設施經(jīng)營權出讓、企業(yè)營銷費用等方面違反市場規(guī)則、涉嫌商業(yè)賄賂的問題；在醫(yī)藥購銷領域，重點是藥品、醫(yī)療器械審評審批、認證發(fā)證、檢驗檢測、稽查處罰、藥品及醫(yī)療器械采購和招標競標、醫(yī)療服務等環(huán)節(jié)；在政府采購領域，則主要是跟蹤政府采購中市場準入、項目委托、招標談判文件的制訂等環(huán)節(jié)。而在帳面審計過程中，以貨幣資金為切入點是發(fā)現(xiàn)和查處商業(yè)賄賂的一個重要方法，必須重視銀行日記賬與銀行對賬單的核對；重視銀行存款結(jié)算憑證的審核；重視對原始憑證的審核；重視分析資金流的合理性。

（四）加強部門協(xié)作。由于職責與審計手段所限，審計在查處商業(yè)賄賂中必須加強與相關部門的合作。在治理商業(yè)賄賂工作中，審計機關既有發(fā)現(xiàn)線索的權威性，又有深入查處的局限性。這就要求在開展審計業(yè)務時，一方面要注意發(fā)現(xiàn)線索，注意延伸審計。另一方面，要加強與相關部門的合作，建立審計與司法、紀檢監(jiān)察、工商等單位情況通報、線索移送、案件協(xié)查、信息共享機制；對重大疑難案件共同研究，對涉嫌犯罪的案件，及時移送司法機關，提高查辦商業(yè)賄賂案件工作的效率和效果，形成治理商業(yè)賄賂的整體合力。

（作者單位：贛州市審計局、本刊編輯部）